Начисление налога на прибыль с убытка — такое возможно?
В августе продали основное средство с убытком. Сейчас заполняю декларацию по прибыли за 9 месяцев. Правильно ли я понимаю, что с суммы убытка мы заплатим налог на прибыль, а потом будем равномерно относить убыток на расходы?
Нет, это не так. Давайте разбираться на примере.
Предположим, выручка от продажи основного средства без НДС — 500 000 руб., остаточная стоимость и расходы, связанные с его реализацией, — 1 000 000 руб. Сумма убытка от реализации ОС получается 500 000 руб. (500 000 – 1 000 000). По правилам пункта 3 статьи 268 НК убыток списывают в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОС. Допустим, такой срок составил 10 месяцев. Уже в сентябре компания отнесет в расходы часть убытка — 50 000 руб. ((500 000 ₽ : 10 мес.) × 1 мес.).
Всю сумму убытка от реализации ОС со знаком «плюс» укажите по строкам 060 и 360 приложения 3 к листу 02 и по строке 050 листа 02. Так вы увеличите налоговую базу на сумму этого убытка, чтобы он не влиял на налог на прибыль: (500 000 – 1 000 000) + 500 000 = 0 ₽. При этом выручку от реализации имущества и расходы, связанные с реализацией, покажите в полной сумме.
Часть убытка, которую вы вправе учесть в сентябре (50 000 руб.), отразите в декларации по итогам 9 месяцев по строкам 100 и 130 приложения 2 к листу 02. Образец. Впоследствии эта сумма войдет в расходы по строке 030 листа 02 декларации.
Остальную сумму убытка включайте в прочие расходы равными частями в течение периода, который отведен для списания убытка. В последующих декларациях эти части убытка тоже отражайте по строкам 100 и 130 приложения 2 к листу 02 (разд. V, VII и VIII Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
Акт и счет-фактура с разными датами. Как продавцу быть с НДС?
Что сделать: включите НДС в книгу продаж по дате подписания акта, если он запоздал. Если период между датами акта и счета-фактуры длительный, запаситесь для инспекторов подтверждением того, что неспециально затянули подписание бумаг.
Ваша коллега просит помочь разобраться с ситуацией. Акт выполненных работ компания выставила 30 января 2024 года. Заказчик подписал его только 30 сентября, а оригинал компания и вовсе получила в октябре. Бухгалтер воспользовалась правом выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты подписания акта заказчиком и датировала документ 3 октября. В какой период включать этот НДС, чтобы у инспекции не было претензий?
Период, в котором безопаснее показать налог, зависит от причин, по которым заказчик так долго не подписывал акт. Об этих причинах вас могут спросить и налоговики. При длительном временном разрыве проверяющие, возможно, заподозрят, что стороны специально оттягивали подписание, чтобы отсрочить начисление НДС.
Если подписание документов затянулось по объективным причинам, стоит позаботиться о документальном подтверждении. Например, у заказчика могли возникнуть претензии к работам или услугам, а исполнитель долго их устранял. Тогда включите НДС с реализации в декларацию за 3-й квартал. Подтвердить отсрочку подписания акта можно, например, перепиской с контрагентом о претензиях к качеству работ или услуг.
Дата счета-фактуры может отличаться от момента определения базы по налогу на добавленную стоимость. НДС начисляют на дату выполнения работ или оказания услуг. Это дата, когда заказчик подписал акт (письма Минфина от 10.10.2023 № 03-03-06/1/96189, от 24.04.2023 № 03-07-11/37563). А счет-фактуру кодекс позволяет выставить в течение пяти календарных дней с даты отгрузки, принятия работ или услуг (п. 3 ст. 168 НК).
Если заказчик не подписывает документы без объективных на то причин, тогда факт передачи работ или услуг подтвердит односторонняя подпись исполнителя (письмо Минфина от 08.10.2020 № 03-07-11/88016, п. 14 информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51). НДС при таком варианте безопаснее начислить на дату, когда подписали акт в одностороннем порядке. Но если спор о подписании с контрагентом дойдет до суда, то днем выполнения работ будут считать дату, когда вступило в силу решение суда (письма Минфина от 22.11.2019 № 03-03-06/1/90660, от 27.09 2019 № 03-07-11/74445).
Подсказки, как без ошибок отчитаться по НДС за 3‑й квартал
ЮЛИЯ МОСЬКИНА — эксперт журнала «Главбух». Окончила ВГМХА им. Н.В. Верещагина по специальности «бухгалтерский учет, анализ и аудит». До «Главбуха» работала в области аудита, предоставления бухгалтерских услуг и консультаций. Хобби — путешествия, спорт и музыка.
При каких условиях компании теперь положена нулевая ставка НДС при международной перевозке товаров?
Компания вправе использовать нулевую ставку НДС, если располагает документами, которые указаны в пункте 3.1 статьи 165 НК (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК, письмо ФНС от 14.06.2016 № СД-4-3/10498). Но имейте в виду, что с 1 июля в НК закрепили правила, при которых на российском этапе перевозки нельзя применять нулевую ставку НДС (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК, Федеральный закон от 22.04.2024 № 92-ФЗ, письмо Минфина от 26.06.2024 № 03-07-08/59665). Услуги международной перевозки товаров облагаются НДС по ставке 20 процентов, если одновременно выполнены два условия. Первое — перевозка происходит только между пунктами на территории РФ. Второе — компания не указана в транспортных, товаросопроводительных или иных документах, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ и вывоз за пределы территории РФ, в качестве одного из перевозчиков или экспедиторов.
Компания в августе приобрела материалы, но поставщик так и не передал счет-фактуру. Вправе ли сейчас компания принять к вычету НДС без этого документа?
Счет-фактура, как и прежде, обязательный документ для вычета НДС. По другим документам налог можно заявлять к вычету только в исключительных ситуациях. Например, когда компания платит НДС при ввозе товаров на территорию России. В таком случае подойдет документ, подтверждающий уплату налога (письмо Минфина от 05.07.2024 № 03-07-11/62770). Подробнее об этом.
Компания закупает товары через Казахстан. Поставщик прислал счет-фактуру без номера таможенной декларации. Вправе ли компания по такому документу заявить вычет НДС?
Да. По общему правилу продавец импортных товаров обязан указать в счете-фактуре страну их происхождения и регистрационный номер таможенной декларации, на основании которой товары ввезли в Россию (подп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК). Но регномер может отсутствовать в счете-фактуре, если товары приехали из стран — участниц ЕАЭС. Более того, отсутствие в счете-фактуре регномера не мешает инспекторам правильно определить продавца и покупателя, наименование покупки, ее стоимость, налоговую ставку и сумму НДС. Поэтому вычет допустим и без регномера в счете-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК).
Четыре года назад компания отложила вычет НДС до «лучших времен», чтобы не превысить безопасную долю вычетов в декларации и не нарваться на претензии налоговиков. «Лучшее время» настало: вправе ли компания в 3-м квартале 2024 года заявить вычет по счету-фактуре от 30 сентября 2020 года?
Нет. У компании есть три года, чтобы воспользоваться правом на вычет (п. 1.1 ст. 172 НК). К моменту подачи декларации по НДС за 3-й квартал 2024 года права на вычет у компании уже нет. Трехлетний срок не продлевают на время, необходимое для подачи отчетности (определение Верховного суда от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958, постановление Одиннадцатого ААС от 16.04.2024 по делу № А55-5553/2023).
Компания продает промышленные товары за границу. Как заполнить разделы 8 и 9 в декларации по НДС?
В раздел 8 декларации внесите сведения из книги покупок по тем операциям, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале. В разделе 9 укажите сведения из книги продаж. Если в книгу покупок или в книгу продаж вносили изменения, заполните приложение 1 к разделам 8 и 9 декларации.
Компания перечислила аванс за товары в 3-м квартале и получила счет-фактуру от поставщика. Вправе ли она перенести вычет НДС с выданного аванса, к примеру, на 4-й квартал?
Чиновники не разрешают переносить вычеты с выданных авансов, поскольку НК такой перенос не предусматривает (письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Иногда вычет с аванса удается перенести, но для этого приходится идти в суд. Чтобы выиграть в суде, компании нужно установить, когда именно была отгрузка, за которую перевели аванс.
А если компания еще не получила счет-фактуру на аванс, вправе ли она не принимать к вычету НДС с аванса, а заявить его позже, когда получит счет-фактуру на реализацию?
Да, вправе. Получив от поставщика счет-фактуру на аванс, компания-покупатель не обязана предъявлять выделенный в нем НДС к вычету (п. 1 ст. 171 НК). Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налоговых обязательств по НДС это не приведет.
Если компания на упрощенке в 2025 году будет освобождена от НДС, но все равно решит платить этот налог, понадобится ли ей подавать декларации по НДС?
Да, понадобится. Это нам подтвердили чиновники ФНС. По общему правилу отказаться от освобождения по НДС нельзя. Но платить НДС вы вправе даже при освобождении. В таком случае компания обязана подать декларацию по НДС и заплатить налог, если выставила хотя бы один счет-фактуру с налогом, несмотря на освобождение (п. 5 ст. 173 НК). А вот принимать к вычету входной НДС не сможете, такое право компаниям не предоставили.
за правильный ответ
