Суд отменил пени, поскольку компания следовала разъяснениям Минфина
Причина спора: Воспользовавшись письмами Минфина России, бухгалтер компании учел расходы, относящиеся к прямым, в составе косвенных.
Кто выиграл: Компания.
Цена вопроса: Пени по налогу на прибыль в сумме 1 399 757,70 руб.
Решающий аргумент: За использование рекомендаций министерства начислять пени нельзя.
Реквизиты решения: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 июля 2012 г. № А11- 6489/2011.
В 2009 году, руководствуясь разъяснениями Минфина России, предприятие учло расходы, относящиеся к прямым, в составе косвенных. В их числе были амортизационные отчисления по оборудованию, зарплата сотрудников, занятых в производстве, ЕСН и пенсионные взносы за них.
Вот реквизиты писем чиновников, на которые ориентировалась компания: от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/2/267, от 11 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/621, от 20 мая 2009 г. № 03-03-06/1/335. Из них следовало, что организации вправе самостоятельно определять перечень прямых расходов. Строго к таковым надо относить лишь материальные затраты. Остальные — на усмотрение компании. Главное, чтобы порядок деления затрат был закреплен в учетной политике, что и было оформлено соответствующими приказами.
Однако такой подход инспекторы не одобрили. Раз Налоговым кодексом все спорные расходы отнесены к прямым (ст. 318 кодекса), так и нужно было поступить. А разъяснениями, по их мнению, предприятие вообще не должно было пользоваться. Мол, это ответы на частные вопросы одной компании по конкретной ситуации.
С недоимкой организация спорить не стала — если не сразу, то позже (по мере реализации продукции) расходы все равно можно учесть. А вот с пенями не согласилась и подала иск в суд. «В пункте 8 статьи 75 кодекса четко прописано: пени не начисляются на сумму недоимки, которая образовалась в результате того, что организация следовала разъяснениям Минфина России. У нас как раз такая ситуация, — рассказывает Марина Королькова. — При формировании учетной политики мы руководствовались письмами чиновников, в которых рассматривалась аналогичная нашей ситуация. Там не сказано, что адресованы они строго определенной компании. А потому выводы, данные в них, имеют общеприменительный характер».
В суде первой инстанции компанию не поддержали. Она пошла дальше — в апелляцию. Там уже судьи согласились: именно Минфин наделен правом разъяснять спорные вопросы в налоговом законодательстве (п. 15 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314). При этом компаниям не запрещено использовать эти разъяснения. А пени на сумму образовавшейся в таком случае недоимки Налоговый кодекс предписывает не начислять. Поэтому налоговики незаконно обязали предприятие выплатить спорную сумму. Все эти выводы поддержал в итоге и Федеральный арбитражный суд.
О чем еще компании недавно спорили с проверяющими
1. О штрафах за опоздание с бухотчетностью
На собрании акционеров была утверждена годовая бухгалтерская отчетность. В это же время компания договорилась с аудиторами о проверке. Как только был составлен отчет, его сдали в инспекцию. Но 90-дневный период, установленный законом о бухучете, уже прошел. Налоговики выставили штраф. Судьи не усмотрели в пропуске срока вину организации. Сроки, установленные законами об акционерных обществах и о бухгалтерском учете, противоречат друг другу. Компания руководствовалась первым. И как только получила аудиторское заключение, сразу же сдала его в инспекцию (постановление ФАС Уральского округа от 24 июля 2012 г. № Ф09-6513/12).
Важная деталь
Если компания, руководствуясь Законом об акционерных обществах, пропустила срок сдачи в инспекцию бухотчетности, штраф за это можно оспорить в суде.
2. О налогах при продаже товаров через розничную сеть для собственных нужд компаний
Предприниматель-вмененщик продавал товары в розницу. Его покупателями были в том числе и юрлица. Они приобретали запчасти для производственных нужд. Налоговики посчитали это оптом. А такая деятельность уже не подпадает под спецрежим. Коммерсант должен был уплачивать налоги по общей системе — такое решение инспекторов бизнесмен оспаривал в суде. Там его поддержали. Судьи подчеркнули, что сторонние организации приобретали товары для собственных нужд, а не для перепродажи. И несмотря на то что предприниматель выставлял счета-фактуры и товарные накладные, все обязательные условия для спецрежима соблюдены (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 июля 2012 г. по делу № А29-7253/2011).
Компания заплатила поручителю
Что понадобится сделать: Если вы платите налоги по общей системе, вознаграждение поручителю можете отнести к расходам. А упрощенщикам эти затраты безопаснее не учитывать.
Вашей компании потребовался поручитель, который гарантирует поставщику, что полученные товары будут оплачены.
Начнем с документов. Надежнее всего заключить трехсторонний договор между покупателем, контрагентом и поручителем. Хотя подписать соглашение с поручителем может и сам поставщик. Еще один вариант: договор будет между вами и поручителем, а поставщик сделает на нем отметку о согласии с его условиями (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 20 января 1998 г. № 28).
НДС. Чиновники, когда речь идет о НДС, считают, что поручитель оказывает компании услугу (письмо Минфина России от 12 марта 2007 г. № 03-07-07/07). Так что он должен выставить вам счет-фактуру на сумму вознаграждения. После этого вы вправе принять налог к вычету.
Налог на прибыль. В налоговом учете расходы на поручительство можно включить в стоимость товаров или списать отдельно. А обоснует расходы договор поставки, согласно которому компания обязана привлечь поручителя. Либо письмо партнера, в котором он предложил заключить сделку на условиях предоставления поручительства.
Плату поручителю вы учитываете отдельно, а ее размер установлен в процентах? Тогда налоговики могут потребовать нормировать такие расходы, как по долговым обязательствам (ст. 269 Налогового кодекса РФ). Поэтому лучше, чтобы вознаграждение изначально вписывалось в норматив. И еще. Его сумму безопаснее распределять равномерно в течение срока действия поручительства. Либо в течение года после того, как возникла ваша обязанность оплатить товар. В данный период у поставщика по умолчанию есть право обратиться к поручителю. Это подтверждает письмо Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-03-06/1/365.
Упрощенка. Упрощенщикам данные расходы лучше не учитывать. Ведь в закрытом перечне они явно не поименованы. Если же вы готовы спорить с контролерами, можете учесть эти расходы как связанные с приобретением товаров.
Покупатель приобретает товары для своего филиала
Что понадобится сделать: Изучить договор и выбрать, чьи данные — покупателя или подразделения — указывать в счете-фактуре.
Покупатель приобретает у вашей компании товары для своего подразделения. Вы помните, что по строке 6б счета-фактуры надо указать КПП контрагента. А по строке 4 — наименование и адрес грузополучателя. А чьи данные — покупателя или подразделения — вписывать в счете-фактуре?
Вообще про ситуацию, когда товары отгружают для филиала контрагента, умалчивают и Налоговый кодекс РФ, и Правила заполнения счетов-фактур.
Так что ответ надо искать в зависимости от того, кто именно получает товар по договору — подразделение или основной офис.
Прежде чем рассмотреть подробно каждый случай, оговоримся. Покупатели нередко требуют исправить счета-фактуры, если, по их мнению, в КПП или наименовании и адресе грузополучателя закралась ошибка. Несмотря на то, что, в частности, код причины постановки на учет не назван в составе обязательных реквизитов счета-фактуры. Тех, что перечислены в статье 169 Налогового кодекса РФ. А вот наименование и адрес грузополучателя здесь указаны. Но как их заполнять, не уточняется. Поэтому формально ошибки или неточности в КПП и данных о грузополучателе не должны лишать покупателя права на вычет НДС. Но на практике налоговики могут придраться и отказать в вычете НДС. Поэтому конфликтов с покупателем компании проще избежать.
Товары доставляют на склад обособленного подразделения
Если договор предусматривает доставку товаров напрямую в обособленное подразделение, то его КПП и надо указать по строке 6б счета-фактуры (письмо Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/55).
По строке 4 в качестве грузополучателя также отразите данные филиала.
Груз получает непосредственно головной офис
Предположим, в договоре нет условия о том, что товар надо доставить в подразделение. В таком случае в счете-фактуре проставьте КПП головного офиса покупателя. И тут не важно, для кого он приобретает товары (письмо Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/55). То же самое можно сказать и про строку 4 счета-фактуры.
