Безнадежный долг можно списать, даже если его не пытались взыскать
Из-за чего спорили: налоговики решили, что компания необоснованно списала безнадежную дебиторку.
Кто выиграл: компания.
Победный аргумент: действия компании были направлены на получение дохода, а не на налоговую экономию.
Компания включила в расходы безнадежный долг, который приобрела по договору цессии, а также проценты по нему. Расходы подтвердила договором, решением о признании должника банкротом, актом инвентаризации расчетов, приказом на списание задолженности и т. д. Однако в ходе проверки ИФНС пришла к выводу, что договор цессии носит формальный характер, поэтому компания завысила внереализационные расходы в виде дебиторки.
Компания возражала: условия для списания безнадежного долга выполнены (п. 2 ст. 266 НК). Значит, расходы признали правомерно. Судьи с этим согласились (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.04.2023 по делу № А60-24555/2022).
Какие аргументы сработали в пользу компании
Компании удалось доказать, что ее действия были направлены на получение дохода, а не на налоговую экономию. То есть она действовала добросовестно. Кроме того, организация отражала начисленные проценты в доходах и платила с них налог на прибыль. Она документально подтвердила основания долга и его размер. Кроме того, трехлетний срок исковой давности истек.
Суды сделали вывод, что право списать безнадежную дебиторку не зависит от мер по ее взысканию.
Когда есть признаки взаимозависимости компаний,
налоговики квалифицируют отсутствие претензионной
деятельности как умышленные действия и применяют
статью 54.1 НК.
Совет редакции: делайте упор на доказательства своей добросовестности
В общем случае факт истечения срока исковой давности или ликвидация компании-должника — достаточное основание для списания безнадежной дебиторки. Но налоговики наверняка обратят внимание на обстоятельства, из-за которых этот долг появился. Один из главных маркеров риска — взаимозависимость вашей компании и должника.
Если списываете дебиторку из-за ликвидации партнера, проверяющие могут обвинить вас в том, что вы знали о реальном финансовом состоянии должника и умышленно допустили негативные последствия. Старайтесь не заключать сомнительных сделок выкупа заведомо неликвидного долга у безнадежных должников, к примеру в преддверии их банкротства.
Вызовет подозрение искусственное наращивание дебиторки, например, когда ваш контрагент способен ее погасить, но не делает этого. Особенно если отсрочка оплаты длительная, но вы продолжаете отгружать должнику товар. В таких условиях отсутствие претензионной работы или ее формальный характер выглядят подозрительно. Налоговики могут вызвать на допрос вашего директора и спросить, почему компания не ведет работу по взысканию долга именно с этим контрагентом. Если претензионная работа с другими должниками активная, а с каким-то должником отсутствует вовсе, это однозначно сыграет против компании.
Требования о том, что компания должна постараться
взыскать долг, нет в пункте 2 статьи 266 НК.
В этой норме перечислены обязательные условия
для списания безнадежного долга.
Еще четыре недавних спора компаний с налоговиками
| Ситуация | Аргументы судей |
|---|---|
О доходах принципала на упрощенке Деньги пришли на счет агента — это уже доход принципала | |
| ИФНС проверила предпринимателя и доначислила ему налоги, штрафы и пени. По мнению инспекторов, ИП занизил доход по УСН, так как не отразил выручку по агентскому договору. Предприниматель, являясь принципалом, посчитал, что доход у него возникает только в момент, когда агент перечисляет ему деньги, которые получил от покупателей. Инспекция решила по-другому. Дело дошло до суда | Инспекция выиграла дело. Суд пришел к выводу, что предприниматель должен учесть доход, когда деньги поступят на счет агента, а не когда он перечислит их предпринимателю. Ведь эти деньги принадлежат принципалу и он может ими распоряжаться (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК). При этом не важно, что средства пока на счетах агента (решение АС Ростовской области от 21.03.2023 по делу № А53-26071/22) |
Об амортизации транспорта Можно начислять амортизацию, даже если автомобиль не зарегистрирован в ГИБДД | |
| Инспекция признала амортизационные отчисления неправомерными и сняла расходы. Якобы транспортные средства не использовались в деятельности организации, так как, по данным ГИБДД, не числились за компанией. Кроме того, путевые листы не оформлялись. Компания обратилась в суд | Суд отменил решение ИФНС. Регистрация в ГИБДД носит учетный характер и не связана с правом собственности. Компания подтвердила, что приобретала автомобили. А путевые листы могли не оформляться, но автомобили эксплуатировались (постановление АС Уральского округа от 28.04.2023 по делу № А60-34293/2022) |
Об экономии на страховых взносахКомпания прокололась на том, что платила дивиденды из прибыли, которую еще не посчитали | |
| Инспекция переквалифицировала ежемесячные дивиденды директору и главному инженеру — учредителям компании в выдачу зарплаты. В итоге компании доначислили страховые взносы, пени и штрафы. Организация не согласилась и решила оспорить доначисления в суде | Арбитры поддержали ИФНС. Победный аргумент: дивиденды выплачивались один раз в месяц в одинаковой сумме и раньше формирования финансового результата квартала, по итогам которого могла распределяться прибыль (постановление АС Северо-Западного округа от 22.05.2023 по делу № А05-3395/2022) |
О подмене договораУправлять компанией можно по ГПД: трудовой договор — не единственный вариант | |
| Компания заключила с предпринимателем ГПД на управление организацией. Причем ИП выступал также учредителем этой компании. Налоговики посчитали, что договор фиктивный, его заключили с целью подмены трудовых отношений, чтобы сэкономить на НДФЛ и взносах. ИФНС сравнила функционал управляющего и пришла к выводу, что он аналогичен обязанностям предыдущего директора. Стороны встретились в суде | Суд решил, что ИФНС не смогла доказать нарушение. По мнению судей, налоговики не учли, что предприниматель-управляющий платил единый налог со своего вознаграждения и перечислял фиксированные страховые взносы. Предприниматель подтвердил, что лично нес расходы, связанные с оказанием услуг по управлению компанией (постановление АС Уральского округа от 15.05.2023 по делу № А50-16421/2022) |
Расскажите директору о приложении Госключ, которое активно продвигают налоговики
ФНС утверждает, что зарегистрировать бизнес онлайн стало проще. Документы для регистрации компании или предпринимателя можно подписать в приложении Госключ и отправить по электронке. Рассказываем, где найти сервис и как им пользоваться.
Где найти Госключ и что он может
Мобильное приложение Госключ можно бесплатно скачать в магазине приложений вашего смартфона. Работает оно на базе Госуслуг, то есть вам понадобится подтвержденная учетная запись на портале. Подтвердить ее можно онлайн через некоторые банки или лично в МФЦ и в отделениях Почты России.
С помощью Госключа вы дистанционно получите сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП). Эта подпись полностью устроит налоговиков, если станете подписывать ею электронные документы. В том числе подойдет для госрегистрации компании или предпринимателя.
Установите приложение и пройдите регистрацию с помощью подтвержденной учетной записи Госуслуг. Для получения сертификата УКЭП нужно пройти процедуру идентификации с помощью единой биометрической системы. За сертификат подписи платить не нужно. Сам ключ электронной подписи создается, хранится и применяется сразу в приложении, USB-токен не понадобится (Рис. 1).
Зарегистрировать данные в единой биометрической системе может любой человек. Достаточно выбрать один из многочисленных банков — партнеров этой программы, предъявить паспорт и СНИЛС. Специалист банка подтвердит вашу учетную запись на Госуслугах, сделает фотографию и запись голоса.
Рис. 1. Сертификат УКЭП Оформить электронную подпись, если у вас ее нет, можно в приложении Госключ. Это бесплатно. Нужно только подтвердить свою биометрию. |
Рис. 2. Переход в приложение Сервис ФНС «Государственная онлайнрегистрация бизнеса» позволяет моментально направить документы в сервис Госключ и подписать их. |
Пример, как это работает
Допустим, ваш директор решил подготовить документы на регистрацию нового бизнеса в сервисе ФНС «Государственная онлайн-регистрация бизнеса» →service.nalog.ru/gosreg.
Заполните заявление о госрегистрации прямо в сервисе. Далее выберите способ представления документов в регистрирующую инспекцию — «В электронном виде с подписанием в Госключе» (Рис. 2). Перейдите в приложение Госключ и пройдите этапы, которые предлагает система. Чтобы подписать документы в приложении, важно, чтобы у вас был сертификат УКЭП. Как его получить, мы рассказали на странице слева. Дублировать документы на бумаге и передавать их в ИФНС не надо.
ФНС зарегистрирует бизнес бесплатно, если компания или предприниматель воспользовались сервисом «Государственная онлайн-регистрация бизнеса». Госпошлину платить не понадобится.
за правильный ответ
В какие даты июля отчитаться за полугодие и перечислить платежи. Образцы июльских платежек
В календаре найдете образцы платежных поручений по налогам и взносам, которые вам понадобятся в июле. Кликайте по активным ссылкам внутри календаря и читайте, как правильно заполнить июльские формы отчетности.
| Дата* | Как платить налог, сдавать отчетность, какие документы подготовить | Как заполнить платежку, чем утверждена форма документа** |
|---|---|---|
|
3 июля, понедельник |
Страховые взносы | |
| Перечисляют за себя взносы с доходов, которые превышают 300 000 руб., за 2022 г. | Единым налоговым платежом: 182 0 10 61201 01 0000 510; 0; 0; 0; 0; 0 Отдельной платежкой: 182 1 02 14010 06 1005 160; ОКТМО***; 0; ГД.00.2022; 0; 0 | |
|
| ||
|
5 июля, среда |
Автоматизированная упрощенная система налогообложенияОрганизации и ИП, которые перешли на АУСН | |
| Представляют данные о доходах, которые получили без использования ККТ и не через банковский счет, за июнь 2023 г. | Утвержденной формы нет. Данные представляют через личный кабинет налогоплательщика | |
|
| ||
|
17 июля, понедельник |
Страховые взносы (образец платежки)Страхователи | |
| Перечисляют в СФР взносы на травматизм за июнь 2023 г. | 797 1 02 12000 06 1000 160; ОКТМО***; 0; 0; 0; 0 | |
|
| ||
НДФЛПредприниматели на общей системе | ||
| Перечисляют налог за 2022 г. | Единым налоговым платежом: 182 0 10 61201 01 0000 510; 0; 0; 0; 0; 0 Отдельной платежкой: 182 1 01 02020 01 1000 110; ОКТМО; 0; ГД.00.2022; 0; 0 | |
|
| ||
|
25 июля, вторник |
Единый налоговый платежПлательщики налогов и взносов, налоговые агенты, которые перешли на уплату ЕНП | |
| Представляют уведомления по налогам и взносам, которые платят до отчетности или без нее, в том числе об НДФЛ, который удержали в период с 23 июня по 22 июля 2023 г. Отрицательные уведомления по налогам — такое возможно? | Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047 | |
|
| ||
НДФЛНалоговые агенты | ||
| Представляют расчет 6-НДФЛ за первое полугодие 2023 г. | Форма утверждена приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753 | |
|
| ||
Страховые взносыСтрахователи | ||
| Представляют расчет по страховым взносам за первое полугодие 2023 г. | Форма утверждена приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878 | |
| Сдают ЕФС-1 с разделом 2 о взносах на травматизм (вместо 4-ФСС) за первое полугодие 2023 г. | Форма утверждена постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п | |
|
| ||
Индивидуальные персонифицированные сведенияСтрахователи | ||
| Сдают в ИФНС персонифицированные сведения о физических лицах за июнь 2023 г. (вместо СЗВ-М) | Форма утверждена приказом ФНС № ЕД-7-11/878 | |
| Сдают в СФР сведения о трудовой деятельности работников по форме ЕФС-1 с подразделом 1.1 за июнь 2023 г. (вместо СЗВ-ТД) | Форма утверждена постановлением Правления ПФР № 245п | |
|
| ||
Налог на прибыльОрганизации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал | ||
| Сдают декларацию за первое полугодие 2023 г. | Форма утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 | |
|
| ||
|
Организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли | ||
| Сдают декларацию за январь — июнь 2023 г. | Форма утверждена приказом ФНС № ММВ-7-3/475 | |
|
| ||
Автоматизированная упрощенная система налогообложенияОрганизации и ИП, которые перешли на АУСН | ||
| Перечисляют налог за июнь 2023 г. | Единым налоговым платежом: 182 0 10 61201 01 0000 510; 0; 0; 0; 0; 0 Отдельной платежкой: 182 1 05 07000 01 1000 110; ОКТМО; 0; МС.06.2023; 0; 0 | |
|
| ||
НДФЛПредприниматели на общей системе | ||
| Перечисляют аванс за первое полугодие 2023 г. | Единым налоговым платежом: 182 0 10 61201 01 0000 510; 0; 0; 0; 0; 0 Отдельной платежкой: — по ставке 13 процентов: 182 1 01 02020 01 1000 110; ОКТМО; 0; КВ.02.2023; 0; 0; — ставке 15 процентов: 182 1 01 02080 01 1000 110; ОКТМО; 0; КВ.02.2023; 0; 0 | |
|
| ||
НДСНалогоплательщики | ||
| Сдают декларацию по НДС за 2-й квартал 2023 г. | Форма утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 | |
|
| ||
Сведения о прослеживаемых товарахОрганизации и ИП, которые отправляют на экспорт, импортируют и продают товары, подлежащие прослеживаемости | ||
| Сдают отчет об операциях, совершенных во 2-м квартале 2023 г. | Форма утверждена приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645 | |
|
| ||
|
28 июля, пятница |
НДФЛНалоговые агенты | |
| Перечисляют налог, удержанный в период с 23 июня по 22 июля 2023 г. Образцы платежки на ЕНП и платежки со статусом 02 | Единым налоговым платежом: 182 0 10 61201 01 0000 510; 0; 0; 0; 0; 0 Отдельной платежкой: — по ставке 13 процентов: 182 1 01 02010 01 1000 110; ОКТМО; 0; МС.07.2023; 0; 0; — ставке 15 процентов: 182 1 01 02080 01 1000 110; ОКТМО; 0; МС.07.2023; 0; 0 | |
|
| ||
Налог на прибыльОрганизации-налогоплательщики, которые обязаны перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал | ||
| Перечисляют налог за 2-й квартал 2023 г. с учетом уплаченных в этом квартале сумм | Единым налоговым платежом: 182 0 10 61201 01 0000 510; 0; 0; 0; 0; 0 Отдельной платежкой: — в федеральный бюджет: 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКТМО; 0; КВ.02.2023; 0; 0 — региональный бюджет: 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКТМО; 0; КВ.02.2023; 0; 0 | |
| Перечисляют первый ежемесячный аванс за 3-й квартал 2023 г. | Единым налоговым платежом: 182 0 10 61201 01 0000 510; 0; 0; 0; 0; 0 Отдельной платежкой: — в федеральный бюджет: 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКТМО; 0; МС.07.2023; 0; 0 — региональный бюджет: 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКТМО; 0; МС.07.2023; 0; 0 | |
|
| ||
|
Организации-налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из фактически полученной прибыли | ||
| Перечисляют аванс за июнь 2023 г. | Единым налоговым платежом: 182 0 10 61201 01 0000 510; 0; 0; 0; 0; 0 Отдельной платежкой: — в федеральный бюджет: 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКТМО; 0; МС.06.2023; 0; 0; — региональный бюджет: 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКТМО; 0; МС.06.2023; 0; 0 | |
|
| ||
|
Организации, которые платят налог поквартально (выручка за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 15 млн руб. в квартал) | ||
| Перечисляют налог за 2-й квартал 2023 г. | Единым налоговым платежом: 182 0 10 61201 01 0000 510; 0; 0; 0; 0; 0 | |
| Отдельной платежкой: — в федеральный бюджет: 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКТМО; 0; КВ.02.2023; 0; 0 — региональный бюджет: 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКТМО; 0; КВ.02.2023; 0; 0 | ||
|
| ||
Страховые взносыСтрахователи | ||
| Перечисляют взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование за июнь 2023 г. Платежка по страховым взносам за июнь вместо уведомления | Единым налоговым платежом: 182 0 10 61201 01 0000 510; 0; 0; 0; 0; 0 Отдельной платежкой: 182 1 02 01000 01 1000 160; ОКТМО; 0; МС.06.2023; 0; 0 Дополнительные взносы по тарифу 1: — который не зависит от спецоценки: 182 1 02 04010 01 1010 160; ОКТМО; 0; МС.06.2023; 0; 0; — который зависит от спецоценки: 182 1 02 04010 01 1020 160; ОКТМО; 0; МС.06.2023; 0; 0 Дополнительные взносы по тарифу 2: — который не зависит от спецоценки: 182 1 02 04020 01 1010 160; ОКТМО; 0; МС.06.2023; 0; 0; — который зависит от спецоценки: 182 1 02 04020 01 1020 160; ОКТМО; 0; МС.06.2023; 0; 0 | |
|
| ||
НДСНалогоплательщики | ||
| Перечисляют 1/3 налога за 2-й квартал 2023 г. | Единым налоговым платежом: 182 0 10 61201 01 0000 510; 0; 0; 0; 0; 0 Отдельной платежкой: 182 1 03 01000 01 1000 110; ОКТМО; 0; КВ.02.2023; 0; 0 | |
|
| ||
| Срок зависит от даты импорта, экспорта или продажи товара |
Сведения о прослеживаемых товарахОрганизации и ИП, которые импортируют, экспортируют и продают прослеживаемые товары | |
| Подают уведомления о ввозе товаров из стран ЕАЭС/перемещении товаров в страны ЕАЭС в течение пяти рабочих дней с даты принятия на учет/отгрузки товаров. Подают уведомления об остатках прослеживаемых товаров минимум за день до их реализации | Формы утверждены приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645 | |
** Формы документов и реквизиты платежных поручений указаны на момент подписания номера в печать. Реквизиты платежки в этой колонке перечислены по порядку, начиная с поля 104, заканчивая полем 109.
*** В поле 105 платежки укажите код ОКТМО той территории, на которой зарегистрированы компания или предприниматель.
Шпаргалка
Какие еще налоговые платежи надо перечислить не позднее 28 июля
1. Аванс по УСН за 1-е полугодие 2023 года. Образцы платежек-уведомлений для объекта «доходы» и для объекта «доходы минус расходы»
2. Аванс по ЕСХН за 1-е полугодие 2023 года. Образец платежки-уведомления
3. Аванс по налогу на имущество за 2-й квартал 2023 года. Образец платежки-уведомления
4. Аванс по транспортному налогу за 2-й квартал 2023 года. Образец платежки-уведомления
5. Аванс по земельному налогу за 2-й квартал 2023 года. Образец платежки-уведомления
Календарь бухгалтера на июль 2023 года
31 календарный день, 21 — рабочий (по пятидневке), 10 — выходных
| Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | |||||
| 3 Взносы | 4 | 5 АУСН | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| 17 Взносы | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |
| 24 | 25 ЕНП, НДФЛ, РСВ, персотчетность, прибыль, АУСН, НДС, прослеживаемость | 26 | 27 | 28 Взносы, НДФЛ, прибыль, НДС | 29 | 30 |
| 31 |
