С 2020 года компании будут применять новую редакцию ПБУ 18/02 при учете разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (приказ Минфина от 20.11.2018 № 236н). Поправки приблизили национальный стандарт к МСФО (IAS) 12.

Временную разницу предстоит определять как различие между балансовой и налоговой стоимостью активов или обязательств на отчетную дату. Это так называемый балансовый метод расчета временных разниц, он взят из МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13). До поправок применяется небалансовый метод — расчет разниц не по остаткам, а по оборотам доходов и расходов компании.

По новым правилам временную разницу образуют расхождения, которые связаны с переоценкой активов и начислением оценочных обязательств. Значит, применять ПБУ 18/02 должны все, кто проведет переоценку активов в 2020 году, но есть исключение. ПБУ 18/02 не применяют организации, которые ведут бухучет упрощенно. Даже если малая компания переоценит активы, с этих разниц считать отложенный налог на прибыль не нужно.

Из стандарта исчезли постоянные налоговые активы и обязательства. Но это не значит, что постоянных разниц больше не будет. Понятие «постоянные налоговые активы и обязательства» переименовали на «постоянные налоговые доходы и расходы».

По итогам отчетного периода организация рассчитывает разницу между расходом по налогу на прибыль и условным расходом по налогу в бухучете (п. 20 ПБУ 18/02). Первый показатель — это сумма текущего налога по декларации и отложенного налога с временных разниц. Условный расход — это налог с бухгалтерской прибыли.

Пункт 24 ПБУ 18/02 переписали. Теперь текущий налог на прибыль и отложенные налоги будут отражаться в одной статье отчета о финансовых результатах. Два показателя в одной строке нужно показать суммарно. Текущий и отложенный налог покажите в строке «Налог на прибыль». Затем расшифруйте их в подстроках.

Покажите отдельно сумму «Текущего налога на прибыль» по данным декларации и сумму «Отложенного налога на прибыль». Отложенный налог — это суммарное изменение отложенных налоговых активов и обязательств за этот период. Постоянный налоговый доход или расход покажите справочно, как раньше отражали постоянные налоговые активы и обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Группы компаний временные и постоянные разницы определяют исходя из консолидированной базы по правилам для участников консолидированных групп налогоплательщиков. В отложенные налоговые активы они не включают убыток отчетного периода и временные разницы, которые погасят в следующем отчетном периоде.

В отчете о финрезультатах появится строка «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы».

• 1
  Компания часть зарплаты выдала сотрудникам продукцией. Нужно ли оформлять кассовый чек?
  • А.  Да.
  • Б.  Нет.
  • В.  С 1 июля в таком случае нужно оформлять бланк строгой отчетности.
  Правильный ответ — Б. Если часть зарплаты компания выдает работникам товаром, расчетов в смысле Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ не возникает. Пробивать кассовый чек не надо (письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707). Подробнее.
• 2
  Сотрудница ушла в отпуск по уходу за ребенком в марте 2019 года, получает пособие. На какую карту следует перечислять пособие после 1 мая?
  • А.  Только на карту «Мир».
  • Б.  На карту «Мир», если в регионе пособия выплачивает фонд. При зачетной системе — на любую карту.
  • В.  На любую карту.
  Правильный ответ — В. Если вы начали платить пособие по уходу за ребенком до 1 мая, можете продолжать перечислять деньги на любую карту до тех пор, пока малышу не исполнится полтора года или истечет срок действия карты. Крайний срок перехода на карты «Мир» — 1 июля 2020 года. Подробнее.
• 3
  Кто удерживает НДФЛ с больничных при прямой выплате пособий?
  • А.  Компания.
  • Б.  Фонд.
  • В.  Компания с выплаты за первые три дня, фонд с остальной суммы.
  Правильный ответ — В. С той части пособия, которую выплачивает работодатель, организация как налоговый агент удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ в обычном порядке. Пособие, начиная с четвертого дня, фонд выплачивает напрямую работнику. Он и удерживает НДФЛ. Подробнее.
• 4
  Какое искажение денежных показателей бухгалтерской отчетности считается грубым нарушением?
  • А.  Не менее чем на 5 процентов.
  • Б.  Не менее чем на 10 процентов.
  • В.  Не менее чем на 15 процентов.
  Правильный ответ — Б. Нарушением считается искажение любого денежного показателя бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Подробнее.
• 5
  В компании трудится работник, у которого есть ребенок-инвалид. Ему полагается четыре оплачиваемых дополнительных дня отдыха в месяц. Удерживать ли НДФЛ с такой выплаты?
  • А.  Да.
  • Б.  Да, но с будущего года эту выплату включат в список необлагаемых.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — В. Удерживать налог с оплаты дополнительных выходных дней не надо. Законодатели прописали новую норму в пункте 78 статьи 217 Налогового кодекса. Но и сейчас в Минфине разрешают не платить НДФЛ с этих выплат. Подробнее.
• 6
  Какой документ должен предъявить работник при трудоустройстве, чтобы подтвердить свой СНИЛС?
  • А.  Зеленую карточку.
  • Б.  Распечатку с сайта ПФР.
  • В.  Любой документ с номером индивидуального лицевого счета.
  Правильный ответ — В. При приеме на работу новый сотрудник должен предъявить любой документ с номером индивидуального лицевого счета. Подробнее.
• 7
  По какому налогу полностью отменили отчетность?
  • А.  По налогу на имущество.
  • Б.  По транспортному налогу.
  • В.  По упрощенному налогу.
  Правильный ответ — Б. Организациям больше не нужно будет отчитываться по транспортному, а также земельному налогу. Такая обязанность исчезнет из кодекса с 1 января 2021 года. Налоговые инспекции будут сами информировать организации, у которых есть транспортные средства и земельные участки, о размере налога. Подробнее.
• 8
  Кто должен оплатить путевку, чтобы компания могла учесть затраты на нее при расчете налога на прибыль?
  • А.  Работник.
  • Б.  Работодатель.
  • В.  Это непринципиально.
  Правильный ответ — Б. Путевку должен купить работодатель, а не сотрудник. Если компания возместила работнику стоимость тура, который он оформил напрямую в турфирме или собрал по частям самостоятельно, расходы учесть не получится. Подробнее.
• 9
  В Минтруде разработали поправки, которые изменят крайний срок выплаты отпускных. Не позже какого дня по новым правилам нужно будет выплачивать деньги?
  • А.  За три рабочих дня до начала отпуска.
  • Б.  За пять календарных дней до начала отпуска.
  • В.  За неделю до начала отпуска.
  Правильный ответ — А. Оплатить отпуск нужно будет не позднее чем за три рабочих дня до его начала, а не календарных, как сейчас. Подробнее.
• 10
  Предприниматель работает без наемного персонала. Может ли он не использовать ККТ после 1 июля 2019 года?
  • А.  Да, до 1 июля 2021 года.
  • Б.  Да, но только при расчетах за товары собственного производства, работы или услуги.
  • В.  Нет, отсрочки больше нет.
  Правильный ответ — Б. Предприниматели без персонала могут не применять ККТ до 1 июля 2021 года при расчетах за товары собственного производства, работы или услуги. Подробнее.