Пять вредных заблуждений о камералках

С осторожностью относитесь к советам, как вести себя на камералке, которые ходят по бухгалтерским интернет-форумам и сетям. Например, там часто предлагают подождать с уточненкой, пока компания не получит акт от проверяющих. А ведь это может помешать компании избежать штрафа. Мы собрали для вас распространенные заблуждения о камеральных проверках и пояснили, как обстоят дела на самом деле.

Заблуждение 1. Если инспекторы нашли ошибку и запросили пояснения, уйти от штрафа не получится

Во время камералки первичной декларации налоговики вправе запросить пояснения, если, к примеру, нашли ошибку, которая привела к недоимке (п. 3 ст. 88 НК). Есть мнение, что если компания получила такое требование, то сдавать уточненку поздно. Якобы раз инспекторы уже обнаружили нарушение, штрафа не избежать.

Как на самом деле. Если вы предоставили уточненку в рамках камеральной проверки первичной декларации до составления акта, считайте, что вы самостоятельно исправили ошибку (п. 1 ст. 81, п. 9.1 ст. 88 НК, письмо ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472). Ведь пока инспекторы не составили акт камеральной проверки, они не зафиксировали обнаруженные ошибки (письмо ФНС от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327).

Главное не забудьте до подачи уточненки заплатить недоимку и пени. Иначе не выполните условия для освобождения от штрафа (п. 4 ст. 81, 122 НК). Тогда у налоговиков будут все основания все же оштрафовать компанию.

Заблуждение 2. Штрафа можно избежать, если сдать уточненку после акта по проверке

Компания вправе отправить уточненную декларацию в любой момент. Даже когда налоговики уже завершили проверку. Бухгалтеры, которые получили от проверяющих акт, отправляют уточненку в надежде, что смогут избежать штрафов. Перед этим доплачивают недоимку и пени по акту (п. 4 ст. 81, ст. 122 НК). Исходят из того, что решения по проверке еще нет.

Как на самом деле. Уйти от штрафов, когда налоговики уже вынесли акт по камеральной проверке, будет проблематично. Даже если заблаговременно заплатили недоимку и пени. ФНС считает, что в этой ситуации подача уточненки не влияет на рассмотрение материалов проверки первичной декларации. Налоговики все равно должны вынести решение (письмо ФНС от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327).

Есть судебная практика, которая поддерживает инспекторов. Судьи посчитали, что в день, когда налоговики вынесли акт по проверке, она уже считается завершенной. Значит, инспекторы обязаны вынести свое решение и подача уточненки ничего не изменит (п. 9.1 ст. 88 НК, определение ВАС от 17.07.2013 № ВАС-8443/13, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.06.2019 № Ф07-4414/2019 по делу № А21-8388/2018).

Существуют и единичные решения в пользу компаний (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 06.09.2017 № Ф10-3450/2017). Но надеяться на удачный исход дела рискованно.

Заблуждение 3. Если у компании были не облагаемые НДС операции, инспекторам нужно представить документы

Организация продала квартиру или передала в уставный капитал дочерней компании имущество (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 22 п. 3 ст. 149 НК). Эти операции не подпадают под НДС. Но бухгалтер по требованию инспекции всегда представляет бумаги по таким сделкам. Волнуется, что компанию оштрафуют на 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 6 ст. 88, 126 НК).

Как на самом деле. По требованию инспекции представляйте документы только в том случае, если компания заявила налоговые льготы (п. 1 ст. 56 НК). Ведь только тогда инспекция во время камеральной проверки вправе потребовать от организации документы (п. 6 ст. 88 НК).

Не все операции, которые не облагаются НДС по статье 149 Налогового кодекса, признаются льготой (п. 14 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Например, продажа продуктов питания, которые произвели и реализовали столовые школ и больниц, НДС не облагается (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК). В то же время столовые других компаний при продаже продуктов начисляют НДС. Значит, это льгота для школ и больниц. Инспекторы на камеральной проверке вправе потребовать подтверждающие документы.

А вот выдача займа, реализация жилых домов, передача товара в рекламных целях стоимостью менее 100 руб. льготой не является (подп. 15 п. 3 ст. 149, подп. 22 п. 3 ст. 149, подп. 25 п. 3 ст. 149 НК). Ведь любая компания, которая совершает эти операции, не облагает их НДС. Не являются льготой и операции, которые не признают объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК). Например, передача имущества в уставный капитал дочерней компании или передача основных средств правопреемнику (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК). Хотя эти операции компании также отражают в разделе 7 декларации, налоговики не вправе требовать по ним документы.

Если инспекция требует документы по нельготным операциям, вы вправе подготовить мотивированный отказ. Сошлитесь на судебную практику и письма чиновников (п. 14 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, письмо ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737).

Заблуждение 4. Вместе с уточненкой по НДС необходимо подать пояснения

Некоторые компании, когда получают требования пояснить расхождения или сдать уточненную декларацию, выбирают второй вариант. Но вместе с уточненкой сдают инспекторам и пояснения. Таким образом надеются обезопасить себя от штрафа в 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК). Согласны с этим подходом и некоторые инспекторы на местах.

Как на самом деле. В ответ на требование представить пояснения к декларации по НДС достаточно составить только уточненную декларацию. Главное уложиться в пять рабочих дней с даты, когда получили требование (п. 3 ст. 88 НК). Подавать пояснения в этом случае не обязательно. Но вариант с уточненкой может быть неудобен для компании. Ведь когда подаете уточненную декларацию, инспекция прекратит камералку первичной (п. 9.1 ст. 88 НК). Срок проверки при этом начнут считать заново. Значит, у проверяющих будет еще от двух до трех месяцев, чтобы изучить деятельность компании (абз. 4, 5 п. 2 ст. 88 НК). Кроме того, в рамках камералки уточненной декларации инспекция также может снова направить требование о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК).

В то же время, если решили подать только пояснения, можете поступить и так. Тем более что пояснения к декларации по НДС подаете в особом электронном формате. Если в первичной декларации были неточности, то по сведениям из пояснений программа инспекторов внесет исправления.

Заблуждение 5. Данные в декларации по НДС и налогу на прибыль всегда должны совпадать

Инспекторы сравнивают доходы по налогу на прибыль с выручкой в декларации по НДС. Если находят расхождения, то отправляют компании требование о пояснениях. Бухгалтеры волнуются, что в один из отчетов закралась ошибка, ищут ее, но только теряют время.

Как на самом деле. Данные в декларации по налогу на прибыль и НДС не всегда совпадают. Расхождения между оборотами в декларациях возможны. Это не обязательно ошибка.

Так, дивиденды и доходы от курсовых разниц учитывают для налога на прибыль, но не включают в базу по НДС (п. 1, 2, 11 ст. 250, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Другой вариант — доход от продажи на экспорт для налога на прибыль. Его отражают в момент перехода права собственности иностранному партнеру (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК). Но база по НДС с экспортной отгрузки возникнет лишь на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК). При безвозмездной передаче товаров компания начислит НДС, но не включит их стоимость в доходы для налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК).

Поясните инспекторам расхождения между доходами в декларациях по налогу на прибыль и НДС. Если ошибок нет, напишите, что все верно и расхождения появились по объективным причинам. Не игнорируйте запрос налоговиков, иначе компании грозит штраф — 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК).

Книжная полка

Путеводитель по изменениям для бухгалтера на 2020 год В 2020 году для бухгалтера много новостей. Меняются формы деклараций, порядок сдачи бухгалтерской отчетности, по-новому предстоит считать налоги и взносы. Новая книга из серии «Новая библиотека журнала “Главбух”» — ваш путеводитель по бухгалтерским изменениям 2020 года. Кроме того, в отдельной главе мы рассказали о поправках, которые только планируются. Подпишитесь на серию «Новая библиотека журнала “Главбух”» по тел. 8 (800) 505-87-17. Цена подписки на шесть месяцев — 5940 руб.