Глазкова Анна Олеговна — руководитель сервиса «Главбух. Проверка контрагентов». Окончила МГЮА им. О.Е. Кутафина, получила степень магистра юриспруденции в НИУ «ВШЭ». В профессии с 2007 года. Работала с компаниями Samsung, LEGO, РЖД и др.

Выездных проверок все меньше. Однако эффективность их растет год от года. Теперь в план проверок первым делом включают компании, которые используют агрессивные незаконные схемы налоговой экономии по данным АСК НДС-2. Эта система выявляет цепочки поставщиков, в которых есть разрывы, то есть кто-то не отразил реализацию.

Раньше инспекторы, как правило, проверяли на выездной ревизии все налоги. Теперь они чаще будут проводить тематические проверки. Например, только по НДС и налогу на прибыль. Так инспекторы поступят, если считают, что по другим налогам риски минимальны.

Инспекторы на местах тематические ревизии уже проводят. При этом проверяют не три года, а только те кварталы, в которых у компании были сомнительные сделки. Например, налоговики назначают проверку по НДС за два квартала, если в этих периодах компания заявила сомнительные вычеты.

Конечно, покупатель не может оценить всю цепочку поставщиков. Но непосредственного контрагента безопаснее проверить. Так вы снизите вероятность ревизии. Теперь выявить недобросовестного поставщика или покупателя проще: 1 августа 2018 года ФНС опубликовала сведения, которые раньше были налоговой тайной. Подробнее об этом и других способах проверки контрагентов мы расскажем на страницах этой книги.

Самое важное

В этой главе ответим на вопрос, как отличить законное налоговое планирование от уклонения от уплаты налогов. Также подскажем, как изменился подход инспекторов к выявлению неправомерных способов оптимизации.

Налоговая выгода — это уменьшение налога к уплате или возмещение (возврат, зачет) налога из бюджета. Более 10 лет назад Пленум ВАС разграничил налоговую выгоду на обоснованную и необоснованную (постановление от 12.10.2006 № 53).

Необоснованной считается налоговая выгода, которую получили в результате деятельности, направленной исключительно на занижение налогов к уплате или получение возмещения из бюджета. Также налоговую выгоду признают необоснованной, если вы не сможете подтвердить свое право на получение вычетов, льгот или учет расходов правильно оформленными документами (п. 4, 9 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Если инспекция признает налоговую выгоду необоснованной, то откажет в расходах или вычетах, отменит льготу, не возместит налог. Допустим, налоговая выгода уже принесла результат — вы учли расходы, получили вычеты и т. д. В таком случае инспектор доначислит налоги, пени и штрафы (п. 11 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53, ст. 75, 122, 123 НК).

Раньше в Налоговом кодексе про схемы ничего не говорилось. Налоговики и судьи руководствовались постановлением Пленума ВАС № 53 о необоснованной налоговой выгоде. Но главный документ по налогам — это Налоговый кодекс, а не судебная практика. Поэтому его и решили дополнить. В Налоговом кодексе появилась статья 54.1.

Законодатели не просто перенесли постановление № 53 в Налоговый кодекс. Во-первых, изменились термины. В новом законе, который вносит поправки в Налоговый кодекс, о налоговой выгоде вообще не говорится. Речь идет о том, вправе компания или нет уменьшить налоговую базу или сумму налога.

Во-вторых, многое из постановления № 53 не вошло в Налоговый кодекс. Например, в постановлении № 53 сказано: если участники сделки взаимозависимы, само по себе это не доказывает необоснованную налоговую выгоду. На практике же и налоговики, и судьи уже давно подозрительно относятся к сделкам между зависимыми компаниями. Возможно, поэтому законодатели не стали переносить эти разъяснения ВАС в Налоговый кодекс.

В ФНС прокомментировали новую статью Налогового кодекса о схемах и однодневках. Мы перевели слова чиновников с официального языка налоговиков на обычный бухгалтерский. Итоги — в таблице.

Как налоговики понимают правила о новой необоснованной выгоде

Когда возникает необоснованная выгода

Даже если расходы формально соответствуют требованиям главы 25 Налогового кодекса, при проверке инспекторы могут исключить их из расчета налогооблагаемой прибыли. Такое право предоставлено им статьей 54.1 Налогового кодекса. Речь идет о расходах, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Такие правила действуют с 19 августа 2017 года. Инспекции должны руководствоваться ими в ходе налоговых проверок, назначенных после этой даты (ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, письмо ФНС от 05.10.2017 № СА-4-7/20116).

До 19 августа 2017 года, оценивая законность тех или иных затрат, инспекторы руководствовались понятием необоснованной налоговой выгоды из постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Инспекции не вправе принимать решения о том, что вы незаконно снизили налоговую базу или сумму налога, исключительно на основании таких фактов (п. 3 ст. 54.1 НК):

— первичные учетные документы подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом;

— ваш контрагент нарушил законодательство о налогах и сборах;

— вы могли бы получить тот же результат экономической деятельности, если бы оформили другие сделки или операции, которые не запрещены законодательством.

Необоснованная налоговая выгода, в том числе из-за уменьшения прибыли за счет каких-либо затрат, возникает в двух случаях.

Случай 1. Компания исказила сведения о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения, которые отражает в бухучете, налоговом учете или налоговой отчетности (п. 1 ст. 54.1 НК).

Инспекторов интересуют умышленные искажения. Случайные ошибки или единичные нестыковки некритичны. Правда, если их будет много, последует углубленная проверка, в ходе которой инспекторы могут выявить более серьезные нарушения.

Прежде чем снимать расходы, инспекторы должны доказать, что организация занизила налоговую базу преднамеренно. Один из признаков искажения сведений – противоречивые данные в документах. Например, если по документам получается, что контрагент доставил товар раньше, чем вы заключили с ним договор. Или если акт выполненных работ подрядчик и субподрядчик подписали после того, как работы были сданы заказчику.

Случай 2. Основная цель сделки (операции), которую совершила компания, — снижение налоговой базы. То есть вы признали какие-либо расходы только для того, чтобы снизить сумму налога на прибыль. При этом обязательство по сделке (операции) исполнил не контрагент или уполномоченное им лицо, а кто-то другой (п. 2 ст. 54.1 НК).

В данном случае речь идет о маскировке фиктивных сделок, совершенных с единственной целью — получить необоснованную налоговую экономию. Например, организация заключает договор на выполнение каких-либо работ, но все работы выполняет самостоятельно или вообще обходится без них. Или если компания поручает выполнить работы организации, которая не имеет для этого необходимых ресурсов.

На особом контроле у инспекций сделки с зависимыми лицами, запутанным документооборотом, с использованием наличных расчетов. Другие признаки, которые инспекторы будут использовать при сборе доказательств, — взаимозависимость участников сделки и согласованность их действий, транзитные платежи и расчеты по цепочке, использование посреднических схем, искусственное дробление бизнеса с целью перехода на спецрежимы. Еще один вариант — сделки, которые не имеют разумного экономического объяснения. Например, присоединение к компании заведомо убыточной организации, не имеющей активов.

Такие рекомендации по применению статьи 54.1 Налогового кодекса есть в письмах ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123, от 16.08.2017 № СА-4-7/16152.

Необоснованную налоговую выгоду чаще всего получают при помощи компаний-однодневок. После незаконных сделок такую организацию чаще всего бросают. Отсюда и название. Контрагенты с признаками однодневки увеличивают налоговые риски организации.

Основные признаки однодневки ФНС перечислила в письме от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005. Среди них:

— компания зарегистрирована по адресу массовой регистрации;

— учредитель или руководитель, указанный в ЕГРЮЛ, отрицает свою связь с ней;

— деятельность компания фактически не ведет, операции существуют только на бумаге, численность работников и материально-производственная база недостаточны для ведения деятельности в тех объемах, которые следуют из документов;

— компания не платит налоги, сдает нулевую отчетность либо не сдает вообще, не отвечает на запросы инспекторов.

Недавно налоговики назвали еще 22 дополнительные причины, по которым вычисляют однодневки. Новые признаки ФНС опубликовала в письме от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247. Посмотреть их можно в таблице.

Портрет однодневки по версии ФНС

Некоторые из признаков однодневки выглядят странными. Например, руководитель пришел на допрос с юристом. Среди опасных признаков есть и такие, которые встречаются у обычных организаций. К примеру, это ошибки в номере уточненки. Поэтому и добросовестным компаниям нужно быть готовыми к тому, что налоговики вызовут директора, чтобы проверить, номинальный ли он. Тем не менее именно по таким критериям налоговики теперь отбирают компании, декларации которых аннулируют.

Если у компании есть ряд признаков из этого перечня, налоговики вызовут директора на допрос. Они выяснят, кто получил электронную подпись, заверил налоговую декларацию или выдал доверенность на передачу права личной подписи.

Если директор руководит несколькими компаниями, вопросы по подписям инспекторы будут задавать по всем этим организациям. Дополнительно инспекторы могут осмотреть помещение по адресу из ЕГРЮЛ, чтобы проверить его достоверность.

У банков инспекторы могут запросить информацию о том, кто открывал счет и вправе распоряжаться деньгами. Направят запрос удостоверяющему центру, который оформлял электронную подпись. Об этом и других последствиях читайте в следующей главе.

В этой главе поговорим о том, какие налоговые риски возможны, если ваш контрагент однодневка или инспекторы заподозрили вашу компанию в незаконном снижении налогов. Приведем советы, как избежать таких неприятностей.

Теперь к выбору поставщика нужно подходить еще тщательнее, чем раньше. Инспекторы будут искать организации с номинальными директорами. Декларации таких компаний инспекция обрабатывать не станет, а посчитает несданными.

В Налоговом кодексе нет норм, которые позволяют инспекторам так поступать. Но ФНС разработала на этот счет специальную инструкцию для подчиненных (письмо от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247).

По какому алгоритму будут действовать инспекторы, смотрите на схеме.

Пять ситуаций, в которых налоговики будут аннулировать отчетность:

1. Директор или представитель заявил, что не подписывал декларацию и не направлял в инспекцию. Другой вариант — не выдавал доверенность представителю на право заверять и сдавать отчетность.

2. Директора дисквалифицировали.

3. Директор недееспособен, умер или его признали безвестно отсутствующим.

4. Декларацию сдали после даты ликвидации компании. Предприниматель направил декларацию в инспекцию уже после того, как окончил деятельность.

5. Директор был в тюрьме, когда декларацию заверили его подписью.

Новый порядок опасен тем, что у всех покупателей подобных компаний возникнут разрывы. Налоговики потребуют, чтобы эти покупатели подали уточненки по НДС. Уже без вычетов по счетам-фактурам, которые поставщик показал в аннулированной декларации. Если организация на это не согласится, то инспекторы начнут углубленную проверку. Как только соберут доказательства того, что вычеты незаконны, доначислят НДС, насчитают пени и штраф.

Искать компании с номиналами налоговики будут по признакам, которые ФНС перечислила в новом письме. По сути, это признаки однодневок. Но среди них есть и такие, которые встречаются у обычных организаций. К примеру, это ошибки в номере уточненки. Поэтому и добросовестным компаниям нужно быть готовыми к тому, что налоговики вызовут директора, чтобы проверить, номинальный ли он.

Если у компании есть ряд признаков из этого перечня, налоговики вызовут директора на допрос. Они выяснят, кто получил электронную подпись, заверил декларацию или выдал доверенность на право подписи. Если директор руководит несколькими компаниями, вопросы по подписям инспекторы будут задавать по всем этим организациям.

Дополнительно инспекторы могут осмотреть помещение по адресу из ЕГРЮЛ, чтобы проверить его достоверность. У банков запросят информацию, кто открывал счет и вправе распоряжаться деньгами. Направят запрос удостоверяющему центру, который оформлял электронную подпись.

Если окажется, что директор номинальный, отчетность аннулируют. Налоговики вправе это сделать только с декларацией по НДС и годовой отчетностью по налогу на прибыль в течение трех месяцев после сдачи. Если трехмесячный срок камеральной проверки прошел, то декларацию не аннулируют.

Прежде чем отменить декларацию, инспекторы запросят разрешение УФНС. Затем отчет переведут в реестр деклараций, не подлежащих обработке. В течение пяти рабочих дней налоговики направят компании уведомление об этом.

Аннулированную декларацию налоговики приравняют к несданной. Поэтому заблокируют компании счета через 10 рабочих дней после того, как отправили уведомление об аннулировании (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК).

Проверьте поставщика. Посмотрите по выписке из ЕГРЮЛ, кто значится директором. Проведите с ним личную встречу.

Проверьте, не дисквалифицировали ли директора поставщика. Это можно сделать на сайте nalog.ru в разделе «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» > «Поиск сведений в реестре дисквалифицированных лиц».

Стало опасно сдавать расчет по страховым взносам позже установленного срока. Налоговые инспекторы получили законное право приостанавливать операции по счетам компаний и индивидуальных предпринимателей за опоздание с отчетом. Такие поправки в статью 76 Налогового кодекса действуют с 30 августа (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ).

По новым правилам налоговики заморозят счет, если организация или ИП не предоставят расчет по взносам в течение 10 дней после окончания установленного срока. Напомним, что контрольная дата — 30-е число месяца, следующего за отчетным периодом: кварталом, полугодием и т. д.

Блокировать счета налоговые инспекторы начнут из-за отчетности за 9 месяцев. То есть через 10 рабочих дней после 30 октября. Будет еще и штраф.

За то, что не сдали расчет за полугодие, инспекторы не станут применять новую более жесткую меру наказания. Ведь закон не имеет обратной силы. Это нам подтвердили в ФНС. Но если не сдадите следующий отчет до 14 ноября, счет заблокируют.

Из-за чего налоговики блокируют счета

Уплатить налоги за другую организацию с заблокированного расчетного счета не получится. Такой вывод сделал Минфин (письмо от 16.04.2018 № 03-02-08/ 26061).

При блокировке счета банк прекращает расходные операции, но есть два исключения. Первое — это платежи, которые согласно очередности предшествуют налогам и взносам (п. 2 ст. 855 ГК). Например, платежи по исполнительным документам на зарплату. Второе — это уплата налогов и взносов, пеней и штрафов по ним. Но при этом платить можно свои налоги. Перечислить налоги или взносы за другую организацию нельзя.

Если счет заблокировали не полностью, компания вправе проводить любые платежи в пределах остатка по счету за вычетом суммы, которую налоговики указали в решении о блокировке (письмо Минфина от 11.04.2016 № 03-02-08/20569). Значит, в этом случае можно уплатить налоги за другую организацию. Когда счет заблокировали незаконно, вы вправе потребовать с налоговиков проценты.

Доначислить налоги и взносы, а также потребовать пени и штрафы ИФНС может только по итогам камеральной или выездной проверки (п. 50 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Во втором случае доначисления вероятнее. Часто такое происходит не по вине главбуха. Ведь он подчиняется руководителю. Далее приведем образцы писем, которые уберегут бухгалтера от лишних обвинений.

Компании и предприниматели, которые не сдают документы на проверке или передают их только частично, рискуют. Инспекторы могут посчитать налоги расчетным способом. Например, так получилось на выездной проверке предпринимателя. Инспекторы направили ему требования по всем известным адресам. Прошло два месяца, но документы предприниматель так и не передал. О том, что нужна отсрочка, не сообщал. При просрочке больше двух месяцев налоговики вправе применить расчетный способ (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК).

Чтобы посчитать налоги, инспекторы нашли два ООО с таким же видом деятельности, как у предпринимателя. Рассчитали среднюю выручку на одного работника в ООО. Умножили ее на численность работников предпринимателя и получили его расчетную выручку. Аналогично посчитали расходы, а также налоговую базу по НДС. В итоге инспекторы насчитали доходов больше, чем предприниматель заявил в декларации. Поэтому инспекторы доначислили НДФЛ, НДС и пени на сумму более 11 млн руб. В суде ИП доказал, что показатели ООО не аналогичны его деятельности (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31.07.2017 по делу № А36-5003/2015). Значит, доначисления незаконны.

Откладывать налоговые платежи не выгодно. Когда денег на счете компании не хватает, директор может предложить не платить налоги и взносы сразу, а перечислить их позже. Руководитель может забыть, что за просрочку придется заплатить пени.

Объясните директору на цифрах, сколько потеряет компания в таком случае. Перечислите все риски, которые связаны с задержкой налогов или взносов. Вероятно, директор откажется от таких планов. Что написать в письме, смотрите на образце 1.

В этой ситуации возникнет еще одна проблема. Компания не сможет получить справку об отсутствии задолженности, пока не выплатит долг по налогам и взносам. Из-за этого организация рискует потерять потенциальных клиентов.

Экономить на налогах опасно. В некоторых компаниях руководители выделяют на налоги конкретную сумму. Считают, что бухгалтер должен уметь регулировать такие платежи. А иногда даже сами дают указания, как сэкономить на налогах. Объясните директору, сколько налогов и взносов компания платит за период и с чем это связано. Как рассказать об этом директору, смотрите на образце 2.

За то, что компания намеренно искажает отчетность и не полностью перечисляет налоги, налоговики оштрафуют на 40 процентов от недоимки (п. 3 ст. 122 НК). Если сумма неуплаченных налогов и взносов достигнет крупного размера, то директора и главбуха привлекут к уголовной ответственности (ст. 199 УК).

Терять первичку рискованно. Сбор первички — самая трудная бухгалтерская работа. Постоянные напоминания от бухгалтера принести документы лишь раздражают других сотрудников. Директор тоже не всегда понимает, зачем нужны все эти бумажки. Чтобы сделать директора своим союзником, обратитесь к нему с письмом, как на образце 3.

Обязанность работника сдавать в бухгалтерию документы лучше закрепить в его должностной инструкции, а сроки передачи бумаг — в приказе директора. Кроме того, вы можете предложить руководителю написать в положении о премировании, как отразится на премии сотрудников несвоевременная сдача первичных документов (письмо Роструда от 18.12.2014 № 3251-6-1). К примеру, их можно лишить части премии.

Подотчет для директора опасен. Руководитель компании часто заблуждается и считает, что деньги компании — его личные. А значит, и отчитываться по ним не обязательно. Объяснять ему, что это не так, проще всего на цифрах. Например, как на образце 4.

Директор, как и другие сотрудники, должен передавать в бухгалтерию авансовые отчеты. Если этого не сделать, то налоговики примут подотчетные суммы за доход директора. Значит, с них придется заплатить НДФЛ и страховые взносы.

Минфин считает, что взносы и НДФЛ нужно начислять на дату, когда прошел срок для авансового отчета (письмо от 01.02.2018 № 03-04-06/5808). Если не сделать этого, компанию оштрафуют на 20 процентов от подотчетной суммы, которую не удержали у директора (ст. 123 НК).

Такие доначисления можно оспорить в суде (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.07.2016 по делу № А36-5689/2015). Но лучше все это объяснить руководителю в письме, пусть сам решает.

Поставщики бывают ненадежными. Контрагент, которого компания не проверила, может оказаться фирмой-однодневкой. Работать с таким поставщиком опасно. Есть риск, что он получит аванс и не выполнит своих обязательств.

Другая опасность — налоговики признают сделку с однодневкой фиктивной, снимут расходы и вычеты. В этой ситуации проверяющие посчитают, что компания не могла исполнить сделку, ведь у нее нет на это резервов.

Чтобы избежать этого, убедите директора проверять каждого нового контрагента. Как это сделать, смотрите на образце 5.

Заменять директора в инспекции бессмысленно. Инспекция вправе вызвать директора компании, чтобы он дал пояснения по налогам (п. 1 ст. 31 НК). Например, на убыточную или зарплатную комиссию. Если директор не придет на комиссию без уважительных причин, его оштрафуют на сумму от 2000 до 4000 руб. (ст. 19.4 КоАП). Кроме того, если директор игнорирует требование явиться в инспекцию, налоговики могут решить, что он номинальный, и заинтересоваться вашей компанией. Образец 6.

Директору не обязательно самому идти в налоговую инспекцию. Он может отправить вместо себя главбуха или другого работника. Но надо сделать простую доверенность с печатью и подписью руководителя (ст. 29 НК).

Обычно налоговики отказывают в возмещении НДС из-за того, что компания не соблюдает обязательные условия для вычета. Например, налог приняли к вычету по счету-фактуре с ошибками или после того, как истек трехлетний срок. Кроме того, инспекторы в вычете откажут, если поставщик — однодневка или целью сделки была необоснованная выгода либо вовсе неуплата НДС (подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК).

Конкретные основания отказа в возмещении инспекция должна привести в решении по проверке (п. 7 ст. 101 НК). Решение об отказе в возмещении вместе с решением по проверке можно обжаловать в Управление ФНС вашего региона, а затем в суд (п. 49 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Проверяющие могут не подтвердить факт экспорта, если сведения, которые подала организация, не совпадают с теми, которые есть в инспекции. Речь идет о сведениях о перемещении товаров и уплате косвенных налогов, которые поступают в российскую налоговую инспекцию от инспекции другой страны, в которую были экспортированы товары. Когда есть расхождения, инспекторы начислят НДС по обычным ставкам — 10 или 18 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Период, который может быть охвачен налоговой проверкой, зависит от вида проверки. Налоговые проверки бывают двух видов: камеральные и выездные (п. 1 ст. 87 НК). При этом камеральные и выездные проверки могут проводиться независимо друг от друга, то есть одновременно и по одним и тем же налогам (письмо ФНС от 13.03.2014 № ЕД-4-2/4529).

В рамках камеральной налоговой проверки инспекция может проконтролировать только тот период, за который организация подала декларацию или расчет, в том числе уточненный (п. 1 ст. 88 НК). Это означает, что если организация сдала в инспекцию декларацию по НДС за I квартал 2018 года, то в рамках камеральной проверки представленной декларации инспекция может проверить правильность расчета этого налога только за I квартал 2018 года. При этом для проведения проверки инспекция вправе использовать данные других отчетных периодов.

В рамках выездной налоговой проверки инспекция может проконтролировать любые периоды. По общему правилу эти периоды не должны выходить за рамки трех календарных лет, предшествовавших году принятия решения о проведении выездной проверки. Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса. Конкретные периоды выездной проверки должны быть указаны в решении инспекции о проведении проверки (абз. 7 п. 2 ст. 89 НК).

Основанием для проведения выездной налоговой проверки в организации является решение руководителя инспекции или его заместителя (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК). Его форма приведена в приложении 3 к приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189.

По общему правилу решение о проведении выездной проверки принимает налоговая инспекция по местонахождению организации (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК). Однако в двух случаях такое решение выносит инспекция, в которой организация состоит на учете, независимо от ее местонахождения. Это правило распространяется на:

— организации, которые признаются крупнейшими налогоплательщиками (абз. 2 п. 2 ст. 89 НК);

— организации, имеющие статус участника проекта «Сколково» (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК).

Налоговый кодекс не устанавливает, при каких обстоятельствах руководитель инспекции (его заместитель) может принять решение о проведении выездной проверки в организации. Вместе с тем приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 утверждена Концепция системы планирования выездных проверок и определены критерии, по которым производится отбор организаций для назначения в них выездных проверок (приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).

Критерии отбора — это конкретные обстоятельства или экономические показатели, которые свидетельствуют о том, что организация находится в зоне риска и может быть потенциальным нарушителем налогового законодательства. Для инспекции такие факторы — сигнал к тому, чтобы включить организацию в план выездных проверок. Например, основанием для выездной проверки могут стать частые переезды организации с места на место или убытки в отчетности на протяжении нескольких лет подряд.

В Концепции не сказано, скольким критериям организация должна соответствовать, чтобы ее включили в план проверок. Поэтому инспекция может назначить выездную проверку, даже если этих критериев нет или есть один. Например, если налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой.

Критерии, по которым отбирают кандидатов на выездную проверку

Налоговая нагрузка

Налоговую нагрузку можно определить с помощью расчетчика, приложения 7 к письму ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490 или по формуле:

Полученный результат сравните со средним уровнем по своему виду деятельности за 2017 год. Если он меньше средних показателей, то у вас низкая налоговая нагрузка. А значит, ИФНС возьмет организацию на контроль. Показатели налоговой нагрузки за 2012—2016 годы смотрите в отдельной таблице.

При расчете налоговой нагрузки берите уплаченные в бюджет суммы, включая НДФЛ. Такие разъяснения дала ФНС (письмо от 29.06.2018 № БА-4-1/12589).

Данные о среднеотраслевой нагрузке по налогам и взносам за 2017 год чиновники разместили на сайте nalog.ru в разделе «Налогообложение в РФ» > «Контрольная работа» > «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» > «Среднеотраслевые показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков за 2017 год».

Среднеотраслевую нагрузку чиновники определили так. Сумму уплаченных налогов разделили на выручку по данным бухгалтерской отчетности. При расчете учитывали в том числе НДФЛ, который компании платят как налоговые агенты.

Взносы при расчете налоговой нагрузки учитывать не нужно. Нагрузку по взносам ФНС рассчитала отдельно. Это сумма уплаченных взносов, деленная на выручку.

Чиновники в письме рекомендовали бухгалтерам считать налоговую нагрузку своей компании аналогично, но брать не только выручку, но и прочие доходы. То есть делить уплаченные налоги на сумму выручки и прочих доходов. В таком случае может получиться, что нагрузка компании ниже средней за счет большого объема прочих доходов. Но показатели ФНС — справочные. И компания может обосновать инспекторам разницу между своей нагрузкой и среднеотраслевой.

По налогам инспекторы также рассчитывают нагрузку по видам деятельности в своем регионе. Региональный показатель может отличаться от федерального. У компаний есть возможность сравнить свои данные только с федеральным уровнем. Если региональный показатель выше федерального, вы узнаете об этом от налоговиков. Скорее всего, они потребуют пояснения.

ФНС говорит, что при расчете нагрузки нужно брать уплаченные налоги (п. 1 приложения 2 к приказу от 30.05.2007 № ММ-3-06/333). Поэтому вы можете взять суммы налогов, которые перечислили в 2017 году. Между тем инспекторы на местах могут использовать для расчета начисленные суммы налогов за год (см., например, калькулятор налоговой нагрузки на сайте nalog.ru по региону Санкт-Петербург). Таким образом, четких правил нет. Если вы из запроса инспекции видите, что они посчитали начисленные налоги, в ответе пишите также про начисленные.

Налоговики анализируют показатели нагрузки в динамике. Если нагрузка снижается, они заподозрят, что компания уклоняется от налогов. Вы тоже можете посмотреть свою налоговую нагрузку, например за три предыдущих года. Данные о налоговой нагрузке за 2015—2016 годы есть на сайте nalog.ru, а также в электронной версии этой статьи.

Инспекторы стали чаще требовать пояснения, почему у компании низкая нагрузка по налогу на прибыль. Налоговую нагрузку инспекторы считают так:

Раньше инспекторы ориентировались на безопасный уровень нагрузки в размере 1 процента для торговых компаний и 3 процентов — для производства (письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722). ФНС отменила эти рекомендации (письмо от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490). Как мы выяснили, инспекторы на местах теперь сравнивают нагрузку компании по налогу на прибыль со средним значением в своем регионе для конкретного вида деятельности. Конкретное значение они указывают в запросе о причинах низкой нагрузки.

Нагрузка по взносам

В этом году ФНС впервые опубликовала данные о нагрузке по взносам. Смотрите их на сайте nalog.ru в разделе «Налогообложение в РФ» > «Контрольная работа» > «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» > «Среднеотраслевые показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков за 2017 год».

Сравните нагрузку по взносам компании со средним показателем по вашему виду деятельности.→45 Нагрузку по взносам компании посчитайте по формуле:

Специалисты ФНС при расчете порекомендовали брать ту сумму взносов, которую компания начислила и уплатила в 2017 году. А взносы, которые компания начислила в 2016 году, но перечислила в 2017 году, не учитывать. Поскольку компания рассчитывала их еще по закону № 212-ФЗ, а ФНС в своих данных учитывает только взносы по главе 34 Налогового кодекса. Выручку возьмите из строки 2110 отчета о финансовых результатах.

В среднем по России нагрузка по взносам составляет 3,6 процента. Максимальная нагрузка у почтовой и курьерской деятельности — 11,6 процента, минимальная — в производстве кокса и нефтепродуктов — 0,2 процента.

Если ваш показатель равен или выше среднего, значит, у компании безопасная нагрузка по взносам. Если ниже, у налоговиков могут быть вопросы.

Рентабельность

Появились новые безопасные значения рентабельности активов и проданных товаров за 2017 год. Считайте свои показатели рентабельности по бухгалтерской отчетности.

Если рентабельность компании ниже средней по отрасли, налоговики считают это подозрительным (приложение № 2 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333). Это один из критериев, по которым компанию могут включить в план выездных проверок.

Последствия низкой налоговой нагрузки и рентабельности разные — от запроса пояснений и вызова на комиссию до выездной ревизии.

Сразу налоговики выездную проверку не назначат. Они направят компании запрос и потребуют пояснить, почему нагрузка меньше средней по отрасли. Могут также вызвать на комиссию.

Пояснить причину низкой нагрузки вы можете тем, что выручка снизилась, расходы выросли и т. д. Образец пояснений.→39 Можно написать в пояснениях, что компания принимает меры, чтобы увеличить свои показатели. Но конкретные цифры приводить не стоит. Иначе потом налоговики спросят, почему по факту нагрузка получилась ниже, чем планировали.

Игнорировать запросы и комиссии рискованно. Инспекторы могут провести выездную проверку. А цена такой ревизии постоянно растет. В среднем по России в 2017 году налоговики доначисляли на одной выездной проверке 17,37 млн  руб.

Предварительно инспекторы оценят возможные нарушения у компании и вероятную сумму доначислений. Еще налоговики посмотрят, есть ли у компании выручка и активы, за счет которых можно взыскать налоги. Если сумма доначислений высока и есть возможность их взыскать, налоговики проведут выездную ревизию.

Дополнительным критерием для назначения выездной проверки может быть участие организации в региональном инвестиционном проекте. При соблюдении определенных условий участники таких проектов имеют право на специальные налоговые льготы. Поэтому помимо перечня конкретных налогов в ходе проверок таких организаций инспекции могут проверить степень их соответствия условиям проекта и показатели его реализации.

Другими словами, инспекторы будут проверять правомерность применения льгот, обусловленных участием в региональном инвестиционном проекте. Такой порядок следует из положений статьи 89.2 Налогового кодекса. Он распространяется как на действующих участников региональных инвестиционных проектов, так и на тех, кто уже утратил этот статус.

Если у организации есть филиалы или представительства, они могут быть проверены как в рамках общей выездной проверки (в целом по организации), так и в рамках самостоятельной выездной проверки по филиалу или представительству (абз. 1 и 2 п. 7 ст. 89 НК). В первом случае принимать решение о проведении проверки будет налоговая инспекция по местонахождению организации, во втором — налоговая инспекция по местонахождению филиала или представительства (абз. 1 и 3 п. 2 ст. 89 НК).

У бухгалтеров возникает вопрос: может ли инспекция назначить и провести самостоятельную выездную проверку в обособленном подразделении организации? Подразделение не является ни филиалом, ни представительством. Проводить самостоятельные выездные проверки инспекция может только в филиалах и представительствах организации (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК).

Если организация в своем составе имеет одно или несколько обособленных подразделений, которые не обладают статусом представительства или филиала, то инспекция не вправе назначать и проводить самостоятельные выездные проверки таких подразделений.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 31.07.2008 № 03-02-07/1-327 и МНС от 24.02.2004 № 09-3-02/755. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого вывода (см., например, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 № А21-5116/2008).

Решение о проведении выездной налоговой проверки обязательно должно содержать:

— полное и сокращенное наименование организации;

— предмет проверки, то есть перечень конкретных налогов. В рамках выездной проверки по организации инспекция может оценить правильность начисления и своевременность уплаты налогов любого вида. При этом проверка может затрагивать как один вид налога, так и несколько (п. 3 и 4 ст. 89 НК). В рамках самостоятельной выездной проверки по филиалу или представительству инспекция может контролировать правильность начисления и уплаты любого количества региональных и (или) местных налогов (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК);

— периоды, за которые проводится проверка;

— должности, фамилии и инициалы сотрудников инспекции, которые будут проводить проверку.

Об этом говорится в абзаце 4 пункта 2 статьи 89 кодекса.

Налоговое законодательство устанавливает ряд ограничений на проведение выездных проверок. Так, по общему правилу налоговая инспекция не может провести в организации (ее филиале, представительстве) повторную выездную проверку (абз. 1 п. 5 и абз. 3 п. 7 ст. 89 НК). Из этого правила есть исключения. Повторная проверка возможна, например, если компания сдала уточненку с уменьшением налога.

Еще одно ограничение касается количества выездных проверок в течение одного календарного года. В указанный период инспекция может провести не более двух выездных проверок как в самой организации (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК), так и в каждом из ее филиалов или подразделений (абз. 4 п. 7 ст. 89 НК).

При определении общего количества выездных проверок по организации самостоятельные проверки филиалов и представительств этой организации в расчет не включаются (абз. 3 п. 5 ст. 89 НК).

Например, если в течение одного календарного года инспекция провела одну выездную проверку по организации в целом (в том числе проверила филиал) и одну самостоятельную проверку по филиалу, то до конца этого года инспекция сможет провести еще одну выездную проверку в целом по организации.

Обратную зависимость законодательство не устанавливает. Поэтому при подсчете количества выездных проверок по конкретному филиалу (представительству) учитываются как самостоятельные выездные проверки данного филиала (представительства), так и его проверки в рамках общей выездной проверки по организации.

Если, например, филиал организации в течение года в рамках общих выездных проверок был проверен дважды, назначить еще одну самостоятельную проверку по филиалу инспекция не сможет.

Ограничение по количеству выездных проверок в течение одного календарного года не распространяется на повторные выездные проверки (абз. 2 п. 10 и п. 11 ст. 89 НК). Кроме того, дополнительную выездную проверку сверх установленного предела в исключительных случаях может назначить руководитель ФНС (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК). Какие случаи признаются исключительными, налоговое законодательство не уточняет.

Помимо этого налоговые инспекции не могут проводить выездные проверки за периоды, которые контролировались в рамках налогового мониторинга. Исключение составляют выездные проверки, которые проводятся:

— вышестоящим налоговым органом в отношении налоговой инспекции, проводившей налоговый мониторинг;

— при досрочном прекращении налогового мониторинга;

— если организация не выполнила указания, данные инспекцией в рамках налогового мониторинга;

— если организация подала уточненную декларацию за период, который контролировался в рамках налогового мониторинга, и отразила в этой декларации уменьшение суммы налога к уплате в бюджет.

Это следует из положений пункта 5.1 статьи 89 кодекса.

Выездная налоговая проверка проводится на территории организации при предъявлении решения (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК). Налоговое законодательство не обязывает инспекцию предупреждать организацию о проведении выездной проверки заранее. Если у организации нет возможности предоставить помещение для проведения проверки, проверка может быть проведена по местонахождению инспекции (абз. 2 п. 1 ст. 89 НК).

Перенести начало выездной налоговой проверки на более поздний срок после того, как решение о ее проведении было вынесено, налоговая инспекция не вправе. Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена, поскольку дата вынесения решения является точкой отсчета для определения общей продолжительности налоговой проверки. Об этом сказано в письме ФНС от 18.11.2010 № АС-37-2/15853.

Самостоятельная выездная проверка филиала (представительства) проводится на основании решения налоговой инспекции по его местонахождению (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК).

Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности в 2017 году

Рентабельность проданных товаров и активов

Должную осмотрительность отменили, но контрагентов по-прежнему безопаснее проверять. Инспекторы теперь контролируют расходы и вычеты НДС согласно новым требованиям Налогового кодекса (ст. 54.1). В этих нормах не сказано, что компания обязана осмотрительно выбирать контрагентов.

Главное условие — сделку должен исполнить контрагент, с которым заключили договор, если только он не передал обязательства другой организации на основании закона или договора (п. 2 ст. 54.1 НК). Поэтому заранее убедитесь, что у контрагента есть ресурсы, чтобы выполнить сделку. Ведь самая частая претензия налоговиков на проверке связана с тем, что контрагент не мог выполнить договор. У него нет персонала, основных средств, в том числе оборудования, автотранспорта.

ФНС 1 августа опубликовала на сайте данные о компаниях. Сейчас можно узнать, применяет ли организация спецрежим и какая у нее среднесписочная численность работников. 1 октября и 1 декабря чиновники опубликуют и другие сведения:

— 1 октября ФНС всем расскажет, у кого какие доходы, расходы и налоги;

— 1 декабря узнаем, у кого сколько налоговых долгов, пеней и штрафов.

Новые сведения разместили на сайте nalog.ru в разделе «Открытые данные». Информация содержится в xml-файлах. В каждом файле множество организаций. Найти своего контрагента в этом массиве данных будет непросто.

Раньше чиновники обещали, что откроют сервис «Прозрачный бизнес» (письмо ФНС от 18.04.2018 № ГД-4-14/7395). Предполагалось, что компания сможет найти в сервисе контрагента по ИНН и сразу увидеть данные по нему. Однако сервис не открыли.

Чиновники нам пояснили, что закон не обязывает ФНС разрабатывать сервис для компаний. ФНС в открытом доступе должна только разместить наборы данных, и это она сделала. Но ФНС рассматривает возможность открыть сервис. На момент сдачи номера в печать точной информации о том, когда чиновники могут открыть сервис, не было.

Не обязательно ждать, когда чиновники сделают удобный поиск информации. У вас есть другая возможность быстро найти информацию о контрагенте. Программа «Главбух: проверка контрагентов» уже загрузила с сайта ФНС новые данные.

Наберите в поисковой строке программы ИНН, ОГРН или название контрагента. На экране появится название этой компании. Нажмите на него. Откройте отчет «Детали проверки».

Рис. 1 Отчет Откройте отчет «Детали проверки».

В строке «Количество сотрудников» вы увидите среднесписочную численность по данным ФНС.

Рис. 2 Персонал В строке «Количество сотрудников» — среднесписочная численность на 31.12.2017.

В строке «Налоговый режим» — какую систему налогообложения применяет контрагент.

Рис. 3 Налоговый режим В строке «Налоговый режим» — система налогообложения на 31.12.2017.

ФНС не назвала полный перечень компаний, которые находятся на общей системе. Чиновники опубликовали только списки организаций, которые применяют спецрежимы. Поэтому, если компания совмещает общий режим с ЕНВД, в сервисе будет информация только о вмененке.

Налоговый режим. Сведения о налоговом режиме пригодятся, чтобы узнать, получите ли вы от контрагента счета-фактуры, и проверить условия в договоре о НДС. Данные о системе налогообложения ФНС привела по состоянию на 31 декабря 2017 года (приложение к приказу ФНС от 29.12.2016 № ММВ-7-14/729). Это нам подтвердили в ФНС. Но чиновники внесли путаницу: в xml-файлах указали другую дату — 01.01.2018. Попросите контрагента уточнить, не менял ли он налоговый режим в 2018 году. Образец запроса.

Если контрагент просит вас подтвердить, что вы применяете спецрежим, можно запросить информационное письмо от налоговиков.

Счета-фактуры. Поставщик на общем режиме будет выставлять счета-фактуры с НДС. Исключением будут необлагаемые товары, работы или услуги.

Поставщик на спецрежиме не обязан выставлять счета-фактуры. Но вы можете договориться с ним об этом. Тогда у вас есть право заявить вычет (постановление Конституционного суда от 03.06.2014 № 17-П). Претензий к вычету не должно быть, если поставщик уплатит в бюджет сумму из счета-фактуры и сдаст электронную декларацию по НДС.

Если спецрежим применяет покупатель, вы вправе не выставлять ему счета-фактуры. Условие об этом включите в договор (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). Но можно упростить документооборот и другим способом — выставлять УПД. Он заменяет счет-фактуру и накладную или акт.

Цена товаров. Допустим, вы увидели, что поставщик применяет общий режим. Тогда лучше, чтобы в договоре была конкретная сумма НДС или упоминание об этом налоге после цены товаров. Например, «В том числе НДС по ставке 18 процентов». Иначе могут быть споры с контрагентом, как платить НДС: сверх цены или он входит в цену.

Убедитесь, что в договоре указали верную ставку НДС. Иначе есть риск, что поставщик и в счете-фактуре посчитает налог по неправильной ставке, например 18 процентов вместо 10. Тогда вы не сможете заявить вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК).

С помощью новых сведений вы сразу вычислите контрагентов с нулевой численностью. Таких организаций, по данным с сайта ФНС, 381 178. Вряд ли стоит заключать с ними договор.

Численность. У многих компаний численность составляет 1—2 человека (1 283 182 организации). Налоговики могут заподозрить, что это однодневка. Поэтому стоит тщательнее проверить контрагента. Например, можно запросить копию договора аренды, налоговой отчетности, провести личную встречу с директором.

Учесть расходы и заявить вычеты НДС компания вправе, если сделку исполнил тот контрагент, с которым подписали договор. Исключение — если контрагент передал свои обязательства согласно договору или закону другой организации (п. 2 ст. 54.1 НК). Если у контрагента недостаточно персонала, налоговики заявят, что он не мог выполнить договор. В этом случае есть риск претензий к расходам и вычетам.

Допустим, численность персонала у контрагента — 3—4 работника. А по договору, который вы заключаете, требуется существенный объем работ. Тогда стоит уточнить у контрагента, как он будет исполнять договор. Например, привлечет субподрядчиков.

Данные о численности ФНС также привела на 31.12.2017. Поэтому узнайте у контрагента, изменилась ли у него численность в 2018 году.

ЧЕК-ЛИСТ. В КАКИХ ИСТОЧНИКАХ ИСКАТЬ СВЕДЕНИЯ О КОНТРАГЕНТЕ

Реестры проверок для организаций:
	1. Реестр ЕГРЮЛ.
	2. Реестр ЕГРИП.
	3. Картотека арбитражных дел
	4. Реестр исполнительных производств ФССП.
	5. Реестр неисполненных исполнительных производств ФССП.
	6. Реестр бухгалтерской отчетности Росстата.
	7. Реестр массовых руководителей.
	8. Реестр массовых учредителей.
	9. Реестр работодателей, деятельность которых отнесена к категории высокого риска.
	10. Реестр работодателей, деятельность которых отнесена к категории значительного риска.
	11. Реестр дисквалифицированных лиц.
	12. Реестр недобросовестных поставщиков.
	13. Единый реестр проверок Генпрокуратуры РФ.
	14. Реестр госконтрактов Казначейства России.
	15. Реестр микрофинансовых организаций.
	16. Реестр надежных партнеров ТПП РФ.
	17. Реестр победителей президентских грантов.
	18. Реестр операторов персональных данных.
	19. Единый федеральный реестр туроператоров.
	20. Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
	21. Список недействительных российских паспортов из базы данных Главного управления по вопросам миграции МВД России.
	22. Сводный план плановых проверок Роструда на 2014—2017 годы.
	23. Реестр уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности.
	24. Государственный сводный реестр лицензий (Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка).
	25. Реестр товарных знаков ФИПС.
	26. База данных Росстата по контактным данным организаций.
	27. Реестр массовых адресов.
Сервис «Проверка контрагентов»
	28. Информация о намерении контрагента провести реорганизацию или ликвидацию, сменить адрес или руководителя, уменьшить уставный капитал.
	29. Единый федеральный реестр сведений о банкротстве.
	30. Сведения о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками.
	31. Сведения об участии в консолидированной группе налогоплательщиков.
	32. Сведения о среднесписочной численности работников организации.
Дополнительно
	1. Сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации (service.nalog.ru/uwsfind.do).
	2. Сообщения о предстоящих банкротствах, результатах торгов (bankrot.fedresurs.ru/).
	3. Залоги движимого имущества («reestr-zalogov.ru/» l «/» reestr-zalogov.ru/#/).
	4. Заблокированные счета (service.nalog.ru/bi.do).
	5. Сведения о юридических лицах, имеющих задолженность по уплате налогов и/или не представляющих налоговую отчетность более года (service.nalog.ru/zd.do).
	6. Федресурс (fedresurs.ru/).
	7. Адреса, указанные при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами (service.nalog.ru/addrfind.do).
	8. Сведения, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации» о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении недействующих юридических лиц из Единого государственного реестра юридических лиц (vestnik-gosreg.ru/publ/fz83/).
	9. ГАС РФ «Правосудие» (sudrf.ru/).
	10. Банкротство ФЛ kad.arbitr.ru/
	11. База данных федерального розыска xn--b1aew.xn--p1ai/ wanted.
	12. Розыск ФСИН fsin.su/criminal/ Розыск Интерпол interpol.int/notice/search/wanted

Бывает так, что сотрудники вроде бы и проверяли контрагента, а налоговики все равно на проверке сняли расходы и вычеты. Инспекторы, например, могут посчитать, что у поставщика есть признаки компании-однодневки. На помощь бухгалтерам 1 августа 2018 года должен был прийти новый сервис налоговой службы. ФНС опубликовала на сайте nalog.ru данные о спецрежимах и численности компаний. Разобраться в них сложно, потому что обещанный сервис «Прозрачный бизнес» налоговики не открыли.

Рис. 4. Так выглядит страничка нового сервиса ФНС в интернете

Чтобы исключить претензии, лучше доверить проверку специальной программе. Она сама соберет полное досье на партнера и оценит риск налоговой проверки. В сервисе собрана информация из 28 государственных реестров, которая поможет оценить работу контрагента и принять решение, сотрудничать с ним или нет. Поэтому не надо долго искать информацию о контрагенте в интернете.

Проверка контрагентов упрощена до четырех кликов. Реестры проверок выбраны исходя из критериев проверки налоговой инспекции. Информация поможет определиться с выбором контрагента и подтвердить соблюдение требований ФНС.

Программа не только соберет полное досье на потенциального партнера, но и даст заключение, можно ли с ним работать. Также программа сообщит, не навлечет ли работа с этой компанией выездную проверку и даже просчитает вероятность в процентах. Кроме того, вы получите рекомендацию, какая сумма договора с контрагентом будет безопасна. Вероятность проверки и безопасную сумму контракта сервис вычислит на основе статистики с сайта ФНС по каждому региону.

Как устроен сервис

Весь процесс проверки контрагента состоит из четырех основных этапов. Сюда входят отчеты, советы экспертов, оценка рисков по сделке и детали проверки.

Отчеты. Отчет по требованиям ФНС разработан для инспектора с учетом разъяснений ФНС и судебной практики. Его цель — защитить компанию и подтвердить соблюдение осмотрительности при выборе контрагента. В отчете три раздела. В первом перечислены все меры, которые компания предприняла при проверке контрагента. Напротив пунктов стоит пометка «проверено». Большинство пунктов проверяется в сервисе, проверка остальных пунктов естественна в процессе заключения сделки. Во втором разделе перечислены итоги и источники.

В третьем подтверждается реальность контрагента.

Общий отчет содержит сводную информацию по контрагенту из всех вкладок сервиса. Может использоваться в качестве отчета для руководителя и обос-нования отказа перед КА. Также это дает возможность пользователю быть мобильным и изучать информацию о партнере, находясь не у компьютера.

Рис. 5. Отчет по требованиям ФНС в специальном сервисе

Рис. 6. Общий отчет о проверке контрагента в специальном сервисе

Отчет по результатам выбора контрагента создан для обоснования выбора контрагента. Список состоит из 30 контрагентов со схожим ОКВЭД и территориальным расположением интересующей вас компании. У всех компаний из списка присутствуют отрицательные признаки, чтобы было легко обосновать выбор своего контрагента перед налоговым инспектором.

Для бухгалтера важно доказать не только обоснованность сделки, но и ее реальность. Для этого необходимо предоставить пакет первичных документов и ряд дополнительных документов, которые необходимо запросить у контрагента. Отчет о подтверждении реальности сделки представляет собой чек-лист, состоящий из списка всех документов, которые необходимо иметь по сделке. Этот список заполняет бухгалтер для структуризации всей документации по сделке.

Рис. 7. Отчет, подтверждающий реальность сделки

Рис. 8. Отчет, подтверждающий реальность сделки (продолжение)

Очень важно перед каждой сделкой проверить информацию по компании в ЕГРЮЛ. Здесь указаны все изменения, происходящие в компании: смена адреса, руководителя, документов, устава и т. д Сервис ПК позволяет скачать актуальную выписку напрямую из ФНС. Скачивание может занять около 10 минут. Выписка из ЕГРЮЛ в нашем сервисе предоставляется с электронной цифровой печатью (ЭЦП) ФНС.

Советы экспертов. Если у компании имеются негативные факторы, наши эксперты дадут рекомендации по снижению рисков работы с этой компанией. В роли экспертов выступают юристы и бухгалтеры.

Оценка рисков. Сервис позволяет оценить вероятность налоговой проверки в разрезе конкретной сделки. Чтобы оценить риски, нужно кликнуть на кнопку «Оценить риски» или «Рассчитать риски» и в открывшемся окне выбрать тип договора, который планируется заключить, и сумму. Сервис выдает два показателя в процентном соотношении. Первый показатель — процент вероятности визита налоговой в рамках указанной суммы по сделке, второй показатель — процент вероятности визита налоговой, если оборот превысит 10 млн руб.

Рис. 9. Выписка из ЕГРЮЛ

Проверка деталей. Детали проверки — это сводный отчет по имеющейся о контрагенте информации. Чтобы просмотреть его, необходимо кликнуть на надпись «Посмотреть детали». Отчет удобно разделен на блоки:

— признаки компании-однодневки;

— платежеспособность и наличие ресурсов;

— риск неисполнения обязательств;

— деловая репутация и опыт;

— активность в течение года.

Рис. 10. Советы экспертов в специальном сервисе

Как проверить контрагента в сервисе

Сервис по проверке контрагентов анализирует информацию о контрагенте и определяет уровень риска при работе с ним. Зеленый индикатор говорит о том, что с контрагентом можно работать.

В желтый цвет светофор окрашивается, в случаях если:

— у контрагента имеется задолженность по исполнительным производствам на сумму выше 300 000 руб.;

— у компании есть дела о банкротстве в роли должника;

— у компании не найдена финансовая отчетность за последний отчетный год;

— компания существует менее года;

— у компании имеются суды в роли ответчика;

— руководитель/учредитель организации числится в реестре массовых руководителей/учредителей.

Если индикатор в досье проверяемой организации горит желтым, это означает, что организацию следует проверить дополнительно. Желтый цвет не указывает на то, что организация обязательно плохая: светофор констатирует тот или иной факт. Например, некоторые организации не обязаны сдавать финансовую отчетность в Росстат.

Красным цветом светофор горит, если:

— у компании есть статус «деятельность прекращена»;

— компания находится в процессе ликвидации;

— компания находится в процессе исключения из ЕГРЮЛ;

— в управлении есть дисквалифицированные лица.

Красный цвет говорит о высоком риске при сотрудни- честве с контрагентом, и сервис не рекомендует с ним работать.

Карта проверки — это сводный отчет по имеющейся о контрагенте информации. Чтобы просмотреть его, необходимо кликнуть на надпись «Посмотреть детали», расположенную под светофором. Отчет удобно разделен на блоки:

— признаки фирмы-однодневки;

— платежеспособность и наличие ресурсов;

— риск неисполнения обязательств;

— деловая репутация и опыт;

— активность в течение года.

Информация, на которую стоит обратить внимание, выделена красным цветом. Отчет можно скачать себе на компьютер и распечатать.

Рис. 11. Отчет о проверке контрагента

Во вкладке «Основное» представлена основная информация о контрагенте из реестров ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Она удобно сгруппирована по разделам: «Основной вид деятельности», «Управление», «Уставный капитал и учредители», «Филиалы и представительства», «Регистрация в фондах».

Клиент может узнать о контрагенте следующую информацию.

1. Полное и сокращенное наименования.

2. Статус организации (действующая организация, деятельность прекращена, в процессе реорганизации или ликвидации).

3. ИНН, ОГРН, КПП.

4. Юридический адрес и дата (адрес, по которому компания зарегистрирована, и дата, когда она по нему зарегистрировалась).

5. Способ образования и дата (как образовалась компания — в порядке реорганизации или нет, когда она появилась).

6. Руководители и другие лица, которые могут действовать без доверенности.

7. Держатель реестра акционеров (если есть) (или регистратор — компания, чья профессиональная деятельность связана с ведением реестра акционеров).

8. Управляющая компания (если есть) (компания, которая заменяет генерального директора).

9. Предшественники и правопреемники (если есть) (например, ОАО решили реорганизовать в ООО: ОАО будет предшественником, а ООО — правопреемником).

10. Основной и дополнительные виды деятельности (виды деятельности, которые компания собиралась вести, когда регистрировалась).

11. Уставный капитал (деньги, которые гарантируют исполнение обязательств перед кредиторами) и учредители (лица, создавшие организацию).

12. Регистрация во внебюджетных фондах (регистрация в Фонде социального страхования и Пенсионном фонде).

Баланс. Компании сдают в Росстат бухгалтерский баланс и отчеты: о финансовых результатах, об изменении капитала, о движении средств, о целевом использовании. Сведения о финансовой отчетности берутся из набора открытых данных Росстата. Информация о балансе за год, предшествующий текущему, появляется в конце текущего года — после обнародования такой информации Росстатом.

Если какого-то отчета нет — контрагент не сдал его в Росстат, это будет обозначено в светофоре. Если компания сдавала баланс, а в сервисе написано, что баланс не найден, то можно сообщить об ошибке в форме обратной связи на официальном сайте Росстата http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/feedback. Как только они поправят информацию у себя в данных, она сразу же появится в сервисе. Можно самостоятельно проверить правильность данных в сервисе Росстата по ссылке http://www.gks.ru/accounting_report.

Рис. 12. Бухгалтерский баланс контрагента

Арбитраж. В сервисе можно посмотреть все судебные дела контрагента. Обновления происходят ежедневно. Все данные подтягиваются из картотеки арбитражных дел. Поэтому, если в отношении контрагента подан иск, пользователь сразу увидит эту информацию, даже если решение еще не вынесено. На сегодняшний день арбитражная практика загружается посредством сопоставления ИНН или ОГРН контрагента из ЕГРЮЛ с ИНН или ОГРН контрагента в картотеке арбитражных дел.

Если в деле, которое приходит из картотеки, отсутствуют ИНН и ОГРН контрагента, мы не сможем идентифицировать его. В дальнейшем мы планируем доработать алгоритм отбора судебных дел и искать по наименованию и адресу контрагента. Сервис автоматически подсчитывает количество судов в роли истца и ответчика, общую сумму споров, а также делит все суды на категории (гражданские, банкротные, административные и другие).

Рис. 13. Судебные споры контрагента

Приставы. Бухгалтер может посмотреть, какие взыскания наложили на контрагента: административные штрафы, выплаты по проигранным арбитражным делам. По каждому производству можно найти его номер и дату возбуждения, сумму, предмет, исполнительный документ и отдел судебных приставов.

Рис. 14. Исполнительные листы контрагента

Изменения в ЕГРЮЛ. Иногда в процессе деятельности компании нужно внести изменения в ЕГРЮЛ: например, у нее сменился директор или юридический адрес, увеличился уставный капитал или произошли другие изменения. Все эти изменения отражаются в реестре.

В сервисе можно поставить неограниченное количество компаний на отслеживание, воспользовавшись кнопкой «Отслеживать изменения». Обо всех изменениях, которые будут отражены в ЕГРЮЛ, пользователю будут приходить уведомления на электронный адрес, также эти компании и происшедшие в них изменения будут видны на стартовой странице сайта в виде списка. Данная функция позволяет своевременно получать уведомления обо всех значимых изменениях, которые происходят с контрагентом.

Рис. 15. Изменения в данных контрагента

Рис. 16. Отслеживание изменений в данных контрагента

Госконтракты. Отличительной чертой госконтракта от иных видов договоров является его особая ориентированность — закупка товаров (услуг, работ) для государственных или муниципальных нужд. В сервисе показываются только контракты, выигранные или размещенные по Закону № 44-ФЗ. По каждому контракту можно посмотреть заказчика, цену контракта, наименование объекта закупки, дату заключения и бюджет, из которого идет финансирование. Госконтракты по Закону № 223-ФЗ пока не отображены в сервисе, но в скором времени будут добавлены.

Рис. 17. Госконтракты контрагента

Проверки. В сервисе можно узнать информацию о прошедших и будущих плановых и внеплановых проверках юридических лиц и предпринимателей. Если у компании есть нарушения по проверкам, информация о них будет отражена в отдельном разделе. Что касается проверок без нарушений, пользователь может просмотреть информацию об органе, типе, цели и дате проверки. По проверкам с нарушениями, кроме вышеназванных данных, также есть информация о виде нарушения, нарушенных актах и ответственном лице.

Проверки с нарушениями находятся в отдельном разделе. Информацию о проверках мы берем из Единого реестра проверок Генеральной прокуратуры РФ. Реестр содержит информацию о плановых и внеплановых проверках юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Плановые проверки на будущий год Генпрокуратура размещает в конце текущего года. Информация по внеплановым проверкам обновляется регулярно.

Рис. 18. Проверки, которые проходят у контрагента

Лицензии. Некоторые виды деятельности подлежат обязательному лицензированию (перечень таких видов деятельности представлен в статье 12 Федерального закона № 99-ФЗ). Поэтому перед заключением договора на осуществление такого вида деятельности необходимо проверять наличие действующей лицензии у контрагента. Помимо действующих лицензии бывают законченными и приостановленными. По каждой лицензии можно посмотреть ее наименование, место и дату начала действия, а также номер и дату свидетельства.

Информация по лицензиям берется из ЕГРЮЛ, если лицензирующий орган своевременно не внес туда данные; в нашем сервисе соответствующих лицензий не будет. В дальнейшем планируем получать данные напрямую из лицензирующих структур.

Рис. 19. Лицензии контрагента

По общим правилам заключение договора на выполнение работ с контрагентом, не имеющим лицензии на осуществление таких видов деятельности, несет правовые риски для обеих сторон. В Кодексе РФ об административных правонарушениях предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере от 40 000 до 50 000 руб. Также стоит отметить, что, согласно статье 171 УК, компания, осуществляющая деятельность без лицензии, несет уголовную ответственность.

Как упростить проверку контрагента в сервисе

Приведем основные функции сервиса, которые сэкономят время бухгалтеру. Программа постоянно обновляется, поэтому возможностей становится все больше.

Отслеживание контрагентов. Сложно следить за контрагентами, если их много. Можно случайно пропустить ликвидацию. Чтобы этого не произошло, поставьте всех контрагентов на контроль. Нажмите кнопку «Следить за контрагентом» и будете получать уведомления об изменениях на электронную почту.

Сервис сообщает о важном. Он расскажет об изменении адреса, руководителя, учредителя, статуса и судах в роли ответчика. Контрагент может сменить адрес, если компания сливается в регион. Поменять действующего директора или учредителя на номинала. Может изменить статус и присоединиться к компании-однодневке или уйти в банкротство. Или не оплатить сделку и стать ответчиком в суде.

Калькулятор налоговых рисков. Калькулятор рассчитывает риски выездной проверки по сделке, которую вы заключаете. Для этого введите тип и сумму сделки. Сервис оценит вашего контрагента, сделку и сравнит со средней суммой доначислений по похожим контрагентам и договорам.

Для расчета сервис использует официальную статистику ФНС по налоговым проверкам и технологии машинного обучения. Это инновационная функция, которая есть только в данной программе. Бухгалтеры смогут проверить не только новых контрагентов, но и тех, с кем давно работают. Сервис укажет предельную сумму, на которую можно заключать сделки с контрагентом, чтобы не привлечь внимание инспектора.

Калькулятор договорных рисков. Калькулятор рассчитывает риски неисполнения сделки, которую вы заключаете. Для этого введите тип и сумму сделки. Сервис оценит вашего контрагента, сделку и сравнит со средним количеством арбитражных дел по похожим контрагентам и договорам. Для расчета сервис использует статистику по завершенным судам в роли ответчика за последние три года и технологии машинного обучения. Это инновационная функция, которая есть только у нас.

Сначала сервис оценивает суды по вашему типу сделки. Если их нет, расскажет, как контрагент исполнял другие договоры. Юристы смогут заранее оценить риски и прописать в договоре неустойку за неисполнение или отговорить руководителя от сделки.

Запрос документов у контрагента. Перед сделкой недостаточно проверить контрагента по открытым источникам, лучше запросить документы. При налоговой проверке это поможет доказать, что вы сделали все возможное, чтобы не нарваться на однодневку. Если у контрагента есть массовый адрес, руководитель или учредитель, запросить документы нужно обязательно.

В сервисе по каждому контрагенту можно получить готовый запрос документов. Нажмите кнопку «Письмо контрагенту», скопируйте текст и отправьте по электронной почте. Сервис оценивает риски по каждому контрагенту и составляет список документов, которые нужно запросить. Чем больше рисков, тем длиннее список.

Советы. Советы экспертов помогают решить, работать ли с контрагентом, какие риски нужно предусмотреть и как их снизить. Совет включает описание, вывод и правовое обос-нование. Если у руководителя возникнут вопросы, всегда можно сослаться на закон и письма ФНС. Если у контрагента произошли изменения, сервис скорректирует рекомендации.

Советы эксперта — уникальная функция. Обычно сервисы только дают пользователю доступ к данным и предлагают анализировать их самостоятельно. Советы в программе «Проверка контрагентов» учитывают интересы целевой аудитории — они отличаются в юридической, директорской и бухгалтерских версиях.

Подбор клиентов. 90 процентов новых компаний закрываются в первый год работы — они покупают базы для обзвона и не могут ничего продать. Дело в том, что данные в них обычно неактуальные. Многие компании уже закрылись или изменили номера телефонов.

В сервисе «Проверка контрагентов для руководителя» вы можете за пару минут составить клиентскую базу на основании сведений о компаниях из ЕГРЮЛ и других официальных источников. Для этого в разделе «Подобрать контрагента по параметрам» выберите регион, деятельность компании и пункт «только с телефонами». Сервис выдаст список ваших потенциальных клиентов с номерами телефонов. Распечатайте его и передайте отделу продаж.

Визуализация связей. Анализ связей — увлекательный процесс. Иногда связей бывает настолько много, что их проверка отнимает очень много времени. Визуализация позволяет очень быстро понять, с кем связан контрагент и как идут дела у связанных компаний. Какие из этих компаний прекратили действовать (красный индикатор), какие в процессе ликвидации или реорганизации (желтый индикатор) и какие действуют (зеленый индикатор). На схеме можно установить взаимозависимость.

Например, если у компаний одинаковые учредители или один и тот же директор. Если налоговая узнает, что компании взаимозависимы, она признает сделку формальной и доначислит налоги.

Чат с экспертом. Чтобы узнать, почему у контрагента красный светофор и как удалить из ЕГРЮЛ недостоверные данные, задайте вопрос в чат. Для этого в правом нижнем углу нажмите на кнопку «Помощник» и напишите ваш вопрос. Специалист ответит на бухгалтерский вопрос и поможет в работе с сервисом. Эксперт отвечает в онлайн-режиме с 9 до 18 часов. Если вы оставите вопрос в другое время, вам ответят в течение одного рабочего дня. Чат работает только в версии «Главбух Контрагенты».

Проверка декларации на налоговые риски. Даже если вы проверяли контрагентов перед сделкой, к моменту подачи декларации по НДС у него могли произойти изменения. Если у контрагента появились признаки однодневки, проверки не избежать. По таким контрагентам лучше сформировать отчеты для ФНС.

Проверять всех контрагентов по книге покупок и книге продаж по одному очень долго. Можно проверить всех контрагентов сразу. Сформируйте книги покупок и книги продаж в 1С и загрузите их в сервис. Вы получите экспресс-проверку с выводами по каждому контрагенту и сможете скачать отчеты для налоговиков по спорным компаниям.

Рентабельность по отраслям. Налоговики следят не только за признаками однодневки, но и за финансовыми показателями компании. Они оценивают, эффективно ли компания использует ресурсы для получения дохода. Такой показатель называется рентабельностью. ФНС каждый год рассчитывает, какая рентабельность должна быть у компании в определенной отрасли.

Если у компании рентабельность на 10 процентов ниже установленной по отрасли, налоговики придут с проверкой и к компании, и к ее контрагентам. В разделе «Финансовый анализ» есть показатели рентабельности активов и продаж по каждому контрагенту и их сравнение с отраслевыми. Оценивайте этот фактор у своей компании и у контрагентов.

Предстоящие изменения. Все изменения контрагента проходят через налоговую. Он не может ликвидироваться или поменять адрес без одобрения налоговиков. Перед любым изменением он подает документы в инспекцию и указывает, что хочет поменять. Налоговая получает эти данные и в течение пяти дней принимает решение, регистрировать или нет. Если изменение зарегистрируют, оно появится в ЕГРЮЛ. С этого момента пользователь и узнавал об изменении.

Чтобы предупредить пользователя о рисках как можно раньше, в сервисе появился раздел «Узнайте о предстоящих изменениях». Сразу после подачи документов в налоговую сервис расскажет, что изменяет контрагент. Данных еще нет в ЕГРЮЛ, но пользователь уже в курсе — в тот же момент, когда о намерениях контрагента узнает ФНС.

Отчеты с одобрением ФНС. У ФНС нет официальной формы отчета по контрагенту. Поэтому основная проблема бухгалтера и юриста — подготовить юридически значимые доказательства проверки. Чтобы решить проблему, мы отправили наши отчеты по контрагенту налоговикам. Они проверили их и дали рекомендации. В отчете о соблюдении требований ФНС проверка контрагента проходит по этапам, которые установила налоговая.

Сервис проверяет наличие признаков однодневки, платежеспособность и ресурсы, риск неисполнения сделки, деловую репутацию и активность за последний год. Именно эти признаки налоговики и суды считают обязательными для проверки каждого партнера. Отчет важно сформировать до сделки с контрагентом, поэтому дата отчета обязательно должна быть раньше даты заключения сделки.

Подтвердить, что пользователь не изменял дату, можно электронной подписью. Без нее отчеты не будут юридически значимыми, и суд может не принять их как доказательства. Все отчеты в сервисе подписаны ЭЦП и одобрены инспекторами. Просто распечатайте отчет перед сделкой, чтобы не было налоговых проблем.

Визитка компании. Прежде чем контрагент выберет вашу компанию, он убедится, что работать с вами безопасно. Для этого он проверит вашу компанию по ИНН. Выделиться среди конкурентов поможет виджет с ИНН, адресом, Ф. И. О. директора и другими данными о компании. Разместите его на сайте и покажите, что вам нечего скрывать перед клиентами.

Менеджер сразу получит нужную информацию и сможет проверить компанию по одной ссылке. Такого виджета нет у аналогов.

В бухучете стоимость доступа к сервисам по проверке контрагентов — это расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10 /99). Право доступа обычно открывают на несколько месяцев. Поэтому компании получают один акт на общую сумму. Правильнее учесть ее в расходах будущих периодов, а затем ежемесячно списывать частями в течение срока, на который открыли доступ к сервису.

Прежде чем заключать договор с предпринимателем, убедитесь, что он есть в реестре налоговой (ЕГРИП). Если контрагента там не нашли, с выплат в его пользу безопаснее удерживать НДФЛ, а еще сдавать за него справки 2-НДФЛ. Иначе это потребуют сделать налоговики. Заодно оштрафуют компанию на 20 процентов от неудержанного налога и на 200 руб. — за несданную справку (ст. 123, 126 НК).

Вот свежий пример из судебной практики (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.07.2018 по делу № А38-2712/2017). Компания решила заключить договор с предпринимателем. Перед этим запросила у него копию свидетельства о регистрации в налоговой. Контрагент представил бумагу и убедил компанию, что имеет ресурсы. Организация стала сотрудничать с ним на постоянной основе.

На проверке налоговики сообщили компании, что ее контрагент избавился от статуса ИП. Организация об этом не знала. Инспекторы заявили: раз партнер не предприниматель, значит, получает от организации доходы как физлицо. Поэтому с выплат в его пользу компания должна удерживать НДФЛ. Проверяющие потребовали удержать и заплатить недоимку, начислили пени и штраф. Судьи поддержали налоговиков.

Чтобы сделка с предпринимателем не привела к таким последствиям, проверьте контрагента в сервисе ФНС egrul.nalog.ru. Сделайте это, даже если партнер представил свидетельство о регистрации в качестве ИП. Когда человек теряет статус предпринимателя, свидетельство остается у него — налоговики документ не забирают. Поэтому бумага, которую вы получили от партнера, не гарантирует, что он имеет статус ИП.

Работать с сервисом ФНС просто. На сайте egrul.nalog.ru задайте критерий для поиска «Индивидуальный предприниматель/КФХ». Вбейте ИНН или ОГРНИП контрагента либо его Ф. И. О. Если гражданин регистрировался в качестве предпринимателя, получите электронную выписку из ЕГРИП. В ней видно, когда у партнера появился статус ИП. Когда и по какой причине человек потерял этот статус, увидите тоже.

Проверять через сайт ФНС стоит не только потенциальных контрагентов-предпринимателей, но и тех, с кем уже работаете. Не надейтесь, что они оперативно предупредят вас, что перестали быть ИП. Проверяйте их статус сами, особенно перед крупными сделками. Это позволит вовремя расторгнуть договор и избежать претензий насчет НДФЛ.

Утвердите регламент проверки контрагентов. Так вы сведете к минимуму риск связаться с компанией-однодневкой. Кроме того, сможете пояснить налоговикам, кто и как проверяет поставщиков.

Обосновать налоговикам выбор контрагента будет проще, если компания сведет информацию о нем в один отчет. Воспользуйтесь готовым образцом из этой главы.

Налоговики на проверках уделяют особое внимание тому, принимает ли компания достаточные меры для проверки контрагентов. Подозрение у проверяющих вызовет, например, отсутствие документов, которые подтверждают полномочия директора, информации о фактическом адресе контрагента, его склада, производства, торговых объектов (письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547).

Инспекторы допрашивают директора и работников, чтобы выяснить, кто отвечает за выбор контрагентов и как их проверяет (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650). И требуют документы, которые обосновывают выбор конкретного контрагента.

Самый безопасный вариант, но трудозатратный — это тща- тельно проверять всех контрагентов.

Чтобы упростить проверку, можно разделить поставщиков на группы. Порядок проверки закрепите в регламенте, который утвердит руководитель. Этот документ пригодится не только для внутренних целей компании, но и при налоговой проверке. Ведь ФНС советует налоговикам выяснять, кто и как в компании выбирает контрагентов и заключает договоры с ними (письмо ФНС № ЕД-4-2/13650). Образец ниже.

Например, компания заключает разовую сделку на небольшую сумму. Вряд ли стоит собирать на поставщика полное досье. Можно проверить его только по сайту ФНС.

Если же компания заключает крупную сделку, то безопаснее собрать максимально полный пакет документов, включая ответы поставщика о наличии у него ресурсов: численности, оборудования и т. д. Запросите у поставщика копии доверенности на право подписи договоров, счетов-фактур, первички. Все полученные документы включите в досье по контрагенту. Сохраняйте также электронную переписку с контрагентом.

Деловая переписка помогает убедить налоговиков, что сделки существуют не только на бумаге, а действительно исполнялись. Поэтому в интересах компании сохранять переписку с поставщиками, а также контактные данные работников контрагента, с которыми компания взаимодействовала (определение Верховного суда от 19.12.2016 № 309-КГ16-17342).

Сохраняйте также сведения о том, каким образом компания нашла конкретного контрагента. Подойдут, к примеру, коммерческие предложения, скриншоты интернет-сайтов, рекламные брошюры и каталоги.

Если компания не может представить деловую переписку, судьи обычно расценивают это как минус (определение Верховного суда от 05.06.2017 № 309-КГ17- 5897).

Внутренний документ о проверке контрагентов помогает компаниям взвешенно выбирать поставщиков. Но самого по себе текста регламента недостаточно. Нужно показать налоговикам, что компания его выполняла. То есть по факту получила и проверила те документы и данные о контрагентах, которые предусмотрела в регламенте.

Налоговики на проверке требуют пояснить, как компания выбирала конкретного контрагента. Компаниям приходится собирать информацию о поставщиках и подрядчиках. Причина в том, что налоговики часто придираются к сделкам с сомнительными контрагентами (письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547).

Компании проверяют контрагентов по электронным сервисам на сайте ФНС nalog.ru. Смотрят реестр недобросовестных поставщиков, которые участвуют в госзакупках, базу судебных споров и прочие источники в интернете. Запрашивают у контрагента устав, приказ о назначении директора, доверенности и другие бумаги.

В итоге проверки контрагента компания получает документы и скриншоты с сайтов. Обычно все это собирают в отдельную папку — досье по контрагенту.

Советуем не ограничиваться досье, а добавить к нему краткий отчет. Образец ниже. Удобно свести в таком отчете всю важную информацию о поставщике или подрядчике. Во-первых, с помощью отчета будет проще принять решение о том, сотрудничать ли с контрагентом. Ведь на одном-двух листах вы сразу увидите все рискованные моменты. Например, тот факт, что в ЕГРЮЛ есть запись о недостоверности данных об адресе, директоре или учредителе потенциального контрагента. Во-вторых, вы сможете показать отчеты налоговикам, если у них будут вопросы на проверке.

Налоговики смотрят всю цепочку перепродавцов. Поэтому нередко инспекторы предъявляют претензии покупателю и ссылаются на тот факт, что контрагенты второго, третьего звеньев являются однодневками и не платят налоги. Однако компания не может отвечать за действия поставщиков второго звена (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.06.2017 № Ф08-3257/2017).

Если контрагенты второго звена недобросовестные, это еще не означает, что компания не вправе учесть расходы и вычеты (постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.03.2017 № Ф05-125/2017). С этим согласилась и ФНС (письмо от 16.08.2017 № СА-4-7/16152).

В пользу компании также изменения в Налоговом кодексе, которые действуют с 19 августа 2017 года. Теперь инспекторы не вправе снять расходы и вычеты только из-за того, что контрагенты нарушают налоговое законодательство (п. 3 ст. 54.1 НК). Речь идет о непосредственном контрагенте. Значит, недобросовестные поставщики второго и следующих звеньев тем более не могут быть единственным основанием для претензий проверяющих.

Коллеги делятся профессиональным опытом проверки контрагентов. Для примера приведем беседу с постоянной читательницей журнала «Главбух».

Как вы проверяете контрагентов? У вас есть регламент или какие-то критерии?

Да, есть критерии и регламенты. Критерии — сумма договора и вид сделки. Кроме того, мы учитываем известность контрагента. От этих параметров зависит пакет документов, которые запрашиваем у партнера. У совсем публичных компаний типа Мосэнерго, МТС документы не запрашиваем.

Требуете ли вы от поставщиков список бумаг?

В нашем регламенте есть перечень документов, но он не жесткий. Если контрагент не согласен разглашать какие-то данные, то просим гарантийное письмо, что он имеет ресурсы, персонал, платит налоги, а также другие доказательства реальной деятельности. Остальное собираем сами из доступных источников. Очень помогает программа «Главбух: проверка контрагентов». Пользуемся при каждом новом договоре, а также если проблемы с платежами у контрагентов. Плюс некоторые значимые организации стоят в режиме отслеживания. Ну и деловую переписку сохраняем.

Как влияют на проверку вид сделки и ее сумма?

Большой объем документов мы запрашиваем по таким сделкам, которые налоговики проверяют максимально тщательно. Это займы, посреднические сделки, договоры, у которых нет материального результата, — предусматривающие оказание услуг, уплату роялти. По таким сделкам получаем от контрагентов дополнительные документы, гарантии и подтверждения. Критерии по суммам сделок в каждой компании разные, они зависят от оборота. Для одной организации существенная сумма 100 000 руб., а для другой — миллион. Как правило, по сделкам на сумму 50 000—100 000 руб. тщательную проверку не проводим. Убеждаемся только, что контрагент зарегистрирован в ЕГРЮЛ. А, например, если сделка на сумму свыше 10 млн руб., то требуем дополнительные документы и гарантии.

Проверку проводит один человек или несколько?

Несколько человек: менеджеры и бухгалтеры.

С каким контрагентом вы не подпишете договор?

Если у контрагента проблемы в финансовой отчетности, в судебных делах. Либо если он отказывает даже в простой информации о себе. Все это повод задуматься о его добросовестности. С такими организациями стараемся не устанавливать договорные отношения.

Что самое главное при отборе контрагентов?

Самое главное в бизнесе — это деловая цель и хорошие личные контакты. А проверки, дополнительные доказательства являются только приложением к этому. Но иногда проверка — это большая помощь, если происходят какие-то непонятные изменения у контрагента.

Были случаи, когда проверка спасала от проблем?

Да. На камералках с возмещением НДС результаты наших проверок впечатляют инспекторов и буквально заставляют их возвращать налог. А чаще всего проверка позволяет избежать недобросовестных в хозяйственной деятельности поставщиков и покупателей.

Что именно убеждает налоговиков?

Это и объем документов, и финансовый анализ, дополнительные подтверждения от контрагентов о наличии ресурсов. Также производят впечатление персональные данные и коммерческая тайна, которую контрагент согласился раскрыть, чтобы подтвердить добросовестность. Но все документы по запросу инспекции на камералке мы не выдаем. Заранее аргументы не выкладываем. А когда получаем акт проверки и готовим возражения, то представляем документы, которые опровергают конкретные доводы налоговиков. В итоге инспекция принимает решение в нашу пользу.

• 1
  На какую компанию инспекторы обратят внимание, когда будут искать однодневку?
  • А.  Компанию создали в 2017—2018 годах.
  • Б.  Организация открылась в 2015—2013 годах.
  • В.  Предприятие работает с 2009 года.
  Правильный ответ — А. Недавно налоговики назвали еще 22 дополнительные причины, по которым вычисляют однодневки. В зоне риска компании, созданные недавно: в 2017—2018 годах. Подробнее.
• 2
  В каком случае инспекция может аннулировать налоговую декларацию, даже если уже есть отметка о сдаче отчета?
  • А.  Компания не платит налоги.
  • Б.  В организации фиктивный директор.
  • В.  Такого не может быть.
  Правильный ответ — Б. Инспекторы будут искать организации с номинальными директорами. Декларации таких компаний инспекция обрабатывать не станет, а посчитает несданными. Подробнее.
• 3
  Может ли инспекция заблокировать расчетный счет компании, если она не представила расчет по страховым взносам?
  • А.  Да, сразу же после окончания срока.
  • Б.  Да, если отчет не сдали в течение 10 дней.
  • В.  Нет, не может.
  Правильный ответ — Б. Стало опасно сдавать расчет по страховым взносам позже срока. Налоговикам разрешили блокировать счета компаний и предпринимателей за опоздание с отчетом. Такие поправки в статью 76 Налогового кодекса действуют с 30 августа 2018 года. Подробнее.
• 4
  Когда инспекторы могут доначислить налоги и страховые взносы, а также потребовать пени и штрафы?
  • А.  Только после выездной или камеральной проверки.
  • Б.  После допроса директора.
  • В.  В любой момент.
  Правильный ответ — А. Доначислить налоги и взносы, а также потребовать пени и штрафы ИФНС может только по итогам камеральной или выездной проверки (п. 50 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Подробнее.
• 5
  Нужно ли учитывать НДФЛ при расчете налоговой нагрузки за 2017—2018 годы по методике ФНС?
  • А.  Да, нужно.
  • Б.  Нужно, если доля НДФЛ в общей сумме налогов не меньше 10 процентов.
  • В.  Нет, не нужно.
  Правильный ответ — А. При расчете налоговой нагрузки берите уплаченные в бюджет суммы, включая НДФЛ. Такие разъяснения дала ФНС (письмо от 29.06.2018 № БА-4-1/12589). Подробнее.
• 6
  Что будет, если у компании налоговая нагрузка и рентабельность ниже, чем средние показатели по отрасли?
  • А.  Инспекторы вправе лишь запросить пояснения.
  • Б.  Налоговики обязаны назначить выездную проверку.
  • В.  Проверяющие могут и запросить пояснения, и назначить проверку.
  Правильный ответ — В. Последствия низкой налоговой нагрузки и рентабельности разные — от запроса пояснений и вызова на комиссию до выездной ревизии. Подробнее.
• 7
  Численность работников контрагента — 2 человека. Безопасно ли заключать с ним контракт?
  • А.  Да, безопасно.
  • Б.  Лучше заранее выяснить, добросовестный контрагент или нет.
  • В.  Нет, не безопасно. Перед вами типичная однодневка.
  Правильный ответ — Б. У многих компаний численность составляет 1—2 человека (1 283 182 организации). Налоговики могут заподозрить, что это однодневка. Тщательно проверьте контрагента. Подробнее.
• 8
  Компания проверяет контрагента в специальном сервисе. Как учесть затраты в бухучете?
  • А.  Отразить нематериальный актив.
  • Б.  Учесть расходы по обычным видам деятельности.
  • В.  Никак.
  Правильный ответ — Б. В бухучете стоимость доступа к сервисам по проверке контрагентов — это расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10 /99). Проводки.
• 9
  Нужен ли в компании официальный документ, который утвердит правила проверки контрагентов?
  • А.  Да, нужен.
  • Б.  Нужен, если контрагентов проверяет сторонняя компания.
  • В.  Нет, не нужен.
  Правильный ответ — А. Порядок проверки закрепите в регламенте, который утвердит руководитель. Этот документ пригодится не только для внутренних целей компании, но и при налоговой проверке. Подробнее.
• 10
  Как доказать инспекторам, что компания действительно проверяет контрагентов?
  • А.  Установить видеокамеру в офисе.
  • Б.  Попросить служебную записку у сотрудника, который проверял контрагента.
  • В.  Составить отчет о проверке.
  Правильный ответ — В. Налоговики на проверке требуют пояснить, как компания выбирала конкретного контрагента. Компаниям приходится собирать информацию о поставщиках и подрядчиках. Советуем не ограничиваться досье, а добавить к нему краткий отчет. Подробнее.