Когда компании вправе не давать налоговикам документы и пояснения
Налоговики на камералках часто запрашивают документы, которые компании предоставлять не обязаны. Как защитить себя от лишней работы из-за чрезмерных запросов инспекторов, главбухам на вебинаре рассказала Наталья Ежова, налоговый консультант, бывший начальник отдела выездных проверок.
НАТАЛЬЯ ЕЖОВА, налоговый консультант. Окончила Московский государственный университет экономики, статистики и информатики по специальности «бухгалтерский учет и аудит», Институт повышения квалификации РЭУ им. Плеханова по специальности «налогообложение» и Московскую финансовую юридическую академию по специальности «финансы и право». Более 10 лет работала в налоговых органах, в том числе была руководителем отдела выездных проверок. Увлекается плаванием и пауэрлифтингом.
Если просят приложить документы к пояснениям
У инспекторов есть только семь оснований потребовать документы в рамках проверки (ст. 88 НК). Перечень этих оснований — в таблице 1 ниже.
Таблица 1. Когда налоговики вправе затребовать документы и пояснения на камералке
| Что требуют налоговики | При каких условиях | Основание |
|---|---|---|
| Документы | 1. Заявлены льготы и пониженные тарифы. 2. Возмещение НДС из бюджета. 3. Расхождения по конкретной операции между декларациями поставщика и покупателя. 4. Подана уточненка спустя два года после подачи первичной декларации. 5. Подана декларация по акцизам с налоговыми вычетами и возвратом налога из бюджета. 6. У компании есть инвестиционные вычеты. 7. Идет камералка по природным ресурсам. | Ст. 88 НК |
| Пояснения | 1. Выявлены ошибки, противоречия и несоответствия между декларацией и сведениями, которые есть у налоговиков. 2. Подана уточненка — уменьшен налог к уплате. 3. Подана декларация с убытком. | П. 3 ст. 88 НК |
Чтобы получить от налогоплательщика документы в случаях, которые не перечислены в кодексе, налоговики в каждое требование вставляют шаблонную фразу: «если налогоплательщик хочет, он имеет право предоставить дополнительные документы». Заметьте: право, а не обязанность. Подобные фразы компании часто находят в требованиях о пояснениях, если подали уточненку с налогом к доплате. Еще один частый пример: декларацию по налогу на прибыль подали с убытком. Инспекторы потребуют пояснить, почему в декларации убытки, заодно попросят документы. Вы вправе не предоставлять документы по требованиям, если нет точных оснований по статье 88 Налогового кодекса.
Если присылают неконкретные требования
Налоговики часто в качестве шаблона используют предыдущие требования, которые отправляли кому-то другому. Список документов в «заготовках» не особо исправляют. Поэтому требуют больше документов, чем нужно. Еще одна причина чрезмерных требований: налоговики не находят расхождений и запрашивают документы, чтобы выявить нарушение. Поэтому, если в требовании нет перечня конкретных нарушений и противоречий в отчетности, смело отвечайте на него отказом. Как ответить налоговикам, смотрите в таблице 2.
Таблица 2. Как ответить на требование о предоставлении пояснений, если просят документы
| Что не так с требованием | Как об этом сообщить налоговикам |
|---|---|
| В требовании нет конкретных причин, почему запрашивают документы | Организация обязана предоставить документы, только если их нужно приложить к декларации (п. 7 ст. 88 НК). Налоговая не вправе истребовать у компании дополнительные сведения и документы при проведении камеральной проверки |
| В декларации выявлены расхождения, но в требовании их не перечислили | В предоставленных сведениях расхождений нет. Суть расхождений и противоречий в требовании не указана |
Если требуют не много документов, можете не ссориться со своим инспектором и предоставить все, что просит. Но соглашаться на все требования тоже не стоит. Например, налоговики у одной компании потребовали уточненку по отчетности, которую подавали пять лет назад. Предоставлять ее нет смысла — сроки все прошли. Начислить налог инспекторы не вправе, ведь период выездной проверки — максимум за предыдущих три года. Но даже если вы решили не сдавать документы, все равно ответьте на требование. Формулировку ответа на требование смотрите на образце.
Если выставляют требование, хотя прошли сроки
Камералка закончилась. Налоговики могут вручить требование только в период проверки (ст. 93 НК, п. 27 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Если опоздают, можно не предоставлять документы.
Например, камералка закончилась 25 января, на требовании дата — 20 января, а прислали его через ТКС 10 февраля. Требование выставлено в рамках камеральной проверки, но до налогоплательщика дошло поздно. Скорее всего, инспекторы его выставили задним числом после окончания камералки.
Истек срок хранения. Компания не должна предоставлять документы, если срок их хранения закончился. Сколько хранить налоговую первичку и счета-фактуры с 17 марта 2021 года, смотрите в плакате.
Если приводят нелепые причины и списки документов
Налоговики требуют пояснить, почему косвенные расходы превышают прямые. Можете смело отказать. Сошлитесь на то, что в нашей стране нет закона, который определяет критерии соотношений этих двух видов расходов.
Инспекторы присылают требование, чтобы компания подтвердила документами причины, по которым снизилась сумма налога на прибыль по сравнению с прошлым годом. Отвечайте, что по закону не обязаны анализировать причины снижения налога на прибыль.
Во время проверок по НДС и налогу на прибыль налоговики запрашивают документы, которые компании и ИП хранить вовсе не обязаны. К примеру, требуют бизнес-план, расчет цены, наценки, себестоимости. Предоставляйте их только по операциям между взаимозависимыми лицами и контролируемым сделкам, завязанным на цене товара.
На заметку
Как налоговики действуют, если не получили документы
Представителей компании пригласят на комиссию в инспекцию. Попытаются получить дополнительную информацию провокационным путем. Инспекторы будут задавать вопросы, на которые обычно ни главбух, ни генеральный директор не готовы отвечать. При этом разговор могут записывать на диктофон. Присутствие представителей налогоплательщика на самом деле ничего не решает. Просто налоговики будут дорабатывать то, что упустили во время проверки. Если вас пригласили в инспекцию и вы хотите присутствовать, отправьте лучше представителя по доверенности. Он будет в курсе результатов комиссии, а на вопросы налоговиков даст честный и безопасный ответ: «На данный вопрос ответить не могу, информацией не располагаю».
Когда сдавать новую декларацию по упрощенке и как ее заполнить
- 1В декларацию добавили строку для тех, кто превысит лимиты
- Что в ней написать
- 2При переходе на повышенную ставку авансы и налог считайте иначе
- Как теперь правильно
- 3Льготную ставку по налогу надо обосновать
- Какой код указать
ФНС изменила форму декларации по УСН (утв. приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958). С 20 марта применяйте новый бланк, если отчитываетесь за 2021 год. К примеру, если потеряете право на УСН или решите свернуть бизнес в этом году. Ведь отчитаться в таком случае придется досрочно. Использовать новую форму декларации после 20 марта можно и для отчета за 2020 год. ФНС не против (письмо от 02.02.2021 № СД-4-3/1135). Но учтите, что в ней теперь есть дополнительные строки.
Как заполнять в зависимости от лимитов
Форма декларации изменилась из-за переходных лимитов по численности и доходам, которые действуют с 2021 года. Для компаний на УСН, которые превысят установленные лимиты, ввели дополнительные налоговые ставки. Поэтому в форму декларации добавили новые строки «Код признака применения налоговой ставки» — 101 в разделе 2.1.1 и 201 в разделе 2.2.
Если компания не превысит стандартные лимиты и расчет налога будет вести по обычным ставкам, в строку надо поставить признак 1. Если лимиты превышены, а считать налоги компания должна по повышенным ставкам, то в строках надо указать признак 2. Какой код налоговой ставки ставить, смотрите ниже.
Когда переходите на повышенную ставку, авансы и налог определяйте по новым правилам. Сначала умножьте повышенную ставку на разность между базами отчетного и предыдущего периодов. Затем к полученному результату прибавьте исчисленный аванс за предыдущий период. Такой порядок позволяет посчитать аванс или налог по повышенной ставке только с начала квартала, в котором превысили лимиты по численности или доходам.
Шпаргалка
Какой код налоговой ставки привести в декларации
| Код 1 | Код 2 |
|---|---|
| На УСН «доходы», если ставка от 1 до 6 процентов | На УСН «доходы», если ставка 8 процентов |
| На УСН «доходы минус расходы», если ставка от 5 до 15 процентов | На УСН «доходы минус расходы», если ставка 20 процентов |
Пример. Расчет аванса, если превышен лимит
Важная деталь
Заполните специальную строку, чтобы уменьшить налог по упрощенке на стоимость патента, если с него слетел ИП.
Что изменилось для ИП на патенте
Предприниматели могут совмещать патент с упрощенкой. Если потеряют право на патент, например из-за продажи маркированных товаров, при заполнении отчета по УСН им надо будет заполнить специальную строку.
В разделах 1.1 и 1.2 появилась строка 101 «Сумма налога, уплаченная в связи с применением ПСН, подлежащая зачету» (п. 3.8, 3.9 раздела 1.1 и п. 4.8, 4.9 Порядка заполнения раздела 1.2, утв. приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958). Она необходима, чтобы предприниматели смогли зачесть часть налога. Сумма единого налога по упрощенке к уплате за налоговый период, в котором предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму патента.
Что заполнить льготникам
В разделах 2.1.1 и 2.2 появились новые строки для льготников: 124 и 264 соответственно. В них надо указать код обоснования для пониженной ставки по закону субъекта РФ.
Код собирается из двух частей. Первую часть кода выбирайте из приложения 5 к Порядку заполнения декларации. Например, для варианта «доходы» это значение 3462010.
Чтобы сформировать вторую часть кода, найдите региональный закон, которым утверждена пониженная ставка. Выберите номер соответствующей статьи, ее пункт и подпункт (п. 5.6 Порядка заполнения раздела 2.1.1 декларации и п. 7.15 Порядка заполнения раздела 2.2 декларации). Впишите их во вторую часть кода по порядку, но проставьте по три нуля перед каждым значением. К примеру, в регионе пониженная ставка установлена подпунктом 7 пункта 2 статьи 5. В этом случае вторая часть кода будет такой — 000500020007.
Пять ситуаций совмещения патента с УСН по одному виду деятельности
Предприниматели не вправе применять УСН по виду деятельности, который указан в патенте. Но есть исключения. Посмотрите пять ситуаций, когда инспекция не отменит патент, если ИП совмещает его с упрощенкой.
Важная деталь
ИП, который совмещает патент с другими налоговыми режимами, обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Ситуация 1. У предпринимателя торговые точки в разных округах одного города
Территория, на которой действует патент, определяется законом субъекта РФ. Иногда патент действует на весь регион, иногда только на территории муниципального округа или группы округов. В последнем случае предприниматель может совмещать патент с другим налоговым режимом по одному виду деятельности в одном городе. Главное, чтобы торговые точки находились в разных округах.
К примеру, в Москве территория действия патента на розничную торговлю разделена по округам. ИП может приобрести патент на торговлю в Центральном административном округе, а торговлю в Северном административном округе вести на упрощенке (письмо Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54487).
Ситуация 2. В регионе действуют ограничения для применения патента
Субъекты РФ вправе устанавливать ограничение на применение ПСН. В том числе они могут ограничить общую площадь торгового зала (подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК). В этом случае применять патент можно только в той точке, где соблюдаются ограничения. В других точках придется остаться на УСН.
Пример. Когда можно совмещать патент и УСН в двух магазинах
Ситуация 3. Площадь торгового зала больше лимита
Налоговый кодекс запрещает применять патент, если площадь торгового зала более 150 кв. м (подп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК). Получается, что, даже если в регионе нет ограничений по площади магазина, торговые точки площадью более 150 кв. м придется оставить на упрощенке. Магазины меньшей площади можно перевести на патент.
Важная деталь
Торговые точки площадью более 150 кв. м придется оставить на упрощенке.
Подобные разъяснения Минфин давал в 2017 году, когда еще действовал старый лимит на площадь торгового зала 50 кв. м (письмо Минфина от 17.02.2017 № 03-11-11/9166). Но новые лимиты не мешают ориентироваться на эти разъяснения и сейчас.
Ситуация 4. Точки с торговыми залами и без них
У предпринимателя может быть несколько торговых точек в одном регионе — с торговым залом и без. К примеру, магазин в 40 кв. м и киоск. С точки зрения правил применения патентной системы это два разных вида деятельности (подп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК). Это позволяет ИП перевести магазин на упрощенку, а киоск — на патент. Или наоборот.
Ситуация 5. ИП продает товары с маркировкой
Можно совмещать режимы в одной торговой точке, когда продаете в розницу маркированные и немаркированные товары. Допустим, магазин верхней одежды торгует натуральными дубленками и пуховиками. Для изделий из меха надо применять УСН, а продавать пуховики можно на патенте (письмо Минфина от 26.01.2021 № 03-11-11/4302). При этом необходимо вести раздельный учет (п. 6 ст. 346.53 НК).
за правильный ответ
