«Еще вчера я сама была налоговиком. Объясняю, как работать с ИФНС»
Многие руководители принципиально не посещают налоговую инспекцию, перекладывают эту заботу на плечи главбуха. Поневоле бухгалтер оказывается между двух огней — нужно всем угодить и себе не навредить. Еще недавно я работала рядовым налоговиком. По итогам своей работы в инспекции я вывела несколько советов о том, как обезопасить себя и компанию при общении с инспекторами. Теперь делюсь этими наблюдениями с вами.
ЛИДИЯ ИВАНЦОВА — эксперт журнала «Главбух», консультант по налогам и сборам. Окончила РосНОУ. Работала налоговым инспектором в отделе камеральных проверок по возмещению НДС и контрольно-аналитическом отделе. Автор и ведущая Telegram канала «Непрозрачный бизнес».
Пишите запросы
Справедливо мнение, что налоговый инспектор должен знать больше бухгалтера, но на практике бывает и наоборот. В инспекциях кадровый голод, который обусловлен высокой нагрузкой и низкими зарплатами. На собеседовании говорят прямо: «Работы много, денег мало. Если согласен — собирай документы». Вот и весь отбор. На такие условия соглашаются вчерашние студенты, которым нужен опыт. Но даже обладателей дипломов самых престижных вузов приходится учить с нуля.
Курсов для новичков в инспекциях нет. Поэтому учиться и набивать шишки они будут на ваших декларациях. Сотрудники инспекций обязаны проходить техническую учебу по изменениям в законодательстве, но происходит это поверхностно. Кому надо, тот занимается самообразованием в нерабочее время. Иногда от отдела направляют одного человека на курсы повышения квалификации. Скорее всего, это будет самый бесполезный сотрудник в отделе, которого не жалко отдать. Отправить на курсы всех — слишком дорого, да и работать будет некому.
Обычно новичков приставляют к более опытным сотрудникам. Обучать новобранцев мотивации нет — доплаты минимальны. По той же причине проверяющие редко отвечают на вопросы налогоплательщиков, хотя это их прямая обязанность (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК). Если же отвечают, то не всегда правильно. Стаж на госслужбе не гарантирует компетентность инспектора по всем вопросам. Несмотря на это, обращаться к налоговикам все же стоит. Их разъяснения уберегут хотя бы от пеней и штрафов (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК). Но задавайте вопросы письменно, старайтесь не использовать телефон для консультаций по серьезным вопросам.
Шпаргалка
Три шага, чтобы получить разъяснения от инспекции
1. Составьте запрос в свободной форме. Изложите ситуацию, руководствуясь регламентом, утвержденным приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343.
2. Отправьте запрос в свою инспекцию. Сделайте это лично, по ТКС, заказным письмом, через личный кабинет налогоплательщика либо электронный сервис «Обратиться в ФНС России» на сайте ФНС (nalog.ru).
3. Получите ответ в течение 30 календарных дней с даты регистрации запроса. Срок считайте с даты штампа на запросе, если представляли лично. Если по почте — отследите отправление на сайте почты (pochta.ru) и считайте срок со следующего рабочего дня после получения. По ТКС — со следующего рабочего дня после извещения о приеме запроса. Обращения через сервис «Обратиться в ФНС России» регистрируют автоматически. Инспекция вправе отказать в приеме запроса либо увеличить 30-дневный срок в два раза (п. 13, 18, 54, 66 приказа ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343, ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ).
Жалуйтесь на незаконные действия проверяющих
Инспекторы обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их представителям (ст. 33 НК). Но порой забывают об этом и срывают гнев на бухгалтерах, выставляют некорректные требования и просто хамят. Многие считают, что жаловаться бессмысленно. Отчасти это так, если все делать неправильно. Жалобу на инспекторов обычно пишут на эмоциях, впопыхах, не задумываясь о процедуре ее подачи и рассмотрения.
Жалоба теряет ценность, если ее подают формально, лишь бы насолить инспектору. Если подадите жалобу не по правилам, то она вызовет только смех. Начальник чуть пожурит инспектора или даже похвалит. Многие налоговики считают, что, если человек подал жалобу, значит, инспектор хорошо поработал. Умение вывести на эмоции и додавить психологически вызывает уважение. Но ситуация меняется, когда жалоба идет в вышестоящий орган, потому что налоговикам придется отвечать на нее руководству.
Обычно жалобы подают на решения инспекции по проверкам. Однако если вы считаете, что инспектор нарушил ваши права своими действиями или бездействием, это тоже основание для жалобы (п. 1 ст. 138 НК). Жаловаться начальнику инспекции или начальнику отдела на их же сотрудников бесполезно. Поэтому подавайте жалобу в УФНС по субъекту. Причем делать это нужно через свою инспекцию (п. 1 ст. 139 НК). Инспектора вряд ли уволят, но это единственно верный способ привлечь внимание к проблеме и получить ответ на жалобу.
Шпаргалка
Пять шагов, чтобы обжаловать действия или бездействие налоговиков
1. Составьте жалобу по форме, утвержденной приказом ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645.
2. В поле «Предмет обжалования» укажите 4 — иные документы, а также действия (бездействие) должностных лиц.
3. Опишите ситуацию, в которой проверяющие нарушили ваши права, и укажите свои требования. Например, обязать инспекцию прекратить неправомерные действия.
4. Подавайте жалобу в УФНС по субъекту через свою инспекцию в течение года с момента, когда обнаружили нарушение своих прав (п. 2 ст. 139 НК). Не путайте с апелляционной жалобой на решение инспекции, которую подают в течение месяца (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК).
5. Инспекция примет решение по жалобе в течение 15 рабочих дней и вручит его в течение трех рабочих дней с даты принятия. Срок рассмотрения жалобы могут продлить еще на 15 рабочих дней (п. 6 ст. 140 НК).
Оспаривайте формальный подход
Работу инспекторов регулирует множество регламентов — требования к качеству проверок постоянно повышают. Зачастую налоговики не в силах выполнять все пункты в полном объеме. Не хватает времени, навыка и людей. Инспекторам приходится расставлять приоритеты и выбирать, на каких организациях сосредоточиться. К остальным — формальный подход, который может нанести не меньший вред, чем полноценная проверка.
Яркий пример формального подхода можно наблюдать в работе по «побуждению организаций к добровольной доплате налогов». Комиссии в налоговых инспекциях похожи на конвейер. Весь день инспектора расписан по минутам, он вызывает организации каждые полчаса и не успевает их принять. Бухгалтеры толпятся в коридорах, ожидая своей очереди, и теряют время. Считают, что все так и должно быть, посещение инспекции не может быть приятным, а отношение с проверяющими портить не хочется. Поэтому жалуются не многие. На комиссии их угрозами заставляют заплатить налог за другую организацию, при этом не приводят объективных доводов. После нескольких часов, проведенных в коридоре, бухгалтеры не глядя подписывают протоколы комиссии, лишь бы поскорее уйти.
Формальное отношение присутствует и в истребовании документов. Налоговики запрашивают документы, нарушая сроки проверок, рассылают требования и акты задним числом, блокируют расчетные счета без оснований. Был случай, когда инспекция заблокировала счета компании 31 декабря. Разблокировать счет удалось только после окончания новогодних праздников. Причем формально инспекция была права, разблокировать счет на выходных она не обязана (п. 3.1 ст. 76 НК).
Помимо дефицита компетентных сотрудников и формального подхода к налоговому контролю есть еще и человеческий фактор. Инспекторы часто ошибаются, а доверчивые бухгалтеры не замечают их ошибок. Были случаи, когда проверяющие указывали неверные реквизиты на уплату в акте. Бухгалтер не проверил реквизиты и перечислил по ним налог. Однажды инспектор не указал в протоколе время начала и окончания допроса, бухгалтер опоздал на самолет, но не смог доказать вину налоговика. Такие ошибки можно и нужно оспаривать.
На заметку
Как не стать жертвой формального подхода
1. Требуйте от налоговиков доказательства вины вашей организации. Не поддавайтесь на провокации и угрозы. Вы невиновны до тех пор, пока проверяющие не докажут обратное (п. 6 ст. 108 НК). Обстоятельства налогового правонарушения изложат в акте, который вы можете оспорить (ст. 100, 101, 101.4 НК). 2. Проверяйте цифры, даты, реквизиты во всех документах, которые поступают от инспекции. Если обнаружили ошибку, сообщите об этом письменно и требуйте исправлений. | 3. Если договорились с инспектором представить документы частично или отсрочить дату представления, продублируйте это в официальном уведомлении и ждите принятого решения (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК). 4. Ежедневно проверяйте электронные документы, которые поступают от инспекции, и своевременно отправляйте квитанции о получении. Не забывайте и про почту. 5. Проверяйте нормативные акты, на которые ссылаются проверяющие. Возможно, они устарели. |
Осторожнее с процентами, если стороны договора займа друг другу не чужие
Когда заключаете договор займа с дружественными компаниями или физлицами, удостоверьтесь, что установили безопасный процент. Это защитит обе стороны договора от доначислений по налогу на прибыль. Читайте, в каких случаях налоговики посчитают процент заниженным.
Взаимозависимыми лицами для компании будут, к примеру, учредитель или юрлицо с долей участия более 25 процентов в уставном капитале, гендиректор. Полный перечень есть в статье 105.1 НК. Процентная ставка по договору займа с такими лицами может привеcти к доначислениям по налогу на прибыль, если налоговики признают заем контролируемой операцией. Критерии, по которым сделка признается контролируемой, для процентных и беспроцентных займов разные. Разберем их отдельно.
Процентный заем. Процентный заем может быть контролируемой сделкой, если доходы по нему превышают установленные ограничения и сделка отвечает одному из условий статьи 105.14 Налогового кодекса. Например, если сумма доходов по договору с российским взаимозависимым лицом больше 1 млрд руб. в год и одна из сторон по договору не платит налог на прибыль (подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК). Либо если сумма доходов по договору с взаимозависимым нерезидентом или резидентом офшора больше 60 млн руб. в год (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК). Причем доходами в этих случаях считаются начисленные проценты. Если договор займа отвечает критериям контролируемой сделки, уведомьте о нем налоговиков.
В связи с поправками в НК на 2020 и 2021 годы установлены специальные интервалы значений процентных ставок. Для контролируемых сделок между российскими взаимозависимыми лицами — от 0 до 180 процентов ключевой ставки ЦБ (абз.2 пп.1 п. 1.2 ст. 269 НК). То есть на данный момент от 0 до 7,65 процента. Для контролируемых сделок, не указанных в п. 2 ст.105.14 НК, установлен другой интервал — от 75 до 180 процентов ключевой ставки ЦБ (абз.3 пп.1 п. 1.2 ст. 269 НК). То есть на данный момент от 3,1875 до 7,65 процента. В прежней редакции НК интервал значений процентных ставок был установлен на уровне от 75 до 125 процентов.
Это значит, что если процент в договоре займа не попадает в указанные интервалы, то налоговики будут проверять, соответствует ли ставка рыночной (письмо Минфина от 15.06.2020 № 03-12-11/1/51127). Если процент в договоре займа ниже рыночного уровня, то по результатам проверки заимодавцу доначислят доходы исходя из рыночного уровня процентной ставки, а также начислят пени и штраф. Если же процент в договоре займа выше рыночного уровня, то по результатам проверки заемщику откажут в признании расходов в виде «лишних» процентов.
Какие сделки налоговики посчитают контролируемыми
| Вид контролируемой сделки | Минимальная сумма доходов за год | Дополнительные условия |
| Между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ | 1 млрд руб. | Сделка будет контролируемой, если соответствует хотя бы одному из условий: — стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль (за исключением ставок, установленных п. п. 2 - 4 ст. 284 НК); — одна из сторон платит НДПИ по ставке в процентах. Объект сделки - добытое полезное ископаемое; — хотя бы одна сторона сделки применяет ЕСХН или ЕНВД, а одна из сторон не применяет эти режимы; — одна из сторон не платит налог на прибыль; — одна из сторон - налогоплательщик, указанный в п. 1 ст. 275.2 НК, и учитывает доходы и расходы по такой сделке при расчете налога на прибыль с учетом ст.275.2 НК, а другая сторона не подпадает под такие условия; — хотя бы одна сторона сделки - исследовательский корпоративный центр по проекту "Сколково" или участник проекта по ФЗ от 29.07.2017 № 216-ФЗ и не платит НДС; — хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль; — хотя бы одна из сторон платит налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и учитывает доходы и расходы при расчете налоговой базы по нему. |
| Сделки со взаимозависимым нерезидентом РФ или резидентом офшора | 60 млн руб. | Нет |
| Сделки в области внешней торговли | 60 млн руб. | Объектом сделки выступают нефть и товары из нефти, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни |
| Сделки с участием невзаимозависимых посредников | 60 млн руб. | Действительные стороны сделки — взаимозависимые лица, а посредники в сделке — формальные |
Беспроцентный заем. Беспроцентный заем между российскими взаимозависимыми лицами вообще не относится к контролируемым сделкам (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). Ведь такой договор не влияет на налог на прибыль. Заимодавец не признает ни доходы, ни расходы. У заемщика не возникает экономии на процентах (письмо Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846). Поэтому можете без риска заключать договор займа под 0 процентов. Но только при условии, что стороны сделки — российские взаимозависимые лица. Не забудьте о том, что при беспроцентном займе возникает НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах, если заемщик — физлицо.
Если же по договору беспроцентного займа стороной является взаимозависимый нерезидент или резидент офшора, сделка будет контролируемой при доходе 60 млн руб. в год. Хотя беспроцентный заем не предполагает никаких доходов, проверяющие определят их исходя из того, сколько заплатили бы заимодавцу, если бы процент был рыночным. Поэтому, чтобы избежать претензий проверяющих, безопаснее сразу прописать в договоре рыночный процент за пользование займом. Используйте те же подходы, что и в случае с процентным займом.
На заметку
Рассчитайте НДФЛ с материальной выгоды по займу
Не забудьте заплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом. Такая обязанность появляется, если компания предоставила взаимозависимому физлицу беспроцентный заем или заем по ставке меньше 2/3 ставки рефинансирования. Ставка НДФЛ с матвыгоды — 35 процентов, а для нерезидентов — 30 процентов (подп. 2, 3 ст. 224 НК). Исключение: не облагается НДФЛ матвыгода при выдаче беспроцентного займа работнику на покупку или строительство жилья, земельного участка. Но только в случае, если у сотрудника есть право на имущественный налоговый вычет (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК).
Чем рискует главбух, если у компании нет денег на налоги
У компании не хватает денег на НДС и налог на прибыль, образовался долг. Есть ли для бухгалтера риск уголовки из-за крупных налоговых долгов?
Нет, если вы сдали достоверную декларацию. Задолженность образовалась в связи с тем, что компания вовремя не перечисляет в бюджет НДС и налог на прибыль. Но закон не устанавливает уголовную ответственность за это. Такую ответственность закон предусматривает за уклонение от налогов. То есть в ситуации, когда главбух ввел налоговиков в заблуждение — включил в декларацию заведомо ложные сведения или вообще не сдал отчетность (ст. 199 УК).
Например, директор настаивает, чтобы в декларации не отразили выручку или завысили расходы. Если главбух согласится, то будет пособником в уклонении от налогов, если сумма недоимки составит более 15 млн руб. за три года. Также рискованно отражать доходы позднее чем нужно, чтобы отсрочить уплату налогов. Судьи считают, что в этом случае также возможна уголовная ответственность (п. 9 постановления Пленума Верховного суда от 26.11.2019 № 48).
Получите личную консультацию
Адрес: glavbukh.ru/otvet24 — Ответы на срочные вопросы по учету и налогам
Читатели спрашивают: будет ли штраф, если компания просрочила уплату налога на прибыль? Штрафа не должно быть, в этом случае налоговики начислят только пени. Я могу ответить и на более сложные вопросы о налогах, а также проконсультировать по любой другой рабочей ситуации. Задайте вопрос через сервис «Ответ за 24 часа».
ЕВГЕНИЯ КОМОВА, эксперт «Главбуха»
за правильный ответ
