Палаткина Лина Валентиновна — автор многочисленных публикаций по бухгалтерскому и налоговому учету, а также курсов в Высшей школе Главбух. Главный редактор спецпроектов журнала «Главбух».

В 2019 году много изменений, которые влияют на ответственность и компании, и бухгалтера лично. Часть поправок действует с начала года, другие продолжают вступать в силу позднее. В этой книге мы разобрали частые риски с учетом последних изменений. Например, каждый день бухгалтер взаимодействует с банком. Так вот, теперь стало проще исправить ошибку без денежных потерь. Подробности — в первой главе.

С июля 2019 года меняются правила оформления расчетов с компаниями и физлицами. У инспекторов теперь больше оснований, чтобы потребовать штраф. Навскидку — каждый входящий платеж от физлица по безналу необходимо сопровождать кассовым чеком. А привычные типографские бланки строгой отчетности больше не подтверждают расходы. Еще больше изменений — в главе второй.

Рискует бухгалтер, когда считает налоги. Если хотите узнать, какие два нарушения сейчас больше всего интересуют инспекторов, открывайте эту главу. В ней же — подсказки, как свести штраф к минимуму, если устранить нарушения или переспорить инспекторов не получилось.

В любой момент компания может получить требование с запросом пояснений к декларации по НДС. В 2019 году в таких документах пять новых кодов ошибок. Чтобы долго не искать расшифровку к ним, смотрите полный список прежних и неизвестных ранее значений в таблице.

Трудовые нарушения в этом году проверяющие ищут по-новому. Используют специальную программу. О ней мы рассказали в заключительной главе. Там же найдете список популярных нарушений и наказаний.

В 2019 году стало меньше ошибок, из-за которых компании вынуждены платить налог в бюджет повторно, а также пени, если погрешность заметили после того, как истек срок. Теперь только один недочет приведет к такой проблеме. В остальных ситуациях проблему можно решить при помощи заявления об уточнении платежа.

Больше не надо платить часть пеней, которые превышают недоимку по налогам или взносам. Не важно, на сколько дней организация просрочила платеж в бюджет. Правила действуют с 27 декабря 2018 года и применяются для недоимки, которая возникла 28 ноября 2018 года и позже (Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ).

В расчете пеней еще одно изменение — инспекторы начислят пени за тот день, когда компания отправила платежку на сумму недоимки. До 27 декабря день перечисления долга не входил в расчет пеней. Поэтому компании безопасно платили налоги с просрочкой. Например, налог надо заплатить не позднее 25 июля. Организация отдала в банк платежку 26 июля. Теперь компания заплатит пени за один день.

На недоимки, которые образовались до 27 декабря 2018 года, пени будут начислять по старым правилам. Без ограничения по размеру, но и без учета пеней за день, когда организация уплатила недоимку.

Ошибка в счете казначейства больше не основание, чтобы начислять организации пени. До 2019 года из-за ошибки в этом реквизите приходилось платить всю сумму заново и возвращать ошибочное перечисление. Ведь налог не попадал в бюджет. Теперь ошибку в счете получателя можно уточнить в течение трех лет со дня платежа (п. 7 ст. 45 НК). Повторно отправить платежку надо, только если компания неправильно указала название банка-получателя.

Инспекторы должны обнулить пени компании, у которой по ошибке образовалась налоговая переплата в бюджете одного региона и недоимка в бюджете другого. Для этого бухгалтеру достаточно подать заявление об уточнении платежа.

Деньги попадают в бюджет чужого региона, когда бухгалтеры путают счета казначейства в платежках. Тогда инспекция, в которой зарегистрирована организация, не видит поступивших денег и считает, что обязанность по уплате налогов не исполнена (п. 4 ст. 45 НК). По налогу возникает долг и начисляются пени.

До 2019 года ошибку в счете казначейства нельзя было исправить. Даже если инспекция проводила межрегиональный зачет по заявлению организации, компания все равно платила пени. Отменить их через суд не получалось (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.02.2019 по делу № А07-9316/2018).

Инспекции не уточняли платеж по заявлению организации. Компании подавали заявление о возврате и снова платили налог.

С 1 января действуют поправки в Налоговый кодекс (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). Теперь компания вправе уточнить платеж, если обнаружит, что ошиблась в счете казначейства. Налоговики по заявлению организации переведут переплату из одной инспекции в счет погашения долга в другой. Днем зачисления налога будут считать день, когда организация заплатила по ошибочным реквизитам (п. 7 ст. 45 НК). Начисленные пени инспекция обнулит.

Налоговики могут и сами обнаружить, что организация ошиблась в платежке и заплатила налог не по адресу. В этом случае инспекция уточнит платеж, не дожидаясь заявления компании (абз. 6 п. 7 ст. 45 НК).

Чтобы поскорее обнулить пени, подайте в свою инспекцию заявление об уточнении платежа. Впишите в него верный счет казначейства.

Если инспекция перевела деньги, но забыла списать пени, вы вправе подать жалобу.

Теперь иначе заполняйте платежные поручения по налогам и страховым взносам в инспекцию. Новые реквизиты официально действуют с 4 февраля 2019 года. С этой даты и по 29 апреля включительно — переходный период. Значит, документы и со старыми, и с новыми реквизитами будут без проблем проходить проверку. Однако с 30 апреля 2019 года ошибаться опасно. Изменения затронут не всех — реквизиты поменялись в 26 регионах. Сверьтесь с таблицей.

Новые реквизиты для платежей в бюджет

Код зависит от расположения компании, его заполняют в поле 105. Образец ниже. Чтобы узнать или проверить свой ОКТМО, зайдите на сайт ФНС в раздел «Электронные сервисы». Выберите сервис «Узнай ОКТМО». В открывшемся окне введите код ОКАТО или выберите из списка свой субъект и муниципальное образование. Если не получается найти код на сайте ФНС, попробуйте ввести адрес компании на сайте fias.nalog.ru, сервис выдаст ваш ОКТМО. Уточнять платеж не нужно, если ошиблись в ОКТМО, когда платили налоги, которые полностью зачисляются в федеральный бюджет (п. 1 Порядка, утв. приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579).

Из-за ошибки в ОКТМО налоговики могут выставить пени по НДФЛ и оштрафовать компанию на 20 процентов от налога.

Бухгалтеру понадобится два нестандартных документа, чтобы исправить ошибочный код ОКТМО в отчетности и платежке по НДФЛ. Это уточненный 6-НДФЛ с нулями и заявление в свободной форме.

Ошиблись в платежке. Организация платит НДФЛ по месту регистрации головного офиса и по месту регистрации каждого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК). Если перепутать ОКТМО в платежке, то компания может переплатить деньги в один муниципальный бюджет и недоплатит в другой.

Инспекторы сообщают компаниям об ошибках в платежах, которые попадают в невыясненные (приказ ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7- 22/579). Но ОКТМО это не касается. Ведь деньги не зависают как невыясненные, а зачисляются в муниципальный бюджет. Поэтому вместо уведомления об ошибке компания получит требование на уплату недоимки, пеней и штрафа.

Способ исправления ошибки в ОКТМО зависит от того, верны ли все остальные реквизиты платежки. Если да, то надо подать заявление об уточнении платежа. Составьте его в свободной форме, как на образце ниже. Сдайте в инспекцию по месту регистрации, где из-за ошибки образовалась недоимка. Это нам подтвердили опрошенные инспекторы. Налоговики поменяют код в своей базе, пени обнулятся, штрафа тоже не будет (п. 7 ст. 45 НК, письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852).

Другое дело, если вместе с ОКТМО перепутали и другие реквизиты. Допустим, указали неверный счет казначейства или наименование банка. Тогда надо заплатить НДФЛ заново по правильным реквизитам. За просрочку налоговики выпишут штраф и начислят пени (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК). Переплату при этом можно вернуть.

Ошиблись в 6-НДФЛ. Расчет 6-НДФЛ формируют по каждому ОКТМО отдельно. Например, у организации головной офис находится в одном населенном пункте, а обособленное подразделение в другом. Тогда надо сдать два расчета с разными ОКТМО (п. 1.10 разд. I Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).

Инспекция примет 6-НДФЛ с неправильным ОКТМО. Ошибка в кодах — не основание, чтобы отказывать в приеме отчетности (Регламент ФНС, утв. приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н). Но лучше исправить ошибку до того, как ее найдут инспекторы.

За недостоверные сведения в расчете налоговики вправе оштрафовать компанию на 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК). А главное есть риск штрафа за неполное удержание и перечисление НДФЛ — 20 процентов от недоплаченной суммы. Это возможно, например, если бухгалтер из-за ошибки в ОКТМО сдаст расчет по подразделению в инспекцию головного офиса.

Исправлять ОКТМО в расчете 6-НДФЛ налоговики рекомендуют по особому алгоритму (письмо от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772). Сначала сдайте уточненный расчет. Заполните его, как на образце ниже. Поставьте ошибочный ОКТМО, а вместо всех суммовых показателей — нули. Это нужно, чтобы аннулировать ошибочные начисления в базе инспекции. Затем заново сформируйте первичный расчет, но уже с правильными ОКТМО и суммами.

Налоговики сами разработали такой порядок исправлений. Поэтому расчет у вас должны принять без вопросов. Штрафа за то, что отчет пришел позже срока, тоже не будет.

Из-за ошибок в назначении платежа банкиры могут заблокировать Клиент Банк, а инспекторы доначислить налоги. Но есть случаи, когда нет смысла тратить время на исправления. Узнайте, какие недочеты рискованны и как обезопасить компанию. Ошибки вызовут вопросы у налоговиков и путаницу в расчетах. Воспользуйтесь образцами писем об уточнении платежа.

Покупатели указывают в платежке явно неправильное название товаров или услуг. Например, вместо «оплата за монтаж» — «аренда». Иногда вместо «услуги» пишут «товары» и наоборот. Например, перечисляют деньги за перевозку товаров, а в платежке указывают «оплата за инструменты».

Неверное наименование товаров или услуг

Неправильная ставка НДС

Из-за того что компания получает деньги с неверным назначением платежа, банк может заподозрить незаконные операции. Банкиры проверяют, чтобы назначение платежей при зачислении и списании средств соотносились между собой (Методические рекомендации, утв. ЦБ 21.07.2017 № 18-МР).

К примеру, компания получает оплату за стройматериалы. А списывает деньги со счета в основном с назначением платежа «за продовольственные товары», «аренду торгового оборудования». Банк запросит пояснения и может заблокировать Клиент Банк.

Также поступления платежей банк сравнивает с кодами ОКВЭД компании. Банкиров заинтересует ситуация, когда основные поступления на счет не связаны с деятельностью компании. Иногда вопросы вызывают разовые платежи, особенно на крупную сумму. Например, если оптовая компания получила оплату за рекламные услуги.

Наиболее опасны постоянные зачисления с неверным назначением платежа. Поэтому, если крупные покупатели ошибаются в платежках, сообщите им об этом в письме. Лучше также получить ответ, в котором покупатель подтвердит правильное назначение платежа. Эту переписку вы направите банкирам, если у них возникнут вопросы. Чтобы снизить вероятность ошибок, в счете приводите текст, который нужно указать в назначении платежа.

Из-за роста НДС с 2019 года покупатели путают ставку в платежках. То есть отражают 18 процентов вместо 20 процентов или наоборот.

Налоговые риски для поставщика. Можно не требовать от контрагента письмо о том, что в платежке ошибка. Главное рассчитать НДС по правильной ставке.

Путаница между авансом и оплатой

Если вы отгрузили товары покупателю в 2019 году, применяйте новую ставку НДС — 20 процентов. Даже если в платежке покупатель по ошибке указал прежнюю ставку и сумму налога, рассчитанную исходя из 18 процентов (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

Если покупатель перечислил оплату за товары, отгруженные в 2018 году, НДС вы должны были рассчитать по ставке 18 процентов. На дату оплаты пересчетов делать не нужно. Это относится и к ситуации, когда покупатель по ошибке указал в платежке ставку 20 процентов.

Некоторые бухгалтеры пишут «предоплата», когда перечисляют деньги после отгрузки товаров. Или перечисляют аванс, но в платежке это не указывают.

Для поставщика рискованна ситуация, когда покупатель по ошибке указал в платежке «предоплата». Если налоговики проанализируют выписку, то проверят, отразил ли поставщик НДС с этого аванса в декларации. Придется пояснять, что покупатель оплатил отгруженные товары. Поэтому безопаснее согласовать с покупателем в переписке, что «аванс» в платежке он указал по ошибке.

Инспекторы могут отказать в вычете НДС с аванса, если покупатель не указал в платежке, что перечисляет предоплату (п. 9 ст. 172 НК). Хотя судьи считают это незаконным (постановление ФАС Уральского округа от 04.04.2014 № Ф09-114/14). В этом случае либо не отражайте вычет в книге покупок, либо согласуйте в переписке с поставщиком правильное назначение платежа. Покупатели выделяют НДС, когда перечисляют оплату поставщику на упрощенке.

У налоговиков возникнет вопрос: почему поставщик не сдал декларацию по НДС? Сообщите им, что не выставляли покупателю счет-фактуру с НДС. Поэтому вы не обязаны перечислять НДС в бюджет и сдавать декларацию.

Ошибочная сумма НДС

Тот факт, что покупатель выделил НДС в платежке, не означает, что поставщик должен уплатить этот налог в бюджет (письмо Минфина от 15.02.2018 № 03-07-14/9470). Но переписка с покупателем о том, что НДС выделили по ошибке, будет нелишней.

Поставщику стоит проверить условия договора. Возможно, покупатель выделяет НДС, так как согласно договору цена включает этот налог. Тогда есть риск, что покупатель запросит счет-фактуру с НДС. Или потребует уменьшить цену на сумму налога.

Безопаснее оформить дополнительное соглашение к договору. Договоритесь с покупателем, будете ли снижать цену на сумму НДС. Укажите в допсоглашении, что поставщик не уплачивает НДС, так как применяет упрощенку. Если поставщик на упрощенке, выделять НДС в платежке не нужно.

Письмо № 1. Как сообщить контрагенту об ошибке в платежке. Покупатели по ошибке указывают в платежках неверные реквизиты договоров, неправильное наименование товаров. Из-за ошибок банк может заподозрить подозрительные операции. Тогда он запросит пояснения и документы. Если пояснения не убедят банкиров, они заблокируют Клиент Банк. Также из-за неточностей в назначении платежа возможны споры с контрагентами и налоговиками.

Ошибку в назначении платежа может обнаружить как покупатель, который перечислил деньги, так и поставщик. Если вы выявили ошибку, то отправьте контрагенту письмо. Образец ниже. Сообщите, в чем неточность. Попросите подтвердить, что он согласен с правильным назначением платежа.

По некоторым ошибкам согласовывать правильное назначение платежа не обязательно. Например, если покупатель указал неверную ставку НДС.

Безопаснее согласовать правильное назначение платежа с контрагентом в течение одного-двух месяцев с даты платежки. Судьи считают, что исправить назначение платежа нужно в разумный срок. Но четких правил на этот счет нет. Например, уточнение платежа через год после его оплаты судьи могут не учесть (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 08.08.2017 № Ф03-2325/2017).

Изменять назначение платежа и не согласовывать это с покупателем рискованно. Поставщик должен зачитывать платеж согласно тому назначению, которое указал покупатель (п. 1 ст. 319.1 ГК, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.07.2015 № Ф07-4213/2015). Исключение — ситуация, когда покупатель не указал в платежке отгрузку, по которой перечисляет деньги. Или арендатор не указал, за какой период перечисляет оплату. В этом случае платеж можно зачесть в счет задолженности покупателя или арендатора, если в договоре нет других правил (п. 3 ст. 319.1 ГК).

Письмо № 2. Что написать контрагенту, чтобы подтвердить назначение платежа. Если вы получили от контрагента письмо об ошибке в назначении платежа, подтвердите, что согласны уточнить его. Образец ниже. Либо сообщите контрагенту, какое назначение платежа вы считаете правильным. При необходимости предложите провести сверку расчетов.

Некоторые покупатели постоянно ошибаются в платежках. При этом согласовывать правильное назначение платежа отказываются. Тогда сохраните свое письмо, которое вы направляли покупателю. Вы передадите его налоговикам или банкирам, если у них возникнут вопросы по платежу.

Вопросы у банков могут быть, например, если компания получает на счет суммы, по которым назначение платежа не соответствует коду ОКВЭД по основной деятельности.

Письмо № 3. Как сообщить в банк, что назначение платежа изменилось. Изменения в тексте платежки о назначении платежа достаточно согласовать с контрагентом (постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.08.2018 № Ф05-4511/2017). В законе не сказано, что компания-плательщик обязана уведомлять об этом банк.

Однако некоторые судьи указывают на то, что нужно уведомить банк об ошибке в назначении платежа (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2018 № 09АП-17604/2018-ГК). Поэтому компании иногда подстраховываются и направляют в банк такое уведомление.

Если ваш банк принимает уведомления об уточнении платежа, то можно направить ему такое письмо. Образец ниже. Укажите, что вы согласовали с контрагентом правильное назначение платежа.

Иногда банки не принимают уведомлений об уточнении платежа. В этом случае компания подтвердит тот факт, что назначение платежа исправили, перепиской с контрагентом (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.06.2015 № Ф04-20496/2015).

Компании отражают КБК в поле 104 платежки. Если бухгалтер ошибся в КБК, возникнет недоимка, и налоговики будут начислять пени до тех пор, пока бухгалтер не уточнит платеж. Но штрафа за неуплату не будет, ведь деньги все равно попали в бюджет. В этом случае налог считают уплаченным (письмо ФНС от 10.10.2016 № СА-4-7/19125). Если не уточнить данные платежки, налоговики будут взыскивать долги принудительно.

С 14 апреля 2019 года поменялись КБК по пеням и штрафам на взносы в ИФНС (приказ Минфина от 06.03.2019 № 36н). И это при том, что в начале года чиновники уже меняли коды. Из-за постоянных изменений в цифрах легко запутаться и поставить в платежке устаревший реквизит.

Ошибка приведет к тому, что деньги не поступят по назначению. Налоговики не увидят, что вы оплатили штраф или пени, и отправят организации требование. Если его не исполнить в срок, инспекторы вправе будут снять деньги напрямую со счета компании (п. 2, 4 ст. 46 НК).

Исправить неверный КБК в платежке можно. Для этого достаточно отправить налоговикам заявление в произвольной форме. Напишите, что нужно исправить, и приложите копию платежки. Проверяющие разыщут неверный платеж и примут решение. На это у них есть 10 рабочих дней (приказ ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579).

Нельзя исправить только наименование банка получателя в поле 13 платежки. Деньги придется платить заново. Раньше не получилось бы уточнить и счет казначейства, но с 2019 года такую ошибку можно поправить (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232ФЗ). Главное, чтобы некорректный платеж попал в бюджет.

Если платили не штраф, а основной долг и ошиблись в КБК, налоговики могли успеть начислить пени за просрочку. Когда исправите КБК, их пересчитают. Ведь дата платежа не изменится. Если изначально деньги, пусть и с ошибкой, заплатили вовремя, то просрочки не будет, и пени снимут полностью (письмо ФНС от 11.04.2017 № ЗН-4-22/6853). По этой же причине невыгодно проводить зачет. Ведь в этом случае датой оплаты будет именно день зачета. Значит, пени будут законными (ст. 75 НК).

Налоговики рассказали, что самая частая ошибка, когда компания ставит нуль в 14-м знаке КБК. Код состоит из 20 знаков. Первые три знака определяют ведомство, которому адресован платеж.

Если платите в ФНС, то КБК начнется с числа 182 (приказ Минфина от 01.07.2013 № 65н). Четвертый знак определяет, что вы платите налог. Следующие семь знаков — какой именно налог. 12-й и 13-й знаки обозначают бюджет, в который зачислят налог.

Например, федеральный бюджет — 01, региональный — 02. Знаки с 14-го по 17-й при уплате налогов всегда будут равняться 1000. При оплате пеней по налогам — 2100, налоговых штрафов — 3000. То есть 14-й разряд не может быть равен нулю. Последние три знака с 18-го по 20-й для налогов всегда 110. В таблице КБК для уплаты пеней и штрафов для взносов по доптарифу. Они поменялись в апреле 2019 года.

КБК пеней и штрафов для взносов по доптарифу с 14 апреля

Банк обязан принять платежку, если компания ошиблась в поле 21 «Очередность платежа». Такое разъяснение дал в своем письме Минфин (письмо от 04.10.2017 № 05-07-06/64623).

Однако банки не обязаны подчиняться разъяснениям Минфина. Их работу контролирует и регламентирует Центральный банк.

Кроме этого в каждом банке есть свой порядок работы с платежными поручениями (п. 1.8 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. ЦБ 19.06.2012 № 383-П). Но он не должен противоречить Положению ЦБ о правилах перевода денежных средств. В этом документе сказано, что банк при проверке платежки обязан учитывать требования законодательства. Но в законах нет запрета на проведение платежного поручения с ошибкой в поле «Очередность платежа».

По результатам нашего опроса большая часть банков обычно не отказывает клиентам из-за неправильной очередности. Но некоторые все же просят компании переделать платежки. Чтобы не тратить время на исправления, перед отправкой проверьте реквизиты платежки.

По словам чиновников из ФНС, компании приводят неверные коды основания и периода платежа в полях 106 и 107 платежки (письмо от 26.04.2018 № КЧ-3-8/2721). Например, чтобы перечислить госпошлину за рассмотрение дела в суде, в поле 106 напишите «ТП», а в поле 107 — дату платежа. Образец ниже. Если в этих полях ошибетесь — к примеру, поставите код 0, — деньги до бюджета дойдут. Но налоговики могут заявить, что платеж некорректно лег в карточку расчетов. Компанию попросят уточнить платеж. Чтобы не тратить на это время, лучше сразу оформлять платежки так, как рекомендуют чиновники.

Коды в полях 106 и 107, о которых сообщают налоговики, приводите, если госпошлину администрирует ФНС. Определить этот факт можно по КБК платежа. Если код начинается с цифр 182, значит, госпошлину контролируют налоговики. Когда администратор другой, в полях 106 и 107 платежки ставьте 0 (п. 5 приложения 4 к приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н).

Не пробивайте чек, если получили на счет деньги, которые человек перечислил по ошибке. ФНС разрешает (письмо от 12.12.2018 № ЕД-4-20/24113). Компания не обязана пробивать кассовый чек, если человек по ошибке перечислил ей деньги на расчетный счет. Так рассудила ФНС в новом письме.

Бывает, что физлица перечисляют деньги на счет компании ошибочно. Например, покупатель перепутал реквизиты или повторно заплатил за товар. Раньше было не ясно, следует ли компании пробивать кассовый чек на поступление денег. Ведь, с одной стороны, оплаты товаров не происходит. Но, с другой стороны, ошибочное перечисление средств не указано в перечне ситуаций, когда компания вправе не применять ККТ (ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

ФНС решила, что пробивать чек не обязательно. Перечисление денег по ошибке не входит в понятие «расчеты», указанное в статье 1.1 Закона № 54-ФЗ. А значит, надо вернуть физлицу деньги без использования ККТ.

Чтобы правильно оформить возврат, попросите человека написать заявление в свободной форме. Пусть укажет в нем сумму и реквизиты счета, на которые компания вернет деньги. После того как получите заявление, сформируйте платежку. В поле «Назначение платежа» укажите «Возврат ошибочно перечисленных денежных средств». Безопаснее также составить акт о причинах возврата денег. Так компания докажет проверяющим, что чек не требовался.

Если вы пробили чек на ошибочную сумму — это некритичная ошибка. ФНС за такие нарушения не штрафует.

На кассовых ревизиях инспекторы чаще всего проверяют, как компании выполняют требования к онлайн-кассам. Таких ревизий из общего числа кассовых проверок — 92 процента. Налоговики в первую очередь приходят с проверками по жалобам покупателей. Центральный аппарат ФНС получает не менее 10 жалоб покупателей в день.

На проверке инспекторы практикуют контрольную закупку. То есть приобретают товары под видом обычных покупателей на небольшую сумму, к примеру на 10 руб. А потом фиксируют в документах, что продавец не выдал чек.

За какие нарушения компанию штрафуют инспекторы, смотрите в таблице. 

Штрафы за кассовые нарушения

Налоговики могут дисквалифицировать директора, если компания не применяет ККТ. При этом должно выполняться еще два условия:

— повторное нарушение в течение года;

— общая сумма расчетов без ККТ — 1 млн руб. и больше (ч. 3 ст. 14.5 КоАП).

Срок дисквалификации — от одного года до двух лет.

Есть риск, что санкции за нарушения при работе с кассой коснутся не только компании, но и главного бухгалтера. Рассмотрим пример. Данное дело можно считать значимым, так ФНС сообщила о нем на сайте nalog.ru (новость от 10.10.2018). Инспекторы обнаружили, что в двух обособленных подразделениях организация использовала ККТ, снятые с регистрационного учета. Налоговики приравняли это к неприменению кассовой техники и оштрафовали компанию на сумму 7,2 млн руб. Судьи посчитали штраф законным (решение Арбитражного суда Еврейской автономной области от 08.08.2018 по делу № А16-1478/2018). При этом компания полностью приходовала выручку и учитывала ее при расчете налогов.

Одновременно инспекторы решили оштрафовать главного бухгалтера как должностное лицо. В данном случае штраф составляет от 25 до 50 процентов суммы расчета без ККТ (ч. 2 ст. 14.5 КоАП). Инспекторы потребовали уплатить 2,4 млн руб.

Отменить штраф не удалось. Судьи заявили, что главный бухгалтер являлась ответственным лицом за ведение кассовых операций. Она должна была принять все меры, чтобы компания выполняла требования Закона о ККТ (решение суда Еврейской автономной области от 25.09.2018 по делу № 71-199/2018).

Мы выяснили подробности у юриста организации. Оказывается, компания приобрела новую кассовую технику и зарегистрировала в инспекции. Но по устному указанию директора технику не использовали. Отвечать за это пришлось бухгалтеру.

Сумму штрафа бухгалтеру удалось снизить в суде до 1,2 млн руб. Сработали следующие доводы. На момент проверки компания уже применяла зарегистрированную ККТ. А бухгалтер совершила такое нарушение впервые. Также судьи учли ее имущественное положение.

Чтобы подстраховаться от ответственности, проверьте, как сформулированы ваши обязанности. В данном примере у главного бухгалтера не было должностной инструкции. Безопаснее составить этот документ и не включать в него обязанности контролировать применение ККТ. Но если директор в приказе установит, что ответственным за ККТ является бухгалтер, оспорить штраф будет сложно (решение Свердловского областного суда от 14.04.2015 по делу № 72-390/2015).

У компаний есть возможность избежать штрафов за кассовые нарушения. Для этого надо выполнить всего два условия. Первое — устранить правонарушение. Например, пробить чек, перерегистрировать ККТ и т. д. Второе условие — подать инспекторам заявление в произвольной форме лично, почтой или электронно через личный кабинет ККТ на сайте nalog.ru.

К заявлению надо приложить документы, которые подтверждают нарушение. Если не пробили чек, приложите копии приходника и чека с разными датами (примечание к ст. 14.5 КоАП).

Теоретически такой способ избавиться от штрафов выгоден. Но на практике он таит в себе больше опасностей, чем привилегий. Чтобы не попасть в ловушку, учтите три «но».

Первое «но». Устранить нарушение и подать заявление нужно еще до того, как нарушение найдут налоговики. Но это условие не выполняется, если компании нужно устранить нарушение в самой ИФНС. Например, перерегистрировать ККТ. Ведь инспекторы тут же узнают об ошибке, еще до заявления.

Второе «но». Освобождение распространяется не на все нарушения, а лишь на три (см. таблицу). Поэтому не стоит заранее сообщать в инспекцию о других проступках. Например, о непробитых чеках, если компания уже попадалась на этом (ч. 3 ст. 14.5 КоАП). Иначе штрафа не избежать. А если промолчать, то инспекторы смогут оштрафовать только в течение года с момента нарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП).

От каких кассовых штрафов освобождает чистосердечное признание

Третье «но». Часто признаваться в нарушениях опасно. Ведь у инспекторов сложится впечатление, что кассир плохо знает свое дело и постоянно ошибается. Тогда они придут с проверкой, чтобы найти еще больше нарушений.

Штраф за неприменение ККТ — от 75 до 100 процентов от суммы расчета, но не менее 30 000 руб. (ч. 2 ст. 14.5 КоАП). Даже при мелкой покупке инспекторы выписывают штраф — 30 000 руб. Примеры из практики — в таблице.

Кассовые проверки — примеры из практики

Одно из частых нарушений, на котором налоговики ловят компании, — продавец не отправил электронный чек. Инспектор под видом покупателя намеренно просит продавца выслать онлайн-чек. Если его не получит, компании придется заплатить 10 000 руб. (ч. 6 ст. 14.5 КоАП). На такую же сумму оштрафуют, если в чеке нет обязательных реквизитов, например фамилии кассира (ч. 4 ст. 14.5 КоАП). Предупредите кассиров, чтобы проследили за реквизитами и не игнорировали требование покупателей об электронном чеке.

Иногда инспекторы назначают проверку и без жалоб покупателей. Например, налоговиков настораживают частые возвраты денег покупателям. Инспекторы заподозрят, что возвраты фиктивные и компания выводит выручку. Еще одна ситуация, в которой могут назначить проверку, — магазин пробивает существенно меньше чеков, чем аналогичные предприятия. Риск проверки есть также у тех, кто не зарегистрировал кассу, хотя должен был это сделать.

Налоговики используют еще один способ найти больше нарушений. Если компании взаимозависимые, есть риск, что проверки назначат во всех организациях группы. К примеру, если налоговики обнаружат, что одна компания не применяет ККТ, проверку могут провести и в зависимой организации.

Пример. Инспекторы провели ревизии в известной сети ресторанов. В этих компаниях были налоговые проверки. Причем проводили их практически одновременно.

Налоговики обнаружили двойную бухгалтерию и махинации с ККТ, чтобы показывать не всю выручку (пример — определение Верховного суда от 24.07.2017 № 305-КГ17-8848). Реальные объемы реализации налоговики определили в том числе по данным на флешках, ноутбуках и системных дисках компаний.

Инспекторы решили также провести в этих компаниях кассовые проверки. Причем на ревизию пришли налоговики из межрайонной инспекции. УФНС поручило этой инспекции проверку всех ресторанов сети.

Одна из компаний решила оспорить штраф на том основании, что проверку провела не та инспекция, в которой она состояла на учете. Но судьи посчитали это законным (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 01.10.2018 № 305-АД18-9558).

От штрафа за неучтенную выручку спасет чек коррекции. То же самое, когда чеки пробили только на часть выручки. Если ошибок несколько, формировать чек коррекции нужно по каждому расчету с покупателем, который исправляете. Составьте документ, например служебную записку или акт. Перечислите в нем все причины ошибок и суммы. Когда будете пробивать чеки по каждой ошибке, указывайте этот документ в поле «Основание коррекции». Так упростите работу и себе, и контролерам.

Если работаете на кассе с использованием форматов фискальных документов версии 1.0, поле «Основание коррекции» можно не заполнять. При работе с форматами версий 1.05 и 1.1 эта информация обязательна. Под нее отвели 292 байта, поэтому у вас есть возможность кроме номера и даты указать причину ошибки.

Во II квартале и позже налоговики уже могут оштрафовать компанию, которая не обновила ставку НДС в чеке — не заменила 18 процентов на 20 процентов (письмо ФНС от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234). В этом случае штраф составит от 5000 до 10 000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП).

Другая ситуация — компания пробила кассовый чек с НДС по товару, который не облагается налогом. Исправить такую ошибку чеком коррекции пока не получится. Но ФНС планирует внести изменения в форматы фискальных документов, тогда сможете исправить ошибку чеком коррекции. А сейчас сформируйте кассовый чек с признаком расчета «Возврат прихода», укажите в нем ставку и сумму НДС из первоначального чека. Затем сформируйте новый чек без НДС.

Сразу определите, какую версию формата фискальных документов поддерживает ваша касса. От этого зависит, как исправлять ошибки в онлайн-чеках.

Исправьте ошибку в чеке до того, как ее обнаружат налоговики. Например, если случайно пробили два чека по одной и той же операции (п. 4 ст. 4.3 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Когда переплату обнаружили инспекторы, то они должны в течение следующих 10 рабочих дней письменно сообщить об этом организации (п. 3 ст. 78 НК). Форма сообщения утверждена приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182. Датой обнаружения переплаты будет день, когда сотрудник налоговой инспекции выявил излишне уплаченную сумму по конкретному налогу. Эту дату инспекторы должны указать в самом сообщении.

Ошибки в онлайн-чеках исправляют чеками коррекции в кассах, которые работают с версией формата фискальных документов 1.1. Если у вас такая касса, сформируйте чек коррекции в любой день после открытия смены и до ее закрытия, как только обнаружили ошибку. В чеке отразите сумму неверного расчета и фискальный признак неверного чека.

Укажите реквизит «Признак расчета». Этот реквизит зависит от номера версии ФФД. Если в чеке значение реквизита «Номер версии ФФД» равно 2, укажите признак расчета 3 — расход. Когда в чеке значение реквизита «Номер версии ФФД» равно 3, впишите признак расчета 2 — возврат прихода.

Выберите значение реквизита «Тип коррекции» 0 — самостоятельная операция. Ведь вы самостоятельно нашли ошибку. В значениях реквизитов «Основание для коррекции» и «Дата совершения корректируемого расчета» укажите причину исправления и дату, когда пробили неверный чек.

Если у вас касса с версией формата фискальных документов 1.05, сформируйте обычный чек с признаком расчета «Возврат прихода». Укажите в чеке фискальный признак некорректного чека (письмо ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240).

После того как скорректируете расчет, в течение трех рабочих дней заявите в инспекцию через кабинет ККТ о неверном чеке (подп. 11 п. 9 приложения к приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483). Приложите копии ошибочного чека и чека, которым исправили ошибку. В таком случае налоговики не вправе штрафовать компанию (примечание к ст. 14.5 КоАП).

Наличные расчеты и кассовую дисциплину проверяет ФНС. За что и на сколько штрафуют инспекторы, смотрите в таблице. В ней санкции за самые частые нарушения.

Штрафы за частые кассовые нарушения

Если вы обнаружили ошибки в уже принятом к учету первичном документе, внесите в него исправления. Минфин считает, что заменять его новым документом нельзя (письмо Минфина от 23.10.2017 № 03-03-10/69280).

Чиновники и раньше выступали против того, чтобы компании заменяли первичку с ошибками (письмо Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235). Но суды обычно поддерживали организацию (постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 24.05.2017 № Ф06-20469/2017 по делу № А72-5811/2016, ФАС Московского округа от 31.05.2011 № КА-А40/4937-11 по делу № А40-113491/10-127-563).

Вопреки решениям судов Минфин недавно подтвердил прежнюю позицию (письмо от 23.10.2017 № 03-03-10/69280). Чиновники считают, что закон о бухучете разрешает только исправлять ошибки в первичке, а не заменять документ на новый (ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Чтобы исключить претензии проверяющих, безопаснее внести исправления в первичку с ошибками и заверить подписью ответственного сотрудника. Подписать исправленный вариант должен тот, кто составил первичный документ. Укажите дату корректировки, должность, фамилию и инициалы ответственного.

Расходный кассовый ордер. В расходном кассовом ордере человек, который получает деньги из кассы, своей рукой указывает сумму прописью. Часто при этом он торопится или просто не придает значения правилам русского языка. В итоге сумму записывает с ошибкой.

Формально проверяющие вправе придраться к некорректному оформлению расходника. Они могут посчитать, что документа нет вообще, так как вносить исправления в расходный кассовый ордер нельзя (п. 4.1, 4.7 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210У). В таком случае организации могут грозить два штрафа. За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и за нарушение кассового порядка (ст. 15.1 КоАП). Первый штраф — минимум 10 000 руб. А если выданную сумму учли в налоговых расходах — 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК). За нарушение порядка ведения кассовых операций могут оштрафовать на сумму до 50 000 руб.

Если в документе сумма цифрами указана верно, есть все необходимые реквизиты, то привлекать к ответственности только за грамматическую ошибку, которая не мешает идентифицировать сумму операции, не будут (письма ФНС от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104, Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547). Да и нарушением кассового порядка такую ошибку проверяющие вряд ли посчитают. Она малозначительная, поэтому компанию, скорее всего, освободят от ответственности, а налоговый инспектор ограничится устным замечанием (ст. 2.9 КоАП).

Акт, товарная накладная. Другая популярная первичка, которую отчасти заполняют вручную, это акты и товарные накладные. Хотя чаще всего эти документы составляют в программе и распечатывают, подписи на бумажных носителях всегда ставят вручную, а сумму и количество иногда пишут в момент сделки или отгрузки. Заполняют эти реквизиты не бухгалтеры, поэтому ошибки периодически закрадываются и сюда.

Чиновники из ФНС заверили, что орфографические ошибки в товарной накладной не опасны. Например, такая, как в образце. Определить сумму сделки можно, поэтому расходы не снимут (письма ФНС от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104, Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547).

Товарный чек. Товарные чеки часто заполняют на готовых типографских бланках вручную. Поэтому здесь риск ошибиться в одном из реквизитов особенно высокий. Обычно товарные чеки прикладывают к авансовому отчету сотрудники, которым ранее выдали деньги на служебные расходы. Подотчетники не всегда проверяют, как продавец заполнил чек. Не читая, несут его в бухгалтерию. А бухгалтер потом сомневается, можно ли учесть расходы, которые подтверждены таким документом.

Не проблема, если в текст закралась орфографическая ошибка, которая не мешает определить сумму операции. Другое дело, когда сумма прописью непонятна. Например, как на образце. Тогда к чеку нужно обязательно приложить еще один документ с четко выделенным названием и стоимостью приобретенного товара. Например, кассовый чек или другой документ. Иначе на проверке расходы снимут, поскольку невозможно определить, сколько стоит товар, и подтвердить сумму операции (п. 1 ст. 252 НК, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Можно больше не тратить время на исправление счетов-фактур с мелкими ошибками. Исправляйте только те неточности, которые мешают покупателю получить вычет по НДС.

Адрес. В счете-фактуре наименование адреса можно сокращать, менять местами слова в названии улицы или использовать строчные буквы вместо прописных (письмо Минфина от 17.01.2018 № 03-07-09/1846). Главное, чтобы на проверке налоговики смогли идентифицировать продавца или покупателя.

С 1 октября 2017 года в счете-фактуре нужно отражать адрес продавца и покупателя из ЕГРЮЛ (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Иногда продавцы меняют местами слова в названии улицы. Например, название улицы в счете-фактуре продавец указал как 2-я Бауманская улица, а в ЕГРЮЛ — улица Бауманская 2-я. Чиновники разъяснили: эта неточность не мешает покупателю заявить вычет (п. 2 ст. 169 НК).

Минфин привел и другие примеры несущественных ошибок в адресе: продавец написал какие-то слова с сокращениями, например ул., или заменил заглавные буквы на строчные. В этом случае покупателю не нужно требовать от поставщика исправить адрес в счете-фактуре.

Пропуски номеров счетов-фактур. Иногда компании не соблюдают хронологическую последовательность в номерах счетов-фактур. По правилам их нужно выписывать по порядку (п. 5 ст. 169 НК). Но неверная нумерация не мешает идентифицировать стороны сделки, наименование и стоимость товаров, ставку и сумму НДС (п. 2 ст. 169 НК, письмо Минфина от 12.01.2017 № 03-07-09/411). Поэтому покупатель вправе заявить вычет.

Небольшой риск есть для продавца. Налоговики могут заподозрить, что он скрывает выручку. Но при автоматической сверке счетов-фактур неверная нумерация несущественна. Поэтому на пропуски номеров налоговики чаще обращают внимание на выездной проверке. А такие ревизии проводят редко.

Путаница в реквизитах обособок. Бухгалтеры путают, какой КПП указать в счете-фактуре, если товары реализовали или приобрели через обособленные подразделения. К примеру, если компания продала товар через обособленное подразделение, укажите в строке 2б счета-фактуры ИНН компании и КПП подразделения. В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» укажите наименование и почтовый адрес обособленного подразделения (письмо ФНС от 16.11.2016 № СД-4-3/21730).

Если покупатель купил товар с доставкой в подразделение, укажите в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» данные головной компании. В строке 4 — наименование и адрес обособленного подразделения, в строке 6б — ИНН компании и КПП обособленного подразделения (письмо Минфина от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).

Если перепутали КПП подразделения и головной компании, ошибку можно не исправлять (письмо Минфина от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).

Ошибки в счетах-фактурах, из-за которых вычет заявить не получится

С 28 января 2019 года компания не должна платить штраф за опоздание с НДФЛ, если выполняется три условия. Компания добровольно уплатила налог с пенями, вовремя сдала 6-НДФЛ, в нем нет ошибок, которые приводят к занижению налога.

Новая норма Налогового кодекса смягчает ответственность компаний за налоговые нарушения. Значит, имеет обратную силу. Получается, что сейчас можно отменить прошлогодние штрафы за НДФЛ, если компания выполняла все три условия. Но для отмены штрафа понадобится обратиться в региональное управление ФНС. Сама инспекция не сможет отменить собственное решение.

Опрошенные «Главбухом» инспекторы сообщили, что не намерены возвращать старые штрафы. Главный аргумент — в новом законе не сказано, что он имеет обратную силу. В таком случае можно обратиться в суд. О том, что будет за другие налоговые нарушения, читайте далее.

Реальность сделок и дробление бизнеса сейчас главные направления налоговых проверок. Практика применения статьи 54.1 Налогового кодекса стоит на особом контроле в центральном аппарате ФНС. Цель — сформировать единый подход. Судебная практика по применению этой статьи на данный момент складывается в пользу инспекторов, однако споров не так много.

Налогоплательщики обжалуют в суде примерно 4 процента решений по итогам проверок, в которых инспекторы применяли статью 54.1. Незначительное количество судебных споров, на мой взгляд, обусловлено в первую очередь качественной доказательственной базой, которую собирают инспекторы.

Чаще всего инспекторы выявляют нарушение пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса. Например, когда сделку исполнил не контрагент, с которым компания заключила договор, а другой поставщик или подрядчик. Но ситуаций, когда компания искажает сведения о фактах хозяйственной жизни или объектах налогообложения, также немало.

Законодатель не расширил полномочия инспекторов по сбору доказательственной базы. Она аналогична той, которая применялась при доказывании необоснованной налоговой выгоды. Это материалы встречных проверок, допросы свидетелей, осмотры помещений. Также инспекторы анализируют выписки банка, первичные документы.

Налогоплательщики пытаются доказать реальность взаимоотношений с контрагентом. Также компании в большинстве случаев ссылаются на отсутствие нарушений в первичных документах. Еще один аргумент — организация формально выполнила требования к расходам и вычетам, которые установлены в главах Налогового кодекса по НДС и налогу на прибыль. Однако инспекторы не примут эти доводы, если компания нарушила требования статьи 54.1.

Налоговые преимущества в форме спецрежимов установлены только для малого бизнеса. Они, по сути, призваны создать равные конкурентные условия для всех участников рынка. Это исключает применение специальных налоговых режимов средним бизнесом, который имеет значительные обороты выручки от реализации. Поэтому ФНС рекомендовала инспекторам усилить контрольно-аналитическую работу в отношении налогоплательщиков, которые дробят бизнес в целях занизить налоги (письмо ФНС от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984).

Подход ФНС соответствует судебной практике. Пример — определение Верховного суда по заявлению ООО «Русич Маркет» (определение от 05.06.2017 № 302-КГ17-2263 по делу № А19-273/2016). Судьи указали: создание компании исключительно для того, чтобы уменьшить налоговую нагрузку без цели вести предпринимательскую деятельность, — это проявление недобросовестности. Конституционный суд также сформулировал позицию по дроблению бизнеса (определение от 04.07.2017 № 1440-О). Если при расчете налогов учли операции, не обусловленные деловыми целями, инспекторы вправе доначислить налоги так, как если бы компания отразила операции правильно.

Проверяющие из ФСС и медстраха нашли у компании нарушения. Директор решил, что в этом виноват главный бухгалтер, и уволил его. Главбух обратился в суд, чтобы оспорить увольнение.

Руководитель объявил главному бухгалтеру выговор из-за того, что ФСС нашел у компании нарушения и доначислил взносы. По мнению руководителя, отвечать за это должен главбух. Ведь в его обязанности входит правильно и вовремя отчитываться в соцстрах.

После этого выяснилось, что главбух допустил и другие нарушения. Их обнаружил медстрах. Тогда директор уволил сотрудницу за то, что она неоднократно не справлялась со своими обязанностями (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК).

Главбух не согласилась с увольнением и обратилась в суд. Там она сообщила, что работодатель не назвал конкретные причины для выговора и увольнения. Поэтому сотрудница считает их незаконными и просит восстановить ее на работе.

Верховный суд решил, что сотрудницу уволили незаконно. Причина — директор четко не определил в приказе об увольнении, когда и какие нарушения допустила главбух (определение Верховного суда от 02.07.2018 № 10-КГ18-6).

Медстрах проверял компанию за длительный период — два года. Директор посчитал, что раз главбух в этом периоде работала, то она и допустила ошибку. Но работодатель не назвал конкретный проступок и дату его совершения.

Суд не нашел в действиях сотрудницы многократности проступков, за которые ее уволили (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК). Судьи не смогли четко определить, какие нарушения главбух совершила после того, как получила первый выговор. По этой причине Верховный суд отменил предыдущие решения нижестоящих судов, которые были в пользу компании, и отправил дело на новое рассмотрение.

Чтобы избежать споров с руководством, четко определите ту часть работы, за которую отвечаете. Это должно следовать из вашей должностной инструкции или трудового договора. Убедитесь, что в договоре написано, что вы отвечаете только за виновные действия, но не за те обстоятельства, на которые не можете повлиять.

В случае если нарушения допустили другие сотрудники, соблюдайте процедуру, чтобы наказать их. Сначала попросите у работника письменное объяснение по поводу его проступка (ст. 193 ТК). И только после этого применяйте дисциплинарное взыскание, например выговор. Если решили уволить сотрудника, напишите причину увольнения в приказе. Опишите место, время и то, каким образом работник совершил дисциплинарный проступок. Четко сформулируйте, в чем вина сотрудника. Сошлитесь на внутренние нормы, которые нарушил работник.

ФНС разъяснила инспекторам, как доказывать, что компания умышленно занижает налоги с помощью разных схем. Особое внимание инспекторы должны обратить на ситуации, когда компании дробят бизнес. Расскажите об этом директору.

Налоговики на проверке теперь должны устанавливать, умышленно ли компания занижала налоги. Если да, то штраф составит 40, а не 20 процентов от недоимки. Это следует из новой методички, которую ФНС выпустила совместно со Следственным комитетом (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650). Этим документом будут руководствоваться и налоговики, и следователи.

ФНС привела пример: если бухгалтер из-за низкой квалификации занизил налог, то это неумышленное нарушение. Штраф за него составит 20 процентов от недоимки (п. 1 ст. 122 НК). Если же компания отражает в учете фиктивные сделки с однодневками, то она умышленно занижает налог. Тогда налоговики оштрафуют на сумму 40 процентов от недоимки (п. 3 ст. 122 НК).

Дробление бизнеса — это частый пример умышленного нарушения, которое инспекторы будут искать на проверках. Речь идет о том, что имитируется деятельность разных лиц, но по сути все они действуют как одна организация (письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895).

Если нарушение умышленное, то налоговики не будут учитывать смягчающие обстоятельства. То есть снизить штраф не удастся (определение Верховного суда от 13.04.2015 № 302-КГ15-2030).

ФНС также рекомендует налоговикам чаще привлекать к проверке полицию. Такие проверки более опасны для компании — их цена выше. Кроме того, налоговики будут консультироваться с полицейскими и следователями, как лучше проводить допросы, осмотры.

ФНС обновила перечень распространенных нарушений, которые инспекторы находят у компаний на упрощенке. Проверьте, нет ли подобных недочетов в вашей книге учета доходов и расходов.

Взносы. Компания с объектом «доходы» уменьшает аванс или налог за отчетный или налоговый период на сумму взносов, которую уплатила в другом периоде.

Компании на упрощенке с объектом «доходы» уменьшают аванс или налог на сумму уплаченных страховых взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК). Но это можно сделать при условии, что взносы перечислили в том периоде, за который рассчитываете аванс или налог. ФНС сообщила, что компании ошибочно берут в расчет взносы, которые уплатили в другом периоде.

Например, при расчете налога на упрощенке за 2019 год нельзя учесть взносы за декабрь, которые компания уплатит в январе 2020 года. На сумму этих взносов уменьшите аванс по упрощенке за I квартал 2020 года (определение Верховного суда от 02.04.2018 № 306-КГ18-2221).

Расходы. Компания с объектом «доходы минус расходы» отражает в книге учета затраты, которых нет в закрытом перечне. Предприятия на упрощенке вправе учесть только те расходы, которые перечислены в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК). Если затрат в этом списке нет, не отражайте их в книге учета (письма Минфина от 23.03.2017 № 03-11-11/16982, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Какие доходы компании часто забывают учесть на упрощенке, смотрите в таблице.

Объект налогообложения. Компания на упрощенке вправе изменить объект налогообложения на следующий год. Об этом организация сообщает налоговикам не позднее 30 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК). Изменять объект в течение года нельзя.

Даже если компания считала авансы в соответствии не с тем объектом налогообложения, налог за 2019 год безопаснее рассчитать правильно. За неверный расчет авансов инспекторы доначислят только пени (п. 3 ст. 58 НК). Если же компания занизит сумму налога на упрощенке за год, инспекторы оштрафуют на 20 процентов от недоимки (п. 1 ст. 122 НК).

Какие доходы забывают учесть на упрощенке

Налоговики не вправе штрафовать предпринимателя, который не вовремя заплатил за себя взносы. Но в арсенале проверяющих есть другой способ наказать нарушителя.

У налоговиков нет оснований штрафовать предпринимателя на 20 процентов от неоплаченной суммы, если он не вовремя перечислил фиксированные взносы на собственное страхование. На это указывает Минфин (письмо от 15.03.2019 № 03-02-08/16888). Чиновники отмечают, что такие санкции проверяющие вправе применять только в том случае, когда недоимка — следствие ошибки в расчетах (ст. 122 НК). Под этот случай не подпадает ситуация с просрочкой взносов.

Обычно взносы за себя предприниматель должен заплатить до 31 декабря текущего года. Исключение — взносы с дохода свыше 300 000 руб. Их можно перечислить до 1 июля следующего года (п. 2 ст. 432 НК). Специалисты Минфина напомнили, что за нарушение этих сроков другое наказание — пени (ст. 75 НК). Такая позиция чиновников основана на мнении судей (постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Пени налоговая инспекция рассчитает исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Сейчас ее приравняли к ключевой ставке. На сегодняшний день размер этой ставки 7,75 процента (информация ЦБ от 22.03.2019). Инспекторы начислят пени за каждый день просрочки. При этом в расчет возьмут в том числе и день, когда предприниматель погасил долг. Максимальная сумма пеней сейчас ограничена. Она не может быть больше самой недоимки (п. 3 ст. 75 НК). Кроме того, положение о том, что с 31-го дня просрочки пени увеличиваются вдвое, на предпринимателей не действует. Эти правила только для организаций (п. 4 ст. 75 НК).

У вас есть возможность снизить штраф, который выписали налоговики. ФНС опубликовала на своем сайте список смягчающих обстоятельств. Любого из них достаточно, чтобы проверяющие уменьшили штраф минимум в два раза. Просто напишите об этом обстоятельстве в ходатайстве.

Смягчающие обстоятельства, которые помогут снизить штраф, перечислены в Налоговом кодексе (ст. 112 НК). Однако приведенный там список — расплывчатый и неконкретный. Кроме того, он открыт, то есть по решению налоговиков или суда смягчающими могут признать и другие обстоятельства (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК). Любое из них — основание уменьшить штраф минимум в два раза (п. 3 ст. 114 НК).

На своем сайте nalog.ru чиновники из ФНС опубликовали ситуации из сложившейся практики, которые признавали смягчающими обстоятельствами. Однако решать, относятся ли ваши конкретные обстоятельства к смягчающим, будут проверяющие. Далее — список ситуаций, которые позволят вам претендовать на снижение штрафа.

Незначительная просрочка. Проверяющие снизят штраф, если компания нарушила сроки незначительно. Конкретных цифр нет, но обычно незначительным судьи признают срок до пяти дней (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.01.2017 № Ф04-6644/2016). Но был случай, когда судьи снижали штраф за 20-дневную просрочку (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.02.2016 № Ф06-4544/2015). В такой ситуации лучше подкрепить свою просьбу и другими обстоятельствами, например тяжелым финансовым положением.

Признание вины. Когда компания признает свою вину, это уже основание снизить штраф. Однако недостаточно просто на словах сообщить, что согласны со штрафом. Налоговики ждут конкретных действий, которые подтвердят, что компания признала, что нарушила правила и стремится исправить ошибку. К примеру, заплатить недоимку, самостоятельно найти и исправить погрешность в отчете и т. п. (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.03.2018 № Ф03-723/2018).

Тяжелое финансовое положение компании. Судьи и налоговики признают, что если дела у компании и так плохи, то штраф может только усугубить ее положение. Поэтому снижают размер штрафа для таких компаний (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.03.2018 № Ф04-6306/2017).

Будьте готовы подтвердить, что действительно испытываете финансовые трудности. Показать проверяющим кредиторку недостаточно. По их мнению, с которым согласны судьи, кредиторская задолженность — это следствие любой хозяйственной деятельности. Без других доказательств смягчающее обстоятельство не признают (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.01.2018 № Ф09-8036/17). Подойдут письма от контрагентов с требованием оплатить поставки, просроченные графики платежей, выписки банка, по которым видно, что денег на расчетном счете не хватает, чтобы покрыть текущие долги компании. Дополнительными доказательствами будут бухгалтерский баланс, кредитные договоры с банками.

Благотворительная деятельность. Снизить штраф можно, если компания занимается благотворительностью (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.08.2018 № Ф04-3583/2018). Главное подготовьте подтверждающие документы, чтобы представить их налоговикам и судьям.

Социальная направленность. Когда у компании социально важная деятельность, например сельское хозяйство, это тоже смягчающее обстоятельство (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.12.2018 № Ф04-5969/2018). По этому же основанию могут снизить штраф градообразующие компании с большим количеством рабочих мест.

Стечение обстоятельств. Такое основание больше подходит для физлиц и предпринимателей. К примеру, когда нарушение допустили из-за тяжелых личных обстоятельств — болезни самого предпринимателя или его детей (постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2017 № Ф05-14634/2017).

Несоразмерность нарушения и штрафа. Такое основание заявляйте, если сумма штрафа сопоставима с недоимкой. Считать или нет такую ситуацию несоразмерным наказанием, остается на усмотрение проверяющих и суда (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.12.2018 № Ф04-6003/2018). Шансов больше, если дополнительно сможете доказать тяжелое финансовое положение компании.

Нарушение совершили впервые. Штраф удается снизить, если раньше по такому основанию налоговики не привлекали компанию к ответственности (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.10.2018 № Ф02-4704/2018). Однако некоторые судьи считают, что это не основание для уменьшения штрафа. По их мнению, это не смягчающее обстоятельство, а лишь отсутствие отягчающего (постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2018 № Ф05-7824/2018).

Проверяющие запросили слишком много бумаг. Когда налоговики запросили у компании большой объем бумаг, а потом оштрафовали ее за несвоевременное их представление, есть повод снизить штраф. К примеру, по этому основанию компании удалось снизить штраф в 35 раз (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.05.2018 № Ф05-5771/2018). Шансов больше, если отправляли проверяющим просьбу продлить срок представления документов. Причем не важно, удовлетворили ли налоговики вашу просьбу или проигнорировали ее. Главное, что компания пыталась найти выход из положения.

Бухгалтер болел в период отчетности. Обычно суды не принимают во внимание болезнь сотрудника. Ведь он должен был поручить работу кому-то из коллег. Значит, смягчающих обстоятельств нет (постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.11.2018 № Ф05-17103/2018). Хотя есть и положительные для компаний решения, но они касаются отчетности в ПФР (определение Верховного суда от 04.07.2018 № 303-КГ18-8663).

Компания не замешана в налоговых схемах. Даже добросовестность компании может стать основанием для снижения штрафа. Одна компания в числе прочих смягчающих обстоятельств указала, что не пользуется противоправными схемами снижения налогов. Судьи снизили штраф в три раза (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20.04.2017 № Ф09-1922/2017).

Доплатили налог через несколько дней после уточненки. Обычно, чтобы избежать штрафа, компания должна доплатить налог и пени до того, как подавать уточненку с увеличением налога (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). Однако когда компания нарушила этот срок, но всего на несколько дней, инспекторы принимают решение снизить штрафы (постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.03.2017 № Ф05-4793/2016).

Появилась возможность проверить отчеты по методу налоговиков. Перед отправкой годовых отчетов убедитесь, что между ними нет опасных расхождений. Используйте для этого новый сервис «Главбуха». Зайдите на сайт proverka.glavbukh.ru и загрузите расчет по взносам, 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, СЗВ-М, декларацию по прибыли и НДС, бухгалтерскую отчетность. На экране сразу появится результат.

Если увидели, что декларацию сдали с ошибкой, посмотрите сумму к уплате. Сдавайте уточненку в обязательном порядке, если занизили налог. Когда переплатили, уточненка — ваше право (ст. 81 НК). В этой главе расскажем об ошибках в отчетности по налогам, взносам и статистическим от данным.

C 25 января 2019 года инспекторы будут высылать компаниям запросы о новых ошибках. В декларациях по НДС программа АСК НДС-2 будет искать пять новых ошибок (письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367). Если в декларации по НДС есть ошибки и расхождения, компании получают автотребование. Раньше в автотребованиях было четыре кода ошибок. С 25 января появится пять новых кодов. Как действовать, если компания получила автотребование, смотрите на схеме.

Штраф за неверный номер паспорта и адрес в 2-НДФЛ незаконен. Такую позицию высказала ФНС в решении по жалобе от 22.12.2016 № СА-4-9/24731. Чиновники опубликовали его на сайте nalog.ru.

Раньше ФНС разъясняла, что недостоверными сведениями, за которые предусмотрен штраф, могут быть любые ошибки в 2-НДФЛ (письмо от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515). Новый вывод налоговой службы можно использовать в споре с инспекторами на местах. В ситуации, которую рассмотрела ФНС, налоговики выявили ошибки в 2-НДФЛ:

— в двух справках — неправильные серия и номер паспорта;

— в восьми справках — неверный адрес.

Штраф за каждую справку с недостоверными сведениями равен 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК). Поэтому инспекторы оштрафовали компанию на 5000 руб. (500 ₽ × 10). Компания подала жалобу в ФНС. Чиновники поддержали организацию.

Налоговики вправе взыскать штраф за недостоверные сведения, которые могут затруднить налоговый контроль, так как невозможно идентифицировать физлиц. Определить получателей дохода налоговики могут по ИНН и Ф. И. О. Если эти сведения верные, то штраф за ошибки в паспортных данных или адресе неправомерен.

В девяти справках компания указала достоверный ИНН. Значит, инспекторы могут идентифицировать получателей дохода. В одной справке поле «ИНН» бухгалтер не заполнил. За эту справку налоговики вправе оштрафовать компанию на 500 руб. Таким образом, ФНС снизила штраф в 10 раз — компания должна уплатить 500, а не 5000 руб.

Если налоговики оштрафовали вашу компанию за ошибки в паспортных данных или адресе, при этом ИНН и Ф. И. О. верные, обжалуйте штраф в УФНС. В жалобе ссылайтесь на новое решение ФНС.

Дополнительно вы можете сообщить в ФНС, что решение инспекторов о штрафе противоречит позиции на сайте. Для этого откройте на сайте nalog.ru решение по жалобе СА-4-9/24731. Перейдите по кнопке «Сообщите о несоответствии позиции налогового органа позиции, изложенной в указанном решении по жалобе» и укажите данные компании, инспекции и реквизиты решения о штрафе.

Что означают коды ошибок в требованиях по НДС — новый список

Пенсионный фонд штрафует за ошибки в СЗВ-М, даже если компания сама их исправила. Смотрите, за какие недочеты в этой отчетности оштрафовали их компанию и как они этот штраф отменили. В суде компании успешно снижают и даже полностью отменяют штрафы за СЗВ-М. В таблице — примеры выигрышных судебных решений. На случай спора с фондом вам пригодятся аргументы, которые приводили компании.

Сдали отчет позже срока. Самый частый штраф, который требуют проверяющие, — за задержку СЗВ-М. Даже если компания опоздает с отчетом всего на один день, избежать наказания не получится. Организацию оштрафуют на 500 руб. за каждого человека в отчете (ч. 3 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Чтобы свести риски к минимуму, безопаснее отчитываться заранее. В последний день сдачи СЗВ-М, 15-го числа, приемные комплексы фондов бывают перегружены. Иногда проверяющие назначают штраф, даже если не получат СЗВ-М вовремя из-за сбоя на стороне фонда. Доказывать, что отчет отправили в срок, компании придется самостоятельно. Как ваши коллеги отменяют штрафы за задержку СЗВ-М.

В отчете не хватает информации. Иногда в СЗВ-М попадают лишние люди, например уволенные сотрудники. Такую ошибку компания вправе исправить без штрафа, если подаст в фонд отменяющую форму (п. 39 Инструкции, утв. приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н). Но если в отчете изначально не хватает сведений, придется сдавать дополняющий отчет. Ситуацию с забытыми физлицами фонд расценивает не как ошибку, а как непредставление сведений. За каждое физлицо, которое компания забыла включить в СЗВ-М, проверяющие требуют 500 руб. штрафа даже в том случае, когда компания самостоятельно исправила ошибку (ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

В ближайшее время фонды будут сверять ваши прошлогодние СЗВ-М с отчетом СЗВ-СТАЖ. Расхождений между ними быть не должно. Если в СЗВ-СТАЖ отразили кого-то из физлиц, то за каждый месяц его работы надо было сдать СЗВ-М. А если в прошлом году включали кого-то в СЗВ-М, то этого человека надо было показать и в СЗВ-СТАЖ.

Сопоставьте СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ. На забытых работников безопаснее сдать дополняющие СЗВ-М. Фонд все равно потребует эти отчеты, но избежать штрафа в этом случае вряд ли удастся. А если с дополняющей формой вы опередите проверяющих, есть хорошие шансы полностью избавиться от штрафа через суд. Если забыли показать кого-то в СЗВ-СТАЖ, действуйте по тому же алгоритму. Как можно скорее дополните отчет, пока это не потребовал сделать фонд.

В отчете есть опечатки. Такие ошибки проскакивают в СЗВ-М, как правило, по невнимательности. Самая частая из них — поставили в отчете не тот месяц. К примеру, апрель вместо марта. Если пересдать отчет с правильным кодом месяца позже 15-го числа, фонд выпишет штраф — по 500 руб. за каждого человека в отчете. Проверяющие посчитают, что компания отчиталась с опозданием. Как организации доказывают, что ошибка в месяце — это просто опечатка.

Аргументы, которые помогут избавиться от штрафа

Исправляйте ошибки в СЗВ-СТАЖ так, как рекомендует ПФР. В инструкциях четких правил нет. Мы разузнали у специалистов фонда, как они предлагают корректировать новый отчет в разных ситуациях.

Если забыли показать в СЗВ-СТАЖ кого-то из физлиц или, наоборот, включили лишнего сотрудника, фонд примет отчет без вопросов. Но на проверке оштрафует компанию на 500 руб. за каждого человека (ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). В первом случае это будет штраф за то, что отчитались не за всех физлиц, во втором — за недостоверные сведения в СЗВ-СТАЖ. Советы, как исправить эти ошибки, — далее.

Ошибка № 1. Включили в отчет лишнего человека. Показывать в СЗВ-СТАЖ нужно только тех людей, которые в 2019 году работали в компании по трудовым или гражданско-правовым договорам. Если в отчет попали лишние физлица — например те, кого вы приняли на работу в 2019 году или уволили раньше, — исправьте такие сведения. Если сделаете это до того, как об ошибке узнают и сообщат проверяющие, штрафа за недостоверные сведения в отчете не будет (п. 39 Инструкции, утв. приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н).

Подайте в ПФР отчет СЗВ-КОРР с типом «Отменяющая» (утв. постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п). В нем заполните только разделы 1 и 2, в которых сведения о компании и физлице (абз. 6 п. 4.1 Порядка, утв. постановлением № 3п). Так вы отмените данные, которые фонд ошибочно внес на лицевой счет физлиц.

Вместе с СЗВ-КОРР сдайте опись по форме ОДВ-1 (утв. постановлением № 3п). В этой форме заполните только разделы 1—3. В блоке «Тип описи» поставьте крестик рядом со словом «Исходная». Не ошибитесь — крестик рядом со словом «Отменяющая» ставить не надо. Этот значок нужен только в том случае, если хотите отменить данные из раздела 5 описи ОДВ-1, которую сдавали с первичным СЗВ-СТАЖ. В этом разделе компании приводят сведения о сотрудниках, которые вправе уйти на пенсию досрочно.

Ошибка № 2. Забыли включить в СЗВ-СТАЖ сотрудника. Скорректируйте отчет и в этом случае. Если сделаете это после того как пройдет срок сдачи СЗВ-СТАЖ, проверяющие потребуют штраф — 500 руб. за каждого забытого человека. Повод для штрафа — компания не представила вовремя сведения на физлиц, за которых должна была отчитаться.

Безопаснее исправить ошибку добровольно, до того как о ней сообщит ПФР. Тогда есть шанс отбиться от штрафов в суде, как компании делают с СЗВ-М. Обычно срабатывает такой аргумент: организация исправила ошибку в отчетности самостоятельно до того, как это потребовали сделать проверяющие. Значит, штрафовать ее не за что (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.04.2017 по делу № А16-1601/2016).

Чтобы исправить ситуацию с забытыми физлицами, подайте в фонд СЗВ-СТАЖ с типом «Дополняющая». В положении № 3п сказано про другую форму, которая дополняет предыдущий отчет, — СЗВ-КОРР с типом «Особая» (абз. 7 п. 4.1 Порядка, утв. постановлением № 3п). Но в ПФР на забытых сотрудников рекомендуют сдавать именно СЗВ-СТАЖ по типу «Дополняющая».

Не забудьте приложить к дополняющему СЗВ-СТАЖ опись по форме ОДВ-1. Заполните в ней разделы 1—3 и поставьте крестик рядом со словом «Исходная».

Ошибка № 3. Забыли указать код для стажа. Протокол с кодами 10 или 20, который приходит из фонда в ответ на СЗВ-СТАЖ, означает, что отчет приняли, но с предупреждением. Если в отчете есть ошибка, безопаснее ее устранить, чтобы избежать возможного штрафа за недостоверные сведения. К примеру, вы забыли выделить в отчете кодом ДЛОТПУСК дополнительный отпуск работника, который вправе уйти на пенсию досрочно. Такая ошибка исказит стаж льготника. Для фонда это критично, поэтому он вправе потребовать с компании штраф за недостоверные сведения.

Чтобы исправить ошибку с кодами 10 или 20, подайте в фонд форму СЗВ-КОРР с типом «Корректирующая». К отчету приложите опись по форме ОДВ-1. Заполните в ней разделы 1—3, а в блоке «Тип описи» поставьте крестик рядом со словом «Исходная». Не ошибитесь и не поставьте крестик в поле «Корректирующая» в описи. Такой значок нужен только в том случае, если хотите скорректировать данные из раздела 5 формы ОДВ-1, которую сдавали с первичным СЗВ-СТАЖ. Это сведения по сотрудникам, которые вправе уйти на пенсию досрочно.

Ошибка № 4. Неверные Ф. И. О. и СНИЛС работников. Если получили протокол с кодом ошибки 30, значит, СЗВ-СТАЖ приняли частично. Чтобы избежать штрафа в 500 руб. на человека, исправьте такую ошибку в течение пяти рабочих дней с момента получения протокола.

Бывает, что в графе 11 раздела 3 отчета стоит код ДЕКРЕТ, а отчество сотрудника заканчивается на «-ич». Сведения на такого человека ПФР не примет: в декрете могут быть только женщины, а из вашего СЗВ-СТАЖ следует, что отчитываетесь за мужчину. Такая ошибка тоже приведет к штрафу, поэтому ее лучше оперативно устранить.

Также отчет примут частично, если в СЗВ-СТАЖ с типом «Исходная» или «Дополняющая» заполнили сведения в разделах 4 и 5. Писать что-либо в этих разделах не надо. Поэтому исправлять такую ошибку не понадобится, так как фонд не принял сведения именно из этих разделов 4 и 5.

Сведения по физлицам, которые фонд не принял, скорректируйте и отправьте заново. Заполните разделы 1—3 формы СЗВ-СТАЖ с типом «Дополняющая» на тех лиц, по которым ошиблись (п. 2.1.5 Порядка, утв. постановлением № 3п).

C 1 июня 2019 года используйте новые формы бухгалтерской отчетности. Изменение в формы бухгалтерской отчетности внес приказ Минфина от 19.04.2018 № 61н. Промежуточную отчетность сдают не все. Обязательно сдавать требуется лишь годовую бухотчетность. Компании составляют промежуточную отчетность за период менее года, если такую обязанность устанавливают законы (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Например, Закон о долевом строительстве требует от застройщиков сдавать в региональный надзор за долевым строительством промежуточную бухотчетность ежеквартально (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ). Еще промежуточная отчетность может понадобиться для банков, чтобы получить кредит, или по решению собственников или руководителя компании. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из баланса и отчета о финансовых результатах (п. 49 ПБУ 4/99).

Поправки касаются шапок всех форм — баланса, отчета о финансовых результатах и т. д. Отчетность теперь нужно составлять только в тысячах рублей и никак иначе. Единицу измерения «млн руб.» и соответствующий ему код 385 исключили. Это нужно, чтобы информация была более достоверной и чтобы показатели было легче сопоставлять. Раньше можно было по желанию приводить данные в тысячах рублей или в миллионах.

ОКВЭД заменили на ОКВЭД 2. Поправка техническая, так как ОКВЭД утратил силу еще с 1 января 2017 года и все компании давно указывают вид деятельности по ОКВЭД 2.

В заголовочной части баланса чиновники добавили строку для отметки об обязательном аудите. В ней надо будет поставить «Да» или «Нет». Если компания проходит обязательный аудит, вы обязаны указать сведения об аудиторской организации — ее наименование, ИНН и ОГРН.

Так налоговики хотят решить две проблемы. Во-первых, они смогут отслеживать компании, которые должны сдать аудиторское заключение. Если компания его не сдаст, ее ждет штраф до 5000 руб. (ст. 19.7 КоАП). Раньше у ИФНС не было полномочий проверять, все ли компании сдают аудиторское заключение. Во-вторых, инспекторы будут знать, кто проверял у вас бухучет и у кого из аудиторов требовать информацию о компании.

Налоговики массово рассылают компаниям информационные письма. Утверждают, что организация не сдала бухгалтерскую отчетность за 2017 год. За это нарушение угрожают штрафами — 3000—5000 руб. на компанию и 300—500 руб. на директора (ст. 19.7 КоАП). Советуют быстрее отчитаться в территориальную службу статистики.

Если получите подобное письмо, первым делом обратите внимание на правый верхний угол запроса. В нем, скорее всего, будет пусто. Наименование и адрес компании в письме не найдете. Эти запросы обезличенные: Росстат шлет их всем подряд, чтобы запугать. Разбираться, кто сдал бухгалтерскую отчетность, а кто нет, проверяющим некогда. А вот штрафы собирать надо.

Наверняка вы, как и другие компании, сдавали бухгалтерскую отчетность за 2018 год в Росстат. Тогда можете спокойно игнорировать массовую рассылку от чиновников. Отвечать на нее необязательно — штрафа не будет.

Налоговики пугают новым сервисом ФНС. Бухгалтерская отчетность компаний за 2018 год заинтересовала и налоговиков. Они, как и Росстат, рассылают запросы в виде информационных писем, но уже адресно.

Далее налоговики сообщают, что сравнили показатели бухгалтерской отчетности компании за 2018 и 2017 годы и нашли расхождения. В 2018 году у компании было меньше доходов или больше расходов, чем в 2017 году. Инспекторы переживают, что это ошибка и она попадет на сайт ФНС. Предлагают пояснить ситуацию, но вы это делать не обязаны.

Запрашивать пояснения по отчетности налоговики вправе во время камералки. Однако бухгалтерскую отчетность инспекторы отдельно не камералят. Они проверяют только декларации и расчеты и иногда сравнивают их с данными бухгалтерской отчетности (ст. 88 НК). Даже если пояснения не сдадите, для штрафа у проверяющих нет оснований.

Убедитесь, что в ваших отчетах соблюдаются семь соотношений, которые сейчас контролируют инспекторы. Мы изучили внутренний файл ФНС с формулами, которые заложены в проверочную программу налоговиков, и опросили инспекторов на местах. Подготовьте пояснения по нашим шаблонам на случай, если различия в показателях возникли по объективным причинам.

Если у вас есть соотношения, которые инспекторы считают подозрительными, проверьте, действительно ли в учете нет ошибок. Это более безопасный вариант, чем анализировать показатели тогда, когда инспекторы запросят пояснения. Ведь если есть недочеты, понадобится доплатить недоимку и пени. Но чаще бывает, что в учете все верно, а показатели не сходятся по объективным причинам.

Выручка в отчете о финансовых результатах больше, чем в декларации. Программа ФНС сравнивает, на сколько выручка в бухучете превышает выручку в декларации по налогу на прибыль. Значительной считают разницу более 5 000 000 руб.

Например, в строке 2110 отчета о финансовых результатах выручка составляет 550 000 000 руб. А в строке 010 листа 02 декларации — 500 000 000 руб. В этом случае есть вероятность, что компании присвоят высокий уровень риска. Это значит, что налоговики будут тщательно проверять отчетность компании на камералках.

Инспекторы на местах, как правило, не знают, какие показатели использует программа. Они обращают внимание даже на небольшие расхождения между выручкой или общей суммой доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому проверяющие могут потребовать пояснения.

Укажите, за счет чего бухгалтерская выручка или доходы больше, чем в налоговом учете. Например, компания совмещает общую систему с ЕНВД. В бухучете вы отражаете общую выручку. А в декларации по налогу на прибыль выручку от деятельности на ЕНВД не учитываете.

Запасов в балансе намного меньше, чем покупали у поставщиков. Допустим, в балансе на 31 декабря нет остатков материалов и товаров или они незначительны. Но в декларации по НДС за IV квартал компания отразила счета-фактуры поставщиков на существенные суммы.

Например, в IV квартале 2018 года компания приобрела у поставщиков товары на общую сумму 36 000 000 руб. Эту стоимость товаров компания отразила в разделе 8 декларации по НДС. А остатки запасов в строке 1210 баланса на 31 декабря 2018 года составляют 5 000 000 руб.

Налоговики заинтересуются этими показателями, если у компании есть разрывы по НДС или сомнительные контрагенты. В этом случае инспекторы ищут доказательства, что сделка по покупке товаров у контрагента фиктивная. Значит, компания незаконно заявила вычеты НДС. Незначительные остатки запасов в балансе будут еще одним аргументом в пользу того, что сделка нереальная.

Возможно, компания в 2018 году уже перепродала товары, которые приобрела у поставщиков. Поэтому их остатки не числятся в бухучете. Поясните это налоговикам.

Расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Налоговики сравнивают сумму расходов в отчете о финансовых результатах и в декларации по налогу на прибыль. Инспекторы считают, что налоговые расходы, как правило, не должны превышать сумму расходов в бухучете. Если это соотношение не выполняется, инспекторы заподозрят, что компания завысила расходы и, соответственно, занизила налог на прибыль.

Например, в отчете о финансовых результатах сумма строк 2120, 2210, 2220 и 2350 составляет 500 000 000 руб. А сумма строк 030 и 040 листа 02 в декларации по налогу на прибыль — 504 550 000 руб. Инспекторы решат, что компания завысила расходы на 4 550 000 руб.

Укажите, какие расходы компания заявила в налоговом учете, но не отразила в отчете о финансовых результатах. Например, при расчете налога на прибыль компания вправе единовременно списать имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). В бухучете такие активы компания амортизирует.

Росстат разрешает вносить исправления в уже сданные статотчеты. Но чтобы отделения статистики их приняли и учли, надо письменно объяснить, почему исправили отчет. Направить уточненку с пояснениями следует в течение трех дней после того, как организация обнаружит ошибку или получит уведомление об ошибке от территориальных органов статистики (письмо Росстата от 24.04.2019 № СЕ-04-4/55-СМИ).

Росстат объяснил, в каких случаях данные в отчетах посчитает недостоверными. Сотрудники могут потребовать уточнить данные в отчете, если компания заполнила его не по правилам или есть арифметические или логические ошибки. Если организация своевременно представит уточненку, штрафовать ее не станут.

Но если нарушить сроки или совсем не подать уточненные данные, организацию могут оштрафовать от 20 000 до 70 000 руб., а директора — от 10 000 до 20 000 руб. (ст. 13.19 КоАП). Исправленный отчет сдайте в отделение статистики лично, направьте по почте или по ТКС.

Компаниям бывает сложно разобраться, какие отчеты сдавать в статистику. Росстат требует разные отчеты в разные периоды и забывает уведомить об этом компании. В 2019 году Росстат обновил более 100 отчетов, сроки и правила заполнения.

Чтобы узнать список федеральных отчетов в Росстат для своей компании, зайдите на новый сайт Росстата websbor.gks.ru «Получить данные о кодах». Введите ИНН компании и нажмите кнопку «Получить». Сайт выдаст вам таблицу с перечнем форм и указаниями по их заполнению.

Самый верный способ узнать набор статотчетности — обратиться в отделение Росстата лично. Если в очете будут ошибки, Росстат пришлет уведомление. Подать уточнения или написать пояснения необходимо в течение трех дней. Если не успеете, компании грозит штраф 20 000—70 000 руб. (ч. 1 ст. 13.19 КоАП).

Сведения о деятельности организации

Сведения о производстве и услугах

Из формулировок в КоАП непонятно, за какие трудовые нарушения и на какую сумму может оштрафовать Роструд. Мы разузнали это у чиновников.

У Роструда теперь есть своя программа, которая помогает находить и проверять нарушителей. Называется АСУ КНД — Автоматизированная система управления контрольно-надзорной деятельностью. Программу запустили три года назад. Сейчас она научилась анализировать большие объемы информации и запоминать работодателей-нарушителей.

В программе хранятся все данные — результаты проверок, материалы по расследованию несчастных случаев, жалобы и обращения других компаний, которые касаются работодателя. Эти сведения АСУ КНД собирает и анализирует. По ним программа формирует план проверок, определяет категорию риска работодателя и контролирует повторность нарушений законодательства о труде.

Категорию риска определяет программа ежегодно до 1 июля. При этом она учитывает отрасль, в которой работает компания, численность работников, случаи задержки выплаты зарплаты и несчастные случаи на производстве. Если организация уже нарушала трудовое законодательство, то эти сведения система тоже учтет, когда будет определять, к какой категории риска отнести работодателя.

Чтобы определить или изменить категорию риска, нужны сведения других контролирующих органов и организаций. Так, информацию о численности работников Роструд получает из ФНС, а о несчастных случаях — из ФСС.

В план проверок включают компании, которые относятся к высокой, значительной, средней и умеренной категориям риска. К примеру, компании, отнесенные к высокой категории риска, проверяют в плановом порядке один раз в два года, работодателей со значительной категорией — один раз в три года, средней — не реже одного раза в пять лет, умеренной — одного раза в шесть лет. В организациях с низкой категорией риска плановые проверки не проводят. Но если компании нет в плане, это не всегда означает, что она отнесена к низкой категории риска. Узнать категорию риска работодателя можно на сайте Роструда или в трудовой инспекции.

Привлечение работодателя к административной ответственности влияет на категорию риска и может ее повысить. Программа проанализирует все сведения о работодателе. Если информации, которая хранится в системе, недостаточно, инспектор отправит запрос в ФСС или ФНС. Решение о том, повышать категорию или нет, будет принято системой с учетом полученной информации.

Например, все компании должны были провести спецоценку условий труда до 31 декабря 2018 года (ч. 6 ст. 27 Федерального закона от 28.12.2013 № 426ФЗ). Нарушителям грозит штраф до 80 000 руб. (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП). Проверяющие из Роструда отслеживают данные о компаниях, которые не провели спецоценку вовремя. Для этого у них есть специальная информационная система. В ней собраны данные о компаниях, которые провели СОУТ.

Чиновники Минтруда еще в январе сообщали о том, что проверяющие не будут штрафовать всех подряд (разъяснения от 16.01.2019). Но это не значит, что санкции не грозят совсем. Речь шла о том, что одних только данных информационной системы недостаточно, чтобы привлечь компанию к административной ответственности. Поэтому сначала компания получит от проверяющих предупреждение. В нем установят срок, в течение которого организация должна провести спецоценку. И только если это предупреждение будет проигнорировано, возможен штраф.

Другая ситуация, когда трудинспекторы заявились в компанию с проверкой. Не важно, плановой или внеплановой. В этом случае у них есть все основания для штрафа. Однако только для одного на всю компанию. Штрафовать отдельно за каждое рабочее место, в отношении которого не провели СОУТ, трудинспекторы не вправе (решение Пермского краевого суда от 27.02.2018 № 7-323/2018(21-208/2018)).

Возможность избежать штрафа есть у малых компаний. По правилам штраф им трудинспекторы вправе заменить на предупреждение. Но это не значит, что о спецоценке в таком случае можно забыть. Замена штрафа на предупреждение действует только один раз. Если трудинспекторы повторно придут в компанию с проверкой, предупреждением уже не отделаетесь (ст. 4.1.1 КоАП).

Штрафовать компанию без проверки трудинспекторам запрещено. Читатели сообщают, что иногда в таком случае проверяющие специально выписывают штраф не на компанию, а на руководителя. Размер санкций в этом случае — 5000 руб. (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП). Трудинспекторы надеются, что из-за небольшой суммы компания не будет спорить, а просто заплатит штраф. Однако в любом случае вы вправе обжаловать действия проверяющих в Роструде или суде.

На сколько Роструд штрафует за частые нарушения

Примеры трудовых нарушений и количество баллов за них

• 1
  У компании возникла недоимка по НДС — 350 000 руб. в декабре 2018 года. Могут ли пени превысить эту сумму?
  • А.  Да, могут.
  • Б.  Могут, но только если долг зависнет на 10 лет или ЦБ поднимет ключевую ставку.
  • В.  Нет, не могут.
  Правильный ответ — В. Больше не надо платить часть пеней, которые превышают недоимку по налогам или взносам. Не важно, на сколько дней организация просрочила платеж в бюджет. Правила действуют с 27 декабря 2018 года и применяются для недоимки, которая возникла 28 ноября 2018 года и позже. Подробнее.
• 2
  В 2019 году бухгалтер перепутал цифру в счете получателя налога на прибыль — Федерального казначейства. Можно ли уточнить реквизиты платежа?
  • А.  Да, можно всегда.
  • Б.  Можно, но только если с момента первой уплаты налога прошло не больше трех лет.
  • В.  Нет, налог надо перечислить заново.
  Правильный ответ — Б. Ошибка в счете казначейства больше не основание, чтобы начислять организации пени. До 2019 года из-за ошибки в этом реквизите приходилось платить всю сумму заново и возвращать ошибочное перечисление. Ведь налог не попадал в бюджет. Теперь ошибку в счете получателя можно уточнить в течение трех лет со дня платежа. Подробнее.
• 3
  В платежке компании неправильный КБК пенсионных страховых взносов. Можно ли обнулить пени за просрочку перечисления?
  • А.  Да, можно.
  • Б.  Можно, но только через суд.
  • В.  Нет, ведь взносы не считаются уплаченными.
  Правильный ответ — А. Если бухгалтер ошибся в КБК, возникнет недоимка и налоговики будут начислять пени до тех пор, пока бухгалтер не уточнит платеж. Но штрафа за неуплату не будет, ведь деньги все равно попали в бюджет. Подробнее.
• 4
  Кассир не пробил чек покупателю. Как гарантированно избежать штрафа за такое нарушение?
  • А.  Никому не говорить о проступке.
  • Б.  Пробить чек и признаться инспекторам. Главное успеть до проверки.
  • В.  Никак, штраф все равно будет.
  Правильный ответ — Б. У компаний есть возможность избежать штрафов за кассовые нарушения. Для этого надо выполнить всего два условия. Первое — устранить правонарушение. Например, пробить чек, перерегистрировать ККТ и т. д. Второе условие — подать инспекторам заявление в произвольной форме. Подробнее.
• 5
  Из-за технического сбоя электронный чек не отправился покупателю. Какой штраф грозит продавцу?
  • А.  5000 руб.
  • Б.  10 000 руб.
  • В.  75 процентов от суммы покупки.
  Правильный ответ — Б. Одно из частых нарушений, на котором налоговики ловят компании, — продавец не отправил электронный чек. Инспектор под видом покупателя намеренно просит продавца выслать онлайн-чек. Если его не получит, компании придется заплатить 10 000 руб. Подробнее.
• 6
  Компания в августе 2019 года выдала покупателю чек с НДС по ставке 18 процентов. Какое наказание возможно?
  • А.  Штраф 5000—10 000 руб.
  • Б.  Штраф 30 000 руб. и запрос пояснений о декларации по НДС.
  • В.  Наказания не будет.
  Правильный ответ — А. Во II квартале и позже налоговики уже могут оштрафовать компанию, которая не обновила ставку НДС в чеке — не заменила 18 процентов на 20 процентов (письмо ФНС от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234). В этом случае штраф составит от 5000 до 10 000 руб. Подробнее.
• 7
  Бухгалтер получил от поставщика счет-фактуру. В адресе покупателя — улица Филевская Большая, а в ЕГРЮЛ наоборот – Большая Филевская. Надо ли исправлять?
  • А.  Да, надо исправить.
  • Б.  Надо исправить, только если НДС в счете-фактуре превышает 100 руб.
  • В.  Нет, замена слов в адресе на вычет не влияет.
  Правильный ответ — В. В счете-фактуре наименование адреса можно сокращать, менять местами слова в названии улицы или использовать строчные буквы вместо прописных. Главное, чтобы на проверке налоговики смогли идентифицировать продавца или покупателя. Подробнее.
• 8
  Инспекторы начислили компании штраф за просрочку уплаты НДС всего на два дня. На сколько налоговики могут снизить сумму наказания, если подать ходатайство?
  • А.  Максимум на 30 процентов.
  • Б.  Минимум на 50 процентов.
  • В.  Инспекторы не снизят штраф.
  Правильный ответ — Б. У вас есть возможность снизить штраф, который выписали налоговики. ФНС опубликовала на своем сайте список смягчающих обстоятельств. Любого из них достаточно, чтобы проверяющие уменьшили штраф минимум в два раза. Подробнее.
• 9
  Компания отправила СЗВ-М не 15-го числа, а на день позже. В отчете данные на 10 человек. Что теперь будет?
  • А.  Штраф 500 руб.
  • Б.  Штраф 5000 руб.
  • В.  Ничего.
  Правильный ответ — Б. Самый частый штраф, который требуют проверяющие, — за задержку СЗВ-М. Даже если компания опоздает с отчетом всего на один день, избежать наказания не получится. Организацию оштрафуют на 500 руб. за каждого человека в отчете. Подробнее.
• 10
  Организация не успела провести специальную оценку условий труда на рабочих местах до 31 декабря 2018 года. Какой штраф возможен в таком случае?
  • А.  До 80 000 руб.
  • Б.  От 100 000 до 500 000 руб.
  • В.  Штрафа не будет.
  Правильный ответ — А. Все компании должны были провести спецоценку условий труда до 31 декабря 2018 года. Нарушителям грозит штраф до 80 000 руб. Подробнее.