Выплаты, которыми не стоит загромождать 4‑ФСС
Бухгалтер не должен включать в 4-ФСС выплаты, которые вообще не подпадают под взносы на травматизм. В статье расскажем о пяти таких случаях, с которыми сталкиваются работодатели. Но не перепутайте их с льготными выплатами. Несмотря на то что с них не платите взносы, они подпадают под взносы на травматизм и поэтому их нужно включить в расчет. Смотрите перечень.
Выплаты по гражданско-правовому договору
Важная деталь
Если все же указали в 4-ФСС выплаты, которые в расчет включать не надо, уточненку вправе не подавать. Но приготовьтесь, что фонд запросит документы, которые подтвердят право не платить взносы.
Компании нужно указать в гражданско-правовом договоре, будет ли она перечислять взносы на травматизм с вознаграждений подрядчику. Речь идет о договорах, по которым подрядчик выполняет работы или оказывает услуги. Если условия об уплате взносов в гражданско-правовом договоре нет, то все выплаты подрядчику — это не объект обложения взносами на травматизм (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Отражать в отчете 4-ФСС эти выплаты не надо.
Кроме того, не включайте в расчет выплаты по гражданско-правовым договорам на переход права собственности или передачу имущества в пользование. Такие выплаты не относят к объекту обложения взносами на травматизм. Например, это выплаты по договорам дарения, купли-продажи, аренды. То есть подарки работникам и их детям к Новому году в расчет не включайте.
Другая ситуация, если возместили физлицу расходы, которые он понес при выполнении работ или оказании услуг по гражданско-правовым договорам. Например, компенсировали подрядчику проезд и проживание, приобретение материалов или инструментов. Такие выплаты прямо прописаны в перечне льготных (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Поэтому, несмотря на то что начислять на них взносы не нужно, отразите компенсации в таблице 1 формы 4-ФСС.
Займы и проценты по ним
Компании зачастую берут займы у своих учредителей. В том числе и у тех, которые работают по трудовому договору руководителями. Но договор займа и проценты по нему не относят к гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг. Следовательно, выплаты по договору займа не относят к объекту обложения страховыми взносами. В расчет 4-ФСС такие выплаты не включайте.
Оплата обязательных медосмотров
Компания обязана оплачивать предварительные и периодические медосмотры сотрудников, занятых на вредной или опасной работе. В таком случае взносы с этих сумм начислять не нужно (письмо ФСС от 07.09.2018 № 02-09-14/06-06-18217). Но при условии, что у медучреждения, где сотрудники проходят осмотры, есть лицензия на медицинскую деятельность и компания заключила с ней договор минимум на год. Если все эти условия соблюдены, в таблице 1 4-ФСС, где рассчитываете базу для начисления взносов, указывать такие выплаты не нужно. Однако не забудьте вписать количество проведенных обязательных медосмотров в таблицу 5.
На заметку
Выплаты, с которых не платят взносы, но указывают в расчете 4-ФСС
Единовременная материальная помощь при рождении ребенка в размере не более 50 000 руб.
Материальная помощь до 4000 руб. на одного работника за год.
Государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.
Компенсации расходов работников на повышение квалификации.
Компенсационные выплаты в пределах норм, связанные с увольнением работников, кроме компенсации за неиспользованный отпуск.
Суточные в пределах норм, которые установили локальным актом компании.
Дивиденды
Дивиденды — это часть прибыли, которая осталась после налогообложения и которую распределили между участниками или акционерами. Такие выплаты — это не вознаграждение за выполненные обязанности по трудовым или гражданско-правовым договорам. Даже в том случае, если компания перечисляет дивиденды собственным работникам. Значит, взносы на травматизм на дивиденды начислять не нужно (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). В связи с этим такие выплаты не нужно и отражать в форме 4-ФСС.
Премии бывшим сотрудникам
Премии к праздникам бывшим работникам, например к юбилею или Новому году, выплачивают не в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Такие выплаты — не объект обложения страховыми взносами на случай травматизма при условии, что праздничная дата наступила после увольнения сотрудника (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Не включайте их в расчет 4-ФСС.
Обратная ситуация: перечислили бывшим работникам премии за труд. В таком случае учтите их в расчете. Такое возможно, если работник уволился до выплаты премии, но без нареканий выполнил все условия для ее получения. Тогда он наряду с другими сотрудниками вправе получить вознаграждение. Такие премии облагают взносами на травматизм. Ведь их выплатили в рамках трудовых отношений. Поэтому отразите премию в строке 1 таблицы 1 расчета 4-ФСС.
за правильный ответ
Какие вопросы могут сбить с толку, когда станете делать декларацию по НДС
Когда заявить вычеты и по какой ставке считать НДС? За пять минут узнайте ответы на эти вопросы. Тогда точно не ошибетесь в декларации.
ОЛЬГА СОЛДАТОВА — ведущий эксперт журнала «Главбух». В редакции отвечает за сложные налоговые и юридические вопросы. Автор книг из серии «Новая библиотека журнала “Главбух”» и курсов в Высшей школе Главбух.
Можно ли переносить вычеты по приобретенным основным средствам?
Да, компания вправе заявить вычет по основным средствам в течение трех лет после учета этих объектов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 1.1 ст. 172 НК). Минфин с этим согласен (письмо от 11.04.2017 № 03-07-11/21548). Чиновники запрещают только дробить такие вычеты (письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-07-11/63070). Поэтому безопаснее заявлять их сразу в полной сумме.
Как правильно посчитать трехлетний срок для вычета? Компания приобрела услуги в октябре 2016 года.
Если вы приобрели услуги в октябре 2016 года, срок для вычета считайте с окончания IV квартала этого года, то есть с 31 декабря 2016 года. Таким образом, вычеты можно заявить с 31 декабря 2016 года по 31 декабря 2019 года (определение Верховного суда от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631). Например, компания могла включить вычеты в декларацию за III квартал 2019 года. Отражать их в декларации за IV квартал рискованно, так как вы сдадите ее в январе 2020 года, то есть за пределами трехлетнего срока.
Важная деталь
Заявляйте вычет по приобретенным основным средствам в течение трех лет после учета объекта на счете 08.
Как быть, если компания не заявила вычеты в декларации, которую сдает в пределах трехлетнего срока?
Можно отразить вычеты в уточненке, но ее нужно направить налоговикам также в пределах трехлетнего срока (определение Верховного суда от 01.08.2018 № 306-КГ18-10544). В нашем примере, который разбирали выше, компания до 31 декабря 2019 года вправе сдать уточненку за любой квартал трехлетнего срока. Например, можно направить уточненку за III квартал 2019 года.
Компания заключила договор на создание программы. Часть работ исполнитель выполнил в 2019 году, другую часть — в 2020 году. Когда заявить вычет НДС?
По работам, выполненным в 2019 году, безопаснее заявить НДС к вычету после того, как компания отразит программу на счете 04 (письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-07-15/3818). По работам, выполненным в 2020 году, вычет можно заявить сразу, то есть когда компания учтет их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Ведь с 1 января 2020 года компания вправе поставить НДС к вычету по работам и услугам, связанным с созданием нематериального актива, после принятия их на учет. Теперь об этом четко сказано в законе (п. 1 ст. 172 НК).
Компания торгует фруктами. Какую ставку НДС применять — 10 или 20 процентов?
С 1 октября 2019 года реализация фруктов и ягод, включая виноград, облагается НДС по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК). Чиновники еще не утвердили коды таких товаров. Проект постановления с новыми кодами разместили на сайте regulation.gov.ru. Как мы выяснили, специалисты ФНС считают, что компании могут ориентироваться на проект постановления. То есть начислять НДС по ставке 10 процентов по товарам, включенным в перечень кодов в проекте. Например, это яблоки, цитрусовые. Ведь когда постановление утвердят, его можно будет применять задним числом — с 1 октября 2019 года. Но официальных разъяснений пока нет. Поэтому если вы хотите подстраховаться, можно начислять НДС по ставке 20 процентов. На практике одни компании применяют по фруктам ставку 20 процентов, другие — 10 процентов.
Оптовая организация выставляет счета-фактуры на фрукты со ставкой 20 процентов. Когда перечень кодов утвердят, нужно ли будет пересчитывать налог?
Осторожно
Из-за неверной ставки НДС налоговики могут отказать покупателю в вычете.
Если компания в IV квартале выставляла на фрукты счета-фактуры со ставкой 20 процентов, формально получится, что в них неверная ставка НДС. Не исключено, что налоговики из-за этого придерутся к вычетам, которые заявляет покупатель (п. 2 ст. 169 НК). Поэтому, после того как чиновники утвердят новые коды, безопаснее изменить ставку НДС в счете-фактуре по товарам, включенным в перечень. Корректировочный счет-фактуру для этого не составляйте. Достаточно выставить исправленный счет-фактуру (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Кроме того, потребуется вернуть покупателю излишнюю сумму НДС.
Магазин продает фрукты в розницу, начисляет НДС по ставке 20 процентов. Надо ли потом пересчитать налог?
Мы считаем, что не надо. Если поставщик пересчитывает НДС, сумму переплаты нужно вернуть покупателям. Перерасчеты с розничными покупателями сделать нереально, поэтому поставщик включит в декларацию НДС, начисленный по ставке 20 процентов. Проверяющие не должны за это штрафовать.
Как избежать самых частых ошибок в расчете по взносам
Чтобы не отвечать на требования инспекторов и не пересдавать расчет по взносам, проверьте его так, как это делают налоговики. В статье пять контрольных соотношений, которые чаще всего нарушают бухгалтеры. Кроме того, два новых соотношения, по которым инспекторы будут проверять отчетность в первый раз.
Ошиблись, когда считали сумму взносов по каждому работнику без учета тарифа
(не позже) отправьте налоговикам расчет по взносам за 2019 год
Инспекторы смотрят, сколько всего пенсионных взносов начислили сотруднику за последние три месяца. Этот показатель сравнят с суммой взносов за сотрудника по каждому месяцу в отдельности (контрольное соотношение 0.2 приложения к письму ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043).
Как избежать ошибки. Проверьте перед отправкой, выполняется ли контрольное соотношение. Соотнесите сумму строк 240 со значением по графе 4 строки 250 раздела 3. Показатели должны быть равны. Если заполняли расчет вручную или переносили данные из одной программы в другую, могли неверно заполнить строки 240 за каждый месяц.
Что будет, если ошибиться. Когда налоговики получат электронный расчет и найдут несоответствие, то на следующий день отправят компании уведомление. У вас будет пять рабочих дней, чтобы отправить исправленный расчет.
Если отчитывались на бумаге, уведомление получите в течение 10 рабочих дней. Еще 10 рабочих дней у вас будет, чтобы направить исправленный расчет налоговикам. Если уложитесь в сроки, то инспекторы будут считать датой сдачи отчета день, когда отправили первоначальный РСВ.
Поставили неправильный тариф взносов или посчитали их некорректно
Налоговики проверяют расчет суммы взносов. Для этого умножают базу по взносам на тариф, соответствующий коду категории застрахованного лица. Затем сравнивают получившееся значение с суммой взносов, которую компания указала в расчете. Значения должны быть равными (контрольное соотношение 0.1 приложения к письму ФНС № ГД-4-11/27043). Сверят начисления по каждому работнику из раздела 3 за каждый из трех последних месяцев расчетного периода.
Как избежать ошибки. Чтобы не допустить расхождений, проверьте, верно ли вы записали код категории застрахованного лица в строке 200 раздела 3. Для каждой категории застрахованных установлена своя ставка взносов. Если укажете неверный код застрахованного, то есть риск, что посчитаете взносы по верному тарифу, а программа налоговиков — по тарифу для категории, которую вы ошибочно записали. В таком случае контрольное соотношение не выполнится.
Кроме того, контрольное соотношение не выполнится, если неверно рассчитать месячную сумму взносов. Иногда бухгалтеры тариф умножают на базу по взносам за месяц. Из-за этого взносы не сойдутся с расчетом налоговиков.
Например, взносы за декабрь нужно рассчитывать так. Сложите базу по строке 220 за все предыдущие месяцы плюс декабрь и умножьте на тариф. А затем из общей суммы взносов вычтите те, что начислили за 11 предыдущих месяцев. Если просто умножите все выплаты за месяц на тариф, то итоговые расчеты разойдутся на несколько копеек из-за округления.
Что будет, если ошибиться. Инспекторы не примут расчет по взносам, если контрольное соотношение не сойдется (п. 7 ст. 431 НК). Налоговики пришлют компании уведомление. Действуйте так же, как и в ситуации с выплатами работникам без учета тарифа.
Шпаргалка
По какой форме заполнить расчет по взносам
Расчет по взносам за 2019 год сдавайте по форме, утвержденной приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. Это тот же бланк, на котором отчитывались за 9 месяцев 2019 года. Налоговики разработали новую форму расчета по взносам. Но применять ее начнете, когда будете отчитываться за I квартал 2020 года (приказ ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470).
Нарушили срок сдачи отчета
Инспекторы проверяют, чтобы дата, когда сдали первичный расчет, не была позже крайнего срока сдачи (контрольное соотношение 0.32 приложения к письму ФНС № ГД-4-11/27043). Отправить расчет за 2019 год нужно не позднее 30 января 2020 года.
Как избежать ошибки. Неждите последнего дня, чтобы отчитаться. Рискованно отчитываться в последний день, учитывайте, что может возникнуть непредвиденная ситуация. Например, на работе отключат интернет либо встретится спорный вопрос, на который вы не успеете найти ответ.
Постройте работу так, чтобы все важные задачи делать заранее. Для этого сохраняйте для себя бухгалтерские календари. В них указаны все сроки сдачи отчетности или перечисления обязательных платежей. К примеру, в журналах «Главбух» с нечетным номером всегда есть календари на ближайший месяц. В этом номере — календарь на январь.
Что будет, если ошибиться. За опоздание с расчетом придется заплатить штраф. Сумма зависит от того, успеете ли вы до 30 января оплатить взносы, отраженные в этом расчете (письмо ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730). Если да, то штраф будет минимальным — 1000 руб. Если нет, то штраф составит 5 процентов от не уплаченной в срок суммы взносов за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи расчета. При этом есть ограничения. Штраф не может быть более 30 процентов от этой суммы и менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК).
Перепутали коды периодов и месяцев
Код периода указываете на титульном листе и по строке 020 раздела 3. Кроме того, в разделе 3 есть номера месяцев расчетного периода. Инспекторы проверят, чтобы коды соответствовали друг другу (контрольное соотношение 0.29 приложения к письму ФНС № ГД-4-11/27043).
Как избежать ошибки. Чтобы не запутаться, проверьте коды периодов и месяцев перед тем, как сдавать отчет. На титульном листе и в разделе 3 коды периодов должны совпадать. Например, в годовой отчетности на титульном листе и в строке 020 раздела 3 будут стоять одинаковые цифры — 34. Также убедитесь, что верно указали отчетные месяцы. В расчете за 2019 год в строках 190 подраздела 3.2.1 должны стоять коды 10, 11, 12, то есть октябрь, ноябрь и декабрь.
Что будет, если ошибиться. Инспекторы примут расчет, но у них появятся вопросы к компании. Может получиться, что деньги неправильно попадут на лицевой счет сотрудника. Как минимум придется уточнять начисления. А если компания одновременно ошибется и в периоде, и в месяцах, то инспекторы могут не заметить ошибку. Тогда решат, что отчет за текущий период компания не сдавала. Штраф будет таким же, как и в ситуации с нарушением сроков.
Неверно посчитали сумму пенсионных взносов в целом по компании
Инспекторы проанализируют общую сумму пенсионных взносов с начала расчетного периода. Ее сравнят с суммой пенсионных взносов по каждому сотруднику в отдельности. В расчет будут брать только те взносы, которые начислены с выплат, не превышающих предельную базу. Значения должны быть равны (контрольное соотношение 0.5 приложения к письму ФНС № ГД-4-11/27043).
Как избежать ошибки. Перед отправкой расчета убедитесь, что показатели равны. Для этого сложите графу 2 строки 061 подраздела 1.1 и все строки 240 всех разделов 3. Сумма должна быть равна показателю в графе 1 строки 061 подраздела 1.1. Если равенство выполняется, значит, расчет заполнили верно.
Что будет, если ошибиться. Инспекторы посчитают расчет непредставленным. Компании направят уведомление об этом. Поступайте так же, как и в ситуации с ошибкой в сумме взносов за сотрудника.
На заметку
Появились новые контрольные соотношения к расчету по взносам
ФНС ввела новые контрольные соотношения для проверки расчета по страховым взносам. Инспекторы проконтролируют, чтобы сумма выплат была больше МРОТ и больше средней зарплаты в субъекте по отрасли. Сумму выплат посчитают как разницу между строкой 210 подраздела 3.2 раздела 3 и строкой 230 подраздела 3.2 раздела 3 за каждый месяц (письмо ФНС от 17.10.2019 № БС-4-11/21382). Если зарплата работника меньше МРОТ или среднеотраслевой, инспекторы потребуют сдать пояснения или уточненку.
