Что поменялось в отчете
ФНС утвердила новую форму декларации, формат и порядок заполнения приказом от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830. Форма действует начиная с отчетных периодов 2025 года, то есть с 1-го квартала или с января — в зависимости от учетной политики. Учтены поправки по налоговой реформе: увеличение ставки до 25 процентов, введение ФИВ, применение повышенных коэффициентов и т. д. Внесены изменения в коды. Все изменения — в таблице ниже.
Иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства, переходят на подачу деклараций по новой форме начиная с первого отчетного периода 2026 года. Форма декларации для иностранных компаний (утв. приказом МНС от 05.01.2004 № БГ-3-23/1) утрачивает силу с 1 января 2026 года.
Что меняется в декларации по налогу на прибыль
| Раздел | Что изменилось |
|---|---|
| Титульный лист | Исключили поле «Наименование организации — представителя налогоплательщика». Достаточно указать Ф. И. О. и подпись физлица, уполномоченного представителем. Добавили графу «Код государства (территории) налогового резидентства иностранной организации» |
| Раздел 1: подразделы 1.1 и 1.2 | Добавили новые графы для налога в региональный бюджет «КПП организации, обособленного подразделения». В подразделе 1.1 это графа 056, в подразделе 1.2 для авансовых платежей — графа 206 |
| Раздел 1: подраздел 1.3 | Ввели разбивку платежей по первому, второму и третьему срокам уплаты. Например, в 1-м квартале первый срок — 28 февраля, второй — 28 марта, третий — 28 апреля. Прежняя форма декларации предполагала указание сроков каждого отдельного платежа |
| Лист 02 и приложения к нему | Внесли изменения в коды «Признак налогоплательщика». Исключили код 13 для туристско-рекреационной деятельности. Добавили: код 20 — для передающих лицензионные права; код 21 — для производителей аммиака и водорода; код 22 — для малых технологических компаний. Исключили: приложения 6, 6а и 6б, которые ранее заполняли участники КГН; графы для реквизитов лицензий на пользование участками морского местонахождения углеводородного сырья |
| Приложение 1 к листу 02 | Изменили строки для внереализационных доходов. В строку 103 включили безвозмездные поступления и излишки инвентаризации, которые ранее указывались в строке 104. В строку 104 теперь надо вписывать договорные и долговые санкции, возмещение ущерба. Добавили строки: 108 — проценты по долговым обязательствам любого вида; 109 — положительная курсовая разница; 107 — часть прибыли от участия в инвестиционном товариществе. При этом исключили строки 200—203 и строки 210, 220, которые ранее предназначались для доходов инвестиционных товариществ |
| Приложение 2 к листу 02 | Изменили строки для косвенных расходов. Строку 045 назначили на расходы на ПО, учтенные с повышающим коэффициентом. Строку 047 добавили для расходов иностранной организации по постоянному представительству. Исключили строки для расходов на приобретение земельных участков и расходов, связанных с трудом инвалидов. Во внереализационные расходы добавили строки: 202 — проценты по контролируемой задолженности; 207 — часть убытка от участия в инвестиционном товариществе; 208 — отрицательная курсовая разница. Исключили строку для резерва на соцзащиту инвалидов |
| Приложение 7 к листу 02 | Добавили раздел Д для федерального инвестиционного вычета по основным средствам и НМА |
| Лист 03 | Вместо кода отчетного (налогового) периода и отчетного года нужно указывать код периода финансового года и финансовый год. В разделе А — новое поле «Вид дохода (код)» со значением кода 20. В разделе Б — такое же поле с кодом 17. Раздел В упростили, из него исключили поля для признака принадлежности, КПП, Ф. И. О. руководителя, телефона |
Покажите новые ставки налога на прибыль
Основную ставку налога подняли до 25 процентов. Из них в федеральный бюджет до 2030 года нужно будет зачислять 8 процентов, в региональный — 17 процентов (п. 1 ст. 284 НК). Отражать в отчетности новую ставку надо по строкам 150–160 листа 02.
Строку 170 листа 02 заполняют только те компании, для которых налоговая ставка в региональный бюджет снижена (п. 1 ст. 284 НК). Например, субъекты РФ могут уменьшать ставку для участников региональных инвестиционных проектов.
Ставка налога на прибыль, по которой налоговые агенты должны удерживать налог из доходов иностранных компаний, тоже 25 процентов. При этом по отдельным доходам в НК сохранились пониженные ставки. Льготы по международным соглашениям по-прежнему в приоритете перед налоговыми ставками из НК (ст. 312 НК). Какие ставки изменились с 2025 года, смотрите в таблице.
Какие ставки по налогу на прибыль изменились с 2025 года
| Изменения | Ставка с 2025 года | Особенности |
|---|---|---|
| Основная ставка | 25% | Применяйте основную ставку, если нет оснований для специальных ставок (п. 1 ст. 284 НК) |
| Для любых категорий из законов региона | По закону региона | Перестали действовать региональные льготные ставки, которые субъекты РФ могли вводить до 2018 года для любых категорий. С 2025 года регионы вправе вводить льготные ставки только для категорий, напрямую указанных в НК |
| Для малых технологических компаний | По закону региона | Власти субъектов РФ вправе вводить пониженные ставки в региональной части налога и дополнительные требования и условия для них (п. 1.8-5 ст. 284 НК) |
| Для ИТ-компаний | 5% | Налог полностью зачисляется в федеральный бюджет (п. 1.15 ст. 284 НК) |
| Для ИТ-компаний, реорганизованных в 2025–2026 годах | 5% | ИТ-компании, возникшие при присоединении или слиянии, применяют ставку без ограничений из абзацев 19–21 при ряде требований (п. 1.15 ст. 284 НК) |
| Для ИТ-компаний, созданных до 1 июля 2022 года | 5% | ИТ-компании применяют ставку без ограничений из абзацев 19–21 при ряде требований (п. 1.15 ст. 284 НК) |
| Для производителей радиоэлектронной продукции | 8% | Налог полностью зачисляется в федеральный бюджет. Ставка в региональный бюджет осталась 0 процентов (п. 1.16 ст. 284 НК) |
| Продажа акций | 0% | Новое для нулевой ставки: акции на дату их продажи обращаются на ОРЦБ и их количество — не более 1 процента общего количества акций юрлица, при этом состав активов компании не важен (п. 2 ст. 284.2 НК) |
| Продажа акций и долей в уставных капиталах ИТ-компаний | 5% | Ставка действует при непрерывном сроке владения более трех лет и при определенном составе капитала. Для акций, которые обращаются на ОРЦБ и составляют не более 1 процента общего количества акций юрлица, состав капитала значения не имеет (п. 4.1—2 ст. 284 НК) |
| Отдельные доходы иностранных компаний | 25% | Основная ставка применяется, если не действуют соглашения об избежании двойного налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК) |
| Проценты по ряду ценных бумаг | 20% | Новая ставка применяется к доходам, полученным с 2025 года (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК) |
| Для пользователей отдельных участков недр | 20% | Пониженные ставки в 2025 году применяют к прибыли, полученной от освоения участков, только при наличии лицензии, а также раздельного учета доходов и расходов (п. 1.17—1 ст. 284 НК) |
| Для добычи углеводородного сырья | 40% | Ставка на участках, лежащих более чем на 1/2 в Каспийском море, ранее была 34% (п. 1.4 ст. 284 НК) |
| 50% | Новая ставка на участках, лежащих более чем на 1/2 в Каспийском море, при ряде условий (п. 1.4 ст. 284 НК) | |
| Для естественных монополий по транспортировке нефти и нефтепродуктов | 40% | Распределение: 23 процента — в федеральный бюджет и 17 процентов — в региональный. Для прибыли от транспортировки по магистральным трубопроводам, а также для компаний с участием таких монополий в размере более чем 1/2 (п. 1.19 ст. 284 НК) |
Детализируйте доходы и расходы по‑другому
В декларации будете подробнее расшифровывать доходы и расходы в приложениях № 1 и № 2 к листу 02. Разберем, что изменилось в каждой части.
Доходы. Приложение № 1 к листу 02 теперь называется «Состав доходов налогоплательщика». Налоговики добавили в это приложение новые строки для внереализационных доходов, переименовали старые поля и убрали совсем устаревшие.
Как и прежде, общую сумму внереализационных доходов отражайте по строке 100. В строку 103 теперь включайте безвозмездные поступления и излишки, выявленные при инвентаризации. В старой форме их надо было показывать отдельно.
Дополнительно ввели еще несколько строк. Например, проценты по долговым обязательствам любого вида, положительную курсовую разницу, часть прибыли от участия в инвестиционном товариществе теперь надо отражать в отдельных строках. А вот доходы инвестиционных товариществ показывать больше не нужно. Такие строки исключили.
Расходы. Приложение № 2 к листу 02 переименовали в «Состав расходов налогоплательщика». Из приложения исключили строки для детализации косвенных расходов, связанных с трудом инвалидов, а также расходы на приобретение земельных участков по статье 264.1 НК. Вместо этого будете отдельно показывать расходы, которые учли с повышающим коэффициентом 2 (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК).
По внереализационным расходам сумму процентов по задолженности, признаваемой контролируемой, теперь нужно записать отдельно. Кроме того, в декларацию добавили новые строки: по расходам в виде части убытка от участия в инвестиционном товариществе и по расходам в виде отрицательной курсовой разницы.
