Шилкин Сергей Анатольевич — руководитель экспертного направления журнала «Зарплата». Шеф-редактор справочников «Годовой отчет '2021» и «Зарплата '2022».

В 2022 году плановые неналоговые проверки будут проходить в исключительных случаях. Причина — финансовый кризис. Мораторий на проверки распространили на все организации и всех предпринимателей. Назначенные проверки отменят, а начатые завершат в течение пяти рабочих дней. Срок исполнения предписаний по завершенным проверкам автоматически продлевается на 90 календарных дней.

С 26 марта строительные компании вправе возмещать входной НДС досрочно. Достаточно подать заявление, чтобы инспекторы отправили деньги на счет компании без камеральной проверки. В 2022 и 2023 годах такая возможность появилась у всех, кто не находится в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК). Банковская гарантия и поручительство не нужны, если планируете возместить сумму, которая не превышает совокупный размер уплаченных налогов и страховых взносов за предыдущий календарный год.

К примеру, заявление на возмещение входного НДС за I квартал подаете в апреле 2022 года. Тогда посчитать все уплаченные налоги и взносы надо за весь 2021 год. Не учитывайте налоги, которые перечислили в бюджет как налоговый агент и в связи с перемещением товаров через границу России. Впрочем, можете как и раньше заявлять НДС к вычету в обычном порядке, без специального заявления. Как пройти такую проверку без потерь, мы тоже рассказали в нашей книге.

Читайте на страницах книги

В 2022 году плановые неналоговые проверки будут проходить в исключительных случаях. Причина — финансовый кризис. Мораторий на проверки распространили на все организации и всех предпринимателей. Назначенные проверки отменят, а начатые завершат в течение пяти рабочих дней. Срок исполнения предписаний по завершенным проверкам автоматически продлевается на 90 календарных дней.

С 10 марта по 31 декабря 2022 года у всех организаций и ИП будут проводить профилактические визиты вместо плановых проверок по федеральным законам от 31.07.2020 № 248-ФЗ и от 26.12.2008 № 294-ФЗ (постановление Правительства от 10.03.2022 № 336). Так, не будет проверок Роструда, но на налоговый и таможенный контроль мораторий не распространяется. Представителям малого и среднего бизнеса мораторий на неналоговые проверки ввели еще раньше — с 1 января 2022 года (постановление Правительства от 08.09.2021 № 1520).

Три года не будут проходить плановые проверки у аккредитованных организаций, которые ведут деятельность в области информационных технологий (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.03.2022 № 46-ФЗ). Внеплановые проверки останутся, мораторий на них не действует.

Важная деталь
Мораторий не коснется налоговых и таможенных проверок.

Валютные ревизии ФНС также приостановила. Мораторий на проведение проверок валютного законодательства касается всех нарушений, за исключением нарушений указов Президента от 28.02.2022 № 79 и от 01.03.2022 № 81. Например, Указом Президента № 79 с 1 марта 2022 года установлен запрет на займы в иностранной валюте в пользу иностранных лиц и зачисление иностранной валюты на иностранные счета. Также запрещены переводы денежных средств с использованием иностранных электронных кошельков. По таким нарушениям налоговые органы вправе проводить проверку.

Для малого, среднего и крупного бизнеса сохранили плановые проверки Роспотребнадзора, Госпожнадзора, МЧС, Ростехнадзора и Россельхознадзора, но только в отношении закрытого перечня объектов контроля. Например, остались проверки Роспотребнадзора в детских садах, школах и организациях общепита, где кормят детей.

Внеплановые проверки допускаются по согласованию с прокуратурой при угрозе жизни и причинения тяжкого вреда здоровью граждан, угрозе обороне страны и безопасности государства, угрозе возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера. Внеплановые проверки также могут проводить по поручению Президента и Правительства.

При этом налоговики нашли способ, как провести проверку ККТ без санкций прокурора (письмо ФНС от 18.03.2022 № АБ-4-20/3354). Проверяющие могут внепланово проверить, соблюдают ли компании правила работы с кассовой техникой, даже в период ограничений. Инспекторы руководствуются положением о госконтроле, когда проверяют ККТ (ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Правительство утвердило новую методику проверки касс (постановление от 28.02.2022 № 272). Так, приоритет отдали профилактике нарушений, отказались от плановых контрольных мероприятий. Среди внеплановых можно выделить бесконтактные способы в виде наблюдения и выездного обследования. Их проводят по заданию руководителя, принимать отдельное решение, как при контрольной закупке или документарной проверке, контролеры не будут.

Важная деталь
Внеплановые проверки допускаются по согласованию с прокуратурой.

На выездное обследование инспекторы придут под видом обычных посетителей и будут наблюдать, пробиваете ли вы чеки. И если увидят нарушение, то вправе провести контрольную закупку, причем без официального решения руководства и без согласования с прокуратурой. Об этом инспекторам напомнила ФНС в письме от 18.03.2022 № АБ-4-20/3354. Отдельно чиновники отметили, что такая позиция согласована с Минэкономразвития.

Если считаете, что контролеры незаконно проверили ККТ, вы вправе обжаловать их действия и решения. Жалобу подайте в электронном виде через портал Госуслуг (п. 1 ст. 40 Закона № 248-ФЗ). Причем до конца 2022 года досудебный порядок для таких споров необязательный, можете сразу обратиться в суд (постановление Правительства от 28.04.2021 № 663).

Еще одно изменение: с 6 апреля 2022 года контролеры больше не будут штрафовать одновременно компанию и ее должностное лицо за одно и то же нарушение (Федеральный закон от 26.03.2022 № 70-ФЗ). Кроме этого МСП, ИП и некоммерческие организации получат предупреждение вместо штрафа за первое нарушение.

Отменили дублирование штрафа для компании и сотрудника. За одно и то же нарушение больше не будут одновременно наказывать организацию и ее сотрудника. Это значит, что если должностное лицо или другой сотрудник уже понесли наказание, то организацию не привлекут к административной ответственности. Правило работает, если организация приняла все меры для соблюдения правил, за нарушение которых предусмотрена ответственность. Статью 2.1 КоАП дополнили частью 4.

Для работников тоже есть правило: если оштрафовали организацию, ее должностное лицо или другого работника наказывать не будут. Но это правило касается только штрафов по пунктам 3 и 5 части 1 статьи 3.5 КоАП. Это случаи, когда размер штрафа кратен сумме годовой выручки или годовых расходов правонарушителя либо начальной (максимальной) цене госконтракта. Статью 2.1 КоАП дополнили частью 5.

Приравняли штраф для малых предприятий к штрафу для ИП. Для социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНКО), малых предприятий и микропредприятий размер санкций не может быть больше штрафа для ИП. Статус субъекта МСП или СОНКО организация должна иметь на дату совершения правонарушения. Если за нарушение штрафа для ИП нет, санкция для организации будет в размере не больше половины максимального размера и меньше половины минимального размера штрафа, как для юрлица. КоАП дополнили новой статьей 4.1.2.

Установили предупреждение вместо штрафа за первое нарушение. МСП, ИП и НКО получат предупреждение вместо штрафа за первое нарушение. Условие — нет угрозы жизни и здоровью людей, а также ущерба окружающей среде и имуществу. Раньше контролеры могли выбирать между штрафом и предупреждением.

Отменили суммирование штрафов в рамках одной проверки. Запретили суммировать штрафы в рамках одной проверки. Это значит, если в рамках контрольного мероприятия проверяющие нашли два нарушения и более по одной и той же статье КоАП, штраф или предупреждение будут налагаться как за одно правонарушение. Изменения внесли в статью 4.4. КоАП.

Камеральную проверку проводят налоговые инспекторы на территории ИФНС. Проверку начинают, как только организация представляет декларацию или расчет в налоговую. Продолжительность ревизии — три месяца (п. 2 ст. 88 НК). Продлевать проверку инспекторы не вправе, но на практике они часто затягивают проверку.

При проверке ИФНС вправе истребовать документы, потребовать пояснения или уточненку, провести выемку документов, запросить информацию у контрагентов, допросить свидетелей, провести экспертизу и осмотреть помещения. При камеральной проверке налоговая инспекция может потребовать представить документы или пояснения о выявленных ошибках и противоречиях или устранить их.

Потребовать у проверяемой организации представить документы налоговая инспекция может только в случаях, которые названы в НК.

Документы по льготам — это лицензия на ведение операций, освобожденных от НДС при условии лицензирования, документы, подтверждающие ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, а также пояснения по вопросам правомерности использования той или иной льготы (п. 4 и 6 ст. 149 НК). С 1 июля 2021 года вместо пояснений по льготе можно представить реестр подтверждающих документов в электронной форме (абз. 2 п. 6 ст. 88 НК). Форма и порядок заполнения реестра по НДС и налогу на имущество, а также формат и порядок представления в электронной форме утверждены приказом ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513.

В пункте 2 статьи 146 и статье 149 НК приведен обширный перечень операций, которые освобождены от НДС. Однако признаки льгот есть далеко не у каждой из них.

Операции по предоставлению займов льготными не признаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Ведь, совершая эти операции, НДС могут не платить любые организации (письмо Минфина от 11.02.2019 № 03-07-07/8029). Аналогичное правило применимо к реализации жилых помещений или монет из драгоценных металлов (подп. 22 п. 3, подп. 11 п. 2 ст. 149 НК).

Освобождение от налога, которым могут воспользоваться медицинские, образовательные или религиозные организации, считается льготой (подп. 2 п. 2, подп. 14 п. 2 и подп. 1 п. 3 ст. 149 НК). В отношении этих операций налоговые инспекции могут требовать подтверждающие документы.

Пониженные налоговые ставки для определенных категорий организаций — это тоже налоговая льгота, потому что она дает одним налогоплательщикам преимущества по сравнению с другими. Например, для медицинских или образовательных организаций, которые соответствуют установленным требованиям, установлена нулевая ставка налога на прибыль (ст. 284.1 НК).

Чтобы проверить обоснованность пониженной ставки, инспекция вправе затребовать дополнительные документы. Такой порядок следует из писем Минфина от 29.09.2017 № 03-02-07/1/63534, от 02.03.2017 № 03-02-07/1/12009, от 01.09.2016 № 03-03-06/2/51180 и подтверждается пунктом 14 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Каким способом подать документы. Все документы, необходимые для проверки, налоговая инспекция запрашивает у организации на бумаге или в электронном виде (п. 2 ст. 93 НК).

Бумажные копии заверяются подписью руководителя или другого уполномоченного лица. Ставить печать на копиях необязательно. ИФНС обязана принимать документы без печати, если у организации ее нет (письма Минфина от 30.08.2018 № 03-01-10/61983, от 06.08.2015 № 03-01-10/45390 и ФНС от 04.03.2020 № КВ-4-14/3735, от 05.08.2015 № БС-4-17/13706).

Документы в электронном виде составляются по установленным форматам и заверяются электронной подписью. Используйте электронную подпись, которой обычно подписываете декларации и отчеты в ИФНС, отдельная электронная подпись для документов не нужна. Порядок направления и исполнения требований о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС от 16.07.2020 № ЕД-72/448.

Важная деталь
ИФНС не вправе требовать обоснования специальных общедоступных правил.

При необходимости налоговая инспекция может потребовать для ознакомления подлинники документов на бумаге (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК). Организация обязана исполнить это требование. Причем заменять подлинники документов их скан-образами с усиленной квалифицированной подписью нельзя (письмо ФНС от 17.05.2016 № АС-4-15/8657).

В каком виде сдавать. Документы сдавайте по описи, указывая наименование каждого документа и его реквизиты. Попросите налоговиков проставить на бумажной описи отметку о принятии документов. По общему правилу, если инспекция повторно истребует те же самые бумаги, ей можно будет отказать. Об этом — пункт 5 статьи 93 НК.

С истребованными документами проверяющие знакомятся непосредственно в налоговой инспекции. Это связано с тем, что вся камеральная проверка проводится по ее местонахождению (п. 1 ст. 88 НК). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 11.01.2009 № 03-02-07/1-1.

Что требуют налоговики на камералке 

Форма требования утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. Запрашивать документы в устной форме по телефону налоговая инспекция не вправе (п. 1 ст. 93 НК). В требовании о представлении документов должны быть обязательные сведения:

— в соответствии с какой статьей истребуются документы;

— в какой срок должны быть представлены истребуемые документы;

— сведения об истребуемых документах (их наименования, реквизиты, период, к которому они относятся);

— полное и сокращенное наименование проверяемой организации, ее ИНН, КПП;

— конкретное мероприятие налогового контроля, в ходе которого истребуются документы (например, камеральная проверка по НДС за I квартал 2022 года);

— дата, подпись и Ф. И. О. лица, получившего бумажное требование, или дата и реквизиты электронной подписи, указанные в квитанции о приеме электронного требования.

Это следует из приложения 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Подписывает требование о представлении документов налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку (п. 1 ст. 93 НК). Наличие печати налоговой инспекции на требовании не обязательно — в налоговом законодательстве нет соответствующего условия (ст. 93 НК), в форме требования данный реквизит также не предусмотрен (приложение 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

Инспекторы вправе передать требование о представлении документов лично, направить по ТКС, заказным письмом по почте или через личный кабинет налогоплательщика. В случае отправки по почте требование о представлении документов считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93, абзаца 2 пункта 4 статьи 31 НК. Порядок направления требования в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС от 16.07.2020 № ЕД-72/448.

Отправьте в инспекцию электронную квитанцию о приеме требования. Срок отправки — шесть рабочих дней с даты получения требования (п. 5.1 ст. 23 НК). Нарушение этого срока может обернуться блокировкой банковского счета (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК).

Организации, которые сдают отчетность через спецоператора, должны следить за поступлением электронных требований из инспекции. Пришло требование — отправляют квитанцию о получении. Иначе инспекторы вправе заблокировать счет. Но параллельно должны выслать в организацию бумажное требование (письмо ФНС от 16.02.2016 № ЕД-4-2/2436). Тогда срок исполнения считается с даты, когда получили этот экземпляр. Документы по самой компании надо представить в течение 10 рабочих дней. А срок по встречке — пять рабочих дней, за исключением случая истребования документов (информации) о конкретной сделке вне рамок налоговой проверки (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302ФЗ). Если этого не сделать, это уже само по себе основание для санкций.

Если компания не успеет, инспекторы вправе оштрафовать ее на 200 руб. за каждый свой документ. И на 10 000 руб. — за документы, не представленные на встречке. Инспекторы на местах иногда выписывают штрафы досрочно, без бумажного требования. Но их можно отменить в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.03.2016 по делу № А25-1548/2015).

На практике ИФНС может дополнительно направить письмо с требованием по домашнему адресу директора или учредителя, если организация не реагирует на требование о представлении документов. Например, когда не отправила квитанцию о приеме требования по ТКС.

Организация не обязана исполнять незаконные запросы ИФНС (п. 11 ст. 21 НК). Вот несколько распространенных нарушений, которые допускают ИФНС:

6 рабочих дней —
в такой срок нужно подтвердить получение требования

1. Запрашивают документы, которые не относятся к проверяемому периоду. И хотя Минфин считает, что запросить документы можно за любой период (письмо от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519), суды подчеркивают: инспекция должна обосновать свое требование. Требование, заявленное вне рамок налоговой проверки, обоснованным быть не может (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2010 № А68-13557/09).

2. Запрашивают документы по истечении трех месяцев со дня сдачи отчетности. Если дата требования выходит за рамки трехмесячного срока, данное требование незаконно. Ведь камеральная проверка ограничена трехмесячным сроком с момента, когда вы представили отчетность (п. 2 ст. 88 НК). Требовать дополнительные документы можно только в пределах срока камеральной проверки. Из этого правила есть исключение — запросы в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.

Если ИФНС направила требование в последние дни камеральной проверки, а налогоплательщик получил его по окончании срока проверки, документы нужно представить. Требование, направленное в пределах срока проверки, считается правомерным. В НК нет оснований не исполнить требование, если оно получено за пределами срока камеральной проверки. Аналогичный вывод — в определении Верховного суда от 19.11.2021 № А27-24135/2020 по делу № 304-ЭС21-21121.

3. Требуют представить документы повторно. Если копии запрошенных документы вы уже представляли, повторно их запрашивать инспекторы не вправе (п. 5 ст. 93 НК). Из этого правила есть исключения. Запросить документы повторно налоговая инспекция может в двух случаях. Во-первых, если организация отдавала подлинники, которые инспекторы впоследствии вернули. Во-вторых, если копии были утрачены инспекторами в связи с обстоятельствами непреодолимой силы. Такие особенности предусмотрены в пункте 5 статьи 93 НК и действуют в отношении любых документов независимо от даты их первоначального представления в инспекцию.

Чтобы не сдавать документы повторно, направьте в ИФНС уведомление. Используйте бланк, утвержденный приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. В уведомлении укажите, в какую инспекцию сдавали копии, и реквизиты сопроводительного письма, к которому бумаги прикладывали.

Срок ответа такой же, как на требование. Поэтому направьте уведомление в течение 10 рабочих дней с даты, когда получили требование о повторном истребовании документов, — лично, через представителя либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 3 и 5 ст. 93 НК, п. 7 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

4. Запрашивают документы по телефону. По устным запросам документы не представляйте. Компания обязана представлять инспекторам документы, пояснения и сведения только на основании письменных требований.

5. Требуют документы, которые компания представлять не обязана. Налоговики на камералках часто запрашивают документы, которые компании представлять не обязаны. У инспекторов есть только семь оснований потребовать документы в рамках проверки (ст. 88 НК). Перечень этих оснований — в таблице.

Когда налоговики вправе затребовать документы и пояснения на камералке

Требовать в ходе камеральной проверки другие документы или указанные документы в иных случаях, которые не предусмотрены налоговым законодательством, инспекция не вправе (п. 7 ст. 88 НК).

Какие документы инспекторы требовать не вправе

Чтобы получить от налогоплательщика документы в случаях, которые не перечислены в кодексе, налоговики в каждое требование вставляют шаблонную фразу: «если налогоплательщик хочет, он имеет право представить дополнительные документы». Заметьте: право, а не обязанность. Подобные фразы компании часто находят в требованиях о пояснениях, если подали уточненку с налогом к доплате. Еще один частый пример: декларацию по налогу на прибыль подали с убытком. Инспекторы потребуют пояснить, почему в декларации убытки, заодно попросят документы. Вы вправе не представлять документы по требованиям, если нет точных оснований по статье 88 Налогового кодекса.

Налоговики часто в качестве шаблона используют предыдущие требования, которые отправляли кому-то другому. Список документов в «заготовках» не особо исправляют. Поэтому требуют больше документов, чем нужно. Еще одна причина чрезмерных требований: налоговики не находят расхождений и запрашивают документы, чтобы выявить нарушение. Поэтому, если в требовании нет перечня конкретных нарушений и противоречий в отчетности, смело отвечайте на него отказом. Как ответить налоговикам, смотрите в таблице.

Как ответить на требование о представлении пояснений, если просят документы

Если требуют не много документов, можете не ссориться со своим инспектором и представить все, что просит. Но соглашаться на все требования тоже не стоит. Например, налоговики у одной компании потребовали уточненку по отчетности, которую подавали пять лет назад. Представлять ее нет смысла — сроки все прошли. Начислить налог инспекторы не вправе, ведь период выездной проверки — максимум за предыдущих три года. Но даже если вы решили не сдавать документы, все равно ответьте на требование, игнорировать его не следует. Чтобы избежать конфликта, направьте в инспекцию мотивированный отказ на бланке, утвержденном приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ72/204.

При этом налоговики могут вручить требование только в период проверки (ст. 93 НК, п. 27 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Если опоздают, можно не представлять документы. Например, камералка закончилась 25 апреля, на требовании дата — 20 апреля, а прислали его через ТКС 6 мая. Требование выставлено в рамках камеральной проверки, но до налогоплательщика дошло поздно. Скорее всего, инспекторы его выставили задним числом после окончания камералки. Кроме того, компания не должна представлять документы, если срок их хранения закончился.

При камеральной проверке инспекция может обнаружить ошибки в декларации или расчете, противоречия между имеющимися данными. Тогда инспекторы сообщат об этом проверяемой организации и потребуют пояснений. ИФНС также запрашивает пояснения, если организация представила декларацию с убытком или уточненку, в которой по сравнению с первичной декларацией уменьшился налог к уплате (п. 3 ст. 88 НК).

Форма требования о представлении пояснений приведена в приложении 4 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ72/628. В требовании инспекторы опишут выявленные ошибки или противоречия, спросят о причинах убытка и уточненки, предложат организации письменно объяснить, а при необходимости уточнить декларацию или расчет.

Если организация представит письменные пояснения по выявленным ошибкам и (или) противоречиям, то инспекция обязана рассмотреть их прежде, чем зафиксирует факт нарушения в акте (п. 5 ст. 88 НК).

Если организация устранит выявленные ошибки и (или) противоречия путем внесения изменений и подачи уточненной декларации (расчета), то инспекция обязана прекратить проверку по первичной декларации (расчету) и начать новую камеральную проверку по уточнению. При этом документы, полученные от организации в рамках прекращенной камеральной проверки, инспекция может использовать в рамках новой камеральной проверки по уточнению. Об этом говорится в пункте 9.1 статьи 88 НК.

Если в ответ на требование о представлении пояснений организация самостоятельно исправит ошибку, подаст уточненную декларацию, доплатит налог и пени, инспекция ее не оштрафует. Главное сделать все это до того, как инспекция зафиксирует ошибку в акте камеральной проверки. Об этом сказано в письме ФНС от 21.02.2018 № СА-49/3514.

ИФНС вправе вызывать налогоплательщика, чтобы получить пояснения в связи с уплатой налогов, проверкой и в иных случаях, связанных с исполнением налогового законодательства. В письменном уведомлении о вызове для дачи пояснений ИФНС обязана подробно указать цель вызова, иначе налогоплательщик не сможет подготовиться к пояснениям и ответить на вопросы (письмо ФНС от 02.12.2021 № ЕА-4-15/16838).

Важная деталь
Образцы пояснений — в следующем разделе.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. Порядок направления уведомлений в электронном виде по ТКС — в приказе ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448. Если инспекторы не направляют уведомление, а предупреждают о вызове только по телефону, вы можете не реагировать на такой вызов, но вправе прийти для дачи пояснений добровольно.

В НК не установлено, в какой форме налогоплательщик дает пояснения при вызове в инспекцию — устной или письменной (допустимы обе формы). Инспекторы не должны злоупотреблять правом и требовать документы и пояснения, предусмотренные другими мероприятиями налогового контроля (письмо ФНС от 02.12.2021 № ЕА-4-15/16838). Например, во время вызова для дачи пояснений инспекторы не вправе требовать:

— пояснения и уточненную отчетность из-за противоречий и несоответствий, выявленных при камеральной проверке (п. 3 ст. 88 НК);

— документы налогоплательщика в рамках проверки (ст. 93 НК);

— документы и информацию по контрагенту в рамках встречной проверки, информацию по сделке (ст. 93.1 НК).

Важная деталь
Комиссии в рамках камеральных проверок больше не проводятся.

Вызов для дачи пояснений не должен оказаться вызовом на заседание комиссии по легализации налоговой базы. ФНС подтвердила, что такие комиссии в рамках камеральных проверок больше не проводятся (письмо от 02.12.2021 № ЕА-4-15/16838).

В рамках встречной проверки ИФНС вправе запросить документы и информацию о проверяемой организации у ее контрагентов или иных лиц, которые располагают такими сведениями (например, у банков) (п. 1 ст. 93.1 НК). Конкретный перечень документов и информации отражается в поручении об истребовании документов, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

С правом ИФНС во время камеральной проверки запрашивать документы у контрагентов организации судьи соглашаются не всегда.

Запросы к контрагентам считают законными только в определенных случаях, например при ошибках или противоречиях в декларации (п. 7 ст. 88 НК). В иных ситуациях ИФНС не вправе требовать документы и дополнительную информацию ни у контрагента, ни у самого плательщика. Например, если доходы в декларации по УСН расходятся с данными по расчетному счету, ИФНС может затребовать пояснения только при выездной проверке (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.12.2018 №  Ф09-7976/2018).

Какие документы при камеральной проверке ИФНС вправе запрашивать у контрагентов. В ходе камеральной проверки организации налоговая инспекция вправе запрашивать у ее контрагентов любые документы по своему усмотрению, которые касаются проверяемой организации.

Налоговое законодательство не устанавливает ограничений по документам, которые инспекция вправе запросить у контрагентов проверяемой организации. Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина от 10.04.2017 № 03-02-07/1/21041, ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869 и арбитражной практикой (см., например, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2019 № Ф06-41326/2018, от 03.12.2018 № Ф0640208/2018).

За непредставление сведений по требованию инспекции контрагент может быть привлечен к налоговой и административной ответственности.

Как ИФНС при камеральной проверке истребует документы у контрагентов. В инспекцию, где контрагент проверяемой организации состоит на налоговом учете, направляют поручение об истребовании документов. В этом документе должно быть указано, в рамках какой проверки и по какой организации возникла необходимость в их получении (приложение 20 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628). К требованию инспекция прикладывает запрос из другой инспекции, где числится проверяемая организация.

В течение пяти рабочих дней со дня получения поручения налоговая инспекция по месту учета контрагента (иного лица), у которого истребуются документы, направляет ему требование о представлении документов (информации). К указанному требованию должна быть приложена копия поручения об истребовании документов. Такой порядок установлен в пункте 4 статьи 93.1 и пункте 6 статьи 6.1 НК.

Допросы. Налоговое законодательство не запрещает допрашивать свидетелей в рамках камеральных проверок (ст. 90 НК, письма Минфина от 19.06.2015 № 03-02-07/1/35776 и от 30.11.2011 № 03-02-07/1-411, ФНС от 09.08.2019 № ЕД-4-15/15859 и от 07.07.2017 № ЕД-18-15/620). В качестве свидетеля могут вызвать любого, кому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проводимой проверки (п. 1 ст. 90 НК). ИФНС не вправе допрашивать:

— детей до 14 лет;

— граждан, которые в силу физических или психических недостатков не могут правильно воспринимать обстоятельства, интересующие ИФНС (глухие, слепые, глухонемые, психически нездоровые граждане);

— граждан, которые в силу специфики своей деятельности располагают сведениями, составляющими их профессиональную тайну (адвокаты, аудиторы, нотариусы и т. п.). Этих граждан на допрос вызывать нельзя (п. 2 ст. 90 НК). Но, если получили повестку, безопаснее явиться на допрос, чтобы документально подтвердить право не давать показания.

Все показания свидетеля заносят в протокол. Инспекторы обязаны вручать свидетелям копию протокола допроса — лично под расписку. Если свидетель откажется от копии, запись об этом инспекторы сделают в протоколе (п. 6 ст. 90 НК).

5 рабочих дней —
в такой срок нужно ответить на требование налоговиков

Экспертиза. Обычно экспертиза назначается постановлением должностного лица, которое проводит выездную налоговую проверку (п. 3 ст. 95 НК). Но это не значит, что при камеральной проверке экспертиза запрещена (п. 5 письма ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690). Ведь эксперт может участвовать в любых действиях по налоговому контролю (п. 1 ст. 95 НК). А камеральная налоговая проверка — одна из форм такого контроля (п. 1 ст. 82 НК).

Инспекторы могут назначить почерковедческую, автороведческую и технико-криминалистическую экспертизу деклараций с согласия человека, чей почерк проверяют, если хотят убедиться, что:

— подпись законного или уполномоченного представителя оригинальная и совпадает с той, что в других отчетах;

— подпись принадлежит руководителю, который не дисквалифицирован, в отношении него не внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений либо он не снят с учета из-за смерти;

— подпись не принадлежит лицу, которое отказалось от руководства организацией в судебном порядке;

— подпись принадлежит лицу, которое не признано судом безвестно отсутствующим, недееспособным, ограниченно дееспособным или объявлено умершим;

— электронная цифровая подпись принадлежит тому, кто указан в декларации;

— приказ или доверенность оформили на уполномоченного представителя;

— копия доверенности есть в инспекции.

Такой порядок следует из пункта 5 статьи 80 и пункта 3 статьи 29 НК, пункта 19 приказа ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343, письма Минфина от 25.09.2012 № 03-02 07/1-227.

Привлечение специалистов и переводчиков. При необходимости инспекторы вправе для осуществления налогового контроля привлекать специалистов и переводчиков. Несмотря на то что налоговое законодательство прямо не указывает на возможность привлечения специалистов, переводчиков в ходе камеральной проверки (ст. 88 НК), при необходимости налоговая инспекция вправе их привлекать для осуществления налогового контроля. Это следует из положений статей 96 и 97 НК. Камеральная налоговая проверка является одной из форм такого контроля (п. 1 ст. 82 НК). Из совокупности указанных положений следует, что инспекция может привлекать в ходе камеральной проверки специалистов, переводчиков.

Подайте запрошенные налоговой инспекцией пояснения в течение пяти рабочих дней с даты, когда получили требование. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 88 НК.

10 рабочих дней
есть у компании, чтобы представить документы по требованию

Отсчет срока начинают на следующий день за днем фактического вручения указанного требования (п. 2 ст. 6.1 НК). Этот порядок установлен как для пояснений по ошибкам в отчетности, так и для пояснений:

— почему в уточненной декларации или расчете уменьшили налог к уплате;

— откуда возник убыток, заявленный в декларации или расчете.

Документы, которые инспекция вправе запросить при камеральной проверке, организация должна представить в течение 10 рабочих дней со дня, когда получила требование. День получения зависит от того, как инспекция направила требование. Если требование отправили заказным письмом по почте, считают, что налогоплательщик получил его через шесть дней.

Как считать сроки, которые отводятся налогоплательщикам на подготовку бумаг, смотрите в таблице ниже.

Сроки для ответа на требование представить документы или пояснения

Если на требование о пояснениях плательщик не отреагирует, грозит ответственность по пункту 1 статьи 129.1 НК. Под эту норму подпадают пояснения, которые инспекции требуют в ходе камеральных проверок на основании пунк-та 3 статьи 88 НК. Если не дать такие пояснения или представить позже установленных пяти рабочих дней, инспекторы выпишут организации штраф — 5000 руб. А за повторное нарушение в течение календарного года размер штрафа составит уже 20 000 руб. Возможности получить отсрочку, как по требованиям документов, нет (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК).

Аналогичные штрафы будут и в том случае, если организация, которая обязана сдавать декларацию по НДС в электронном виде, вместо электронных файлов сдаст пояснения на бумаге. Дело в том, что пояснения, оформленные на бумаге, в этом случае считаются непредставленными (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК). А значит, ответственность будет такой же, как если бы организация вообще не сдала пояснения. Прочие штрафы — в таблице ниже.

Если организация вовремя направила пояснения в электронной форме, но с нарушением установленного формата, пояснения также не будут считаться представленными (Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ).

Ответственность за нарушение требований налоговиков

Если пояснения инспекторов не устроят, инспекторы могут:

— затребовать дополнительные пояснения или документы;

— провести предпроверочный анализ;

— включить компанию в план выездных проверок.

При этом письмом от 07.07.2020 № БС-4-11/10881 ФНС отменила, например, зарплатные комиссии.

Многие критерии, которыми руководствовались инспекторы при вызове на зарплатные комиссии, сейчас реализованы в качестве контрольных соотношений. В том числе к расчетам по НДФЛ и страховым взносам. Такого рода несоответствия инспекторы могут выявить в рамках камеральных проверок без вызова в инспекцию для дачи пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК, п. 2.2 письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837). Поэтому комиссии по этим вопросам оказались невостребованными.

Однако это не означает, что их полностью упразднили. Просто налоговики перешли на рискориентированный подход. То есть проверять будут, прежде всего, те компании, у которых слишком большие отклонения от базовых показателей, установленных для конкретного налога или отчета. Большие — это как минимум 20 процентов.

В настоящее время налоговая служба считает, что выгоднее сделать упор на развитие аналитических инструментов, систему междокументных контрольных соотношений. При этом руководство компании все еще могут вызвать на комиссию. Несмотря на официальную отмену комиссий, ФНС не отказалась от работы по легализации зарплат. Например, если у инспекторов есть подозрения относительно компании, то представителя пригласят в инспекцию для пояснений. Допустим, если сотрудник пожаловался, что зарплату ему выдают в конверте и НДФЛ с нее не удерживают. Инспекторы вправе вызвать директора или главбуха в любой момент, в том числе вне рамок проверок (п. 4 ст. 31 НК). Игнорировать вызовы налоговиков не стоит, это чревато штрафом до 4000 руб. (ст. 19.4 КоАП).

Вы получили требование из налоговой инспекции — от вас ждут пояснений, почему показатели в отчетности расходятся. В этом разделе — готовые ответы на требования из ИФНС.

В условиях снижения доходов некоторые работодатели хотят сэкономить за счет расходов на оплату труда и страховых взносах в частности. Инспекторы это знают. А потому уделяют больше внимания уровню зарплаты на предприятиях.

Зарплата меньше МРОТ

ФНС сейчас использует специальную АСК ДФЛ, которая через доходы физлиц нацелена на контроль за работодателями. Система автоматически отслеживает, например, зарплату ниже МРОТ или среднеотраслевой и рассылает требования представить пояснения. В таких случаях компаниям не всегда удается обойтись пояснениями, почему зарплата небольшая. Приходится легализовывать или индексировать зарплаты.

На что смотрят. Из отчета по НДФЛ чиновники используют данные из справок о доходах (письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759). Налоговики сверят доходы каждого вашего сотрудника с МРОТ:

Из справок налоговики возьмут цифры, которые относятся к оплате труда. Какие именно коды доходов войдут в расчет, налоговики не раскрывают. Как минимум это три кода:

— 2000 «Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей»;

— 2002 «Суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты»;

— 2530 «Оплата труда в натуральной форме».

Сведения о зарплате в течение года налоговики также возьмут из разделов 3 расчета по взносам — в них приводят сведения отдельно по каждому сотруднику (письмо ФНС от 17.01.2020 № БС-4-11/529). Для этого они используют такую формулу:

Что ответить. Из справок о доходах или из разделов 3 не видно, по какому графику трудился работник. Возможно, он совместитель или работает на полставке. Тогда его зарплата может быть меньше МРОТ. Укажите, что никаких нарушений трудового законодательства вы не допустили, и приведите причину (см. образец ниже).

Если действительно выплаты отдельным работникам с учетом их графика оказались меньше МРОТ, срочно пересчитайте зарплату и доплатите сотрудникам разницу. Также уточните отчеты за прошлый год.

Зарплата меньше среднеотраслевой

На что смотрят. Инспекторы сравнят среднюю зарплату всех работников со среднеотраслевой. Для справок о доходах формула выглядит так:

Для расчета по страховым взносам формула следующая:

Также чиновники посмотрят, как изменилась численность сотрудников. Если она выросла, а зарплата, напротив, снизилась и как следствие уменьшились платежи по НДФЛ и взносам, инспекторы запросят пояснения. Проанализируют они и динамику по годам. Компании, в которых зарплата год от года снижается, у налоговиков на особом контроле.

Что ответить. Укажите объективные причины (см. образец ниже). Вы обязаны платить не меньше МРОТ, но требований «догонять» среднеотраслевую зарплату в законе нет. Если не можете поменять оклады по объективным причинам, укажите их в пояснениях. К примеру, у компании снизились продажи, упала рентабельность, заказчики задерживают оплату, увеличились расходы и т. п. Наконец, сведения в отчетах, как и в случае с МРОТ, не учитывают график работы сотрудников. Компания могла перевести своих сотрудников на неполное рабочее время. Тогда приложите к пояснениям подробные расчеты. Если ваша компания проводит индексацию, напишите, что регулярно поднимаете зарплату работникам, просто не поспеваете за рынком. При этом не советуем указывать в ответе, что налоговики используют завышенные показатели, других цифр у них все равно нет.

В отчетах разная численность

Персонифицированные данные по своим сотрудникам вы указываете в разделах 3 расчета по взносам, в СЗВ-М, СЗВ-ТД и в СЗВ-СТАЖ. Расчет по взносам вы сдаете в ФНС, персонифицированную отчетность в ПФР. При этом оба ведомства обмениваются информацией друг с другом.

На что смотрят. Чиновники сверят показатели по такой формуле:

Соотношение не допускает отклонений. Похожую формулу инспекторы используют и в отношении СЗВ-СТАЖ, только сравнивают уже по году.

Ревизоры составят два списка. В первом списке окажутся компании, которые в персонифицированной отчетности отразили сотрудников, а в расчете по взносам их нет. Во второй список попадут страхователи, которые не представили данные на сотрудников в ПФР, хотя отразили их в расчете по взносам. Налоговики потребуют у компании объяснить, почему возникло расхождение.

Что ответить. Количество сотрудников в отчетах для ПФР и в расчете по взносам может не совпасть по объективным причинам. Проверьте свои данные, выясните, из-за чего возникло расхождение.

Самая частая причина: в персонифицированных отчетах вы показываете только данные о сотрудниках, а в разделе 3 еще и их доходы. Например, вы выплатили премию или больничные работнику, уволенному в прошлом квартале или еще раньше.

Инспекторы считают, что и самого сотрудника, и выплаты ему нужно показать в расчете по взносам (письмо ФНС от 17.03.2017 № БС411/4859). Но в СЗВ-М или СЗВ-СТАЖ физлиц, с которыми расторгли трудовой договор, включать не надо. Расхождение нужно пояснить контролерам (см. образец ниже).

Если вы действительно забыли включить сотрудника в отчет, сделайте это после того, как получите уведомление из Пенсионного фонда или ИФНС.

Облагаемые базы в расчете по взносам и 6-НДФЛ

Налоговики сравнивают не только зарплаты и численность, но и облагаемые базы из разных отчетов.

На что смотрят. Инспекторы используют две формулы. Вот первая:

Вторая формула выглядит так:

Осторожно
Если проигнорировать требование или ответить позже, компанию оштрафуют на 5000 руб.

Что ответить. Оба соотношения могут не выполняться. Главная причина — одни и те же выплаты по-разному облагаются НДФЛ и взносами. Также расхождение возникнет из-за переходящих выплат. Допустим, годовую или квартальную премию начислили в декабре, а выплатили в январе. Это вознаграждение вы включили в РСВ за год, но в расчет 6-НДФЛ оно попадет только в I квартале.

Проверьте, из-за чего у вас возникла разница. Расхождения возможны, во-первых, из-за разных правил расчета НДФЛ и взносов, а во-вторых, из-за того, что страховые взносы считают по начислению, а НДФЛ — при выплате дохода (таблицы). Желание чиновников унифицировать правила по НДФЛ и страховым взносам пока расходится с действительностью. Выясните, из-за чего возникла разница, и приведите ее в пояснениях (образец ниже).

Кроме того, разница может возникнуть из-за невыплаченной зарплаты. Налоговики с недавних пор не хотят видеть такую зарплату в полях 110 и 112 раздела 2 6-НДФЛ. Понятно, что при больших просрочках по зарплате у вас неизбежно возникнут расхождения в пользу показателя из расчета по страховым взносам. Ведь для расчета по взносам факт выплаты заработной платы вообще никакой роли не играет. Страховые взносы считают по начислению (п. 1 ст. 424 НК). Если инспекторы во время камеральной проверки отчетности запросят пояснения, укажите им, что заполнили расчет 6-НДФЛ по правилам из письма ФНС от 13.09.2021 № БС-4-11/12938.

Разная база по взносам

На что смотрят. Чиновники считают, что общая сумма выплат, которые вы показываете в форме 4-ФСС, должна быть не меньше аналогичного показателя в РСВ (письмо ФСС от 22.07.2021 № 02-08-01/06-06-12864л, информация МРО ФСС от 12.08.2021). Речь не об облагаемой базе, а именно об общей сумме выплат. С точки зрения ФСС, должно выполняться такое контрольное соотношение:

Что ответить. Посмотрите, из-за чего возникла разница. Основная причина — выплаты по гражданско-правовым договорам. Такие вознаграждения в приложении 2 не показывают, ведь они не облагаются социальными взносами (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК, письма Минфина от 21.02.2019 № 03-15-05/11367, ФНС от 15.05.2019 № БС-4-11/8976@). Что касается взносов на страхование на случай травматизма, то их нужно начислить, если такую обязанность предусмотрели в гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Когда в договорах подряда или оказания услуг такого условия нет, взносы не начисляйте и выплаты в таблице 1 формы 4-ФСС не отражайте. Тогда показатели совпадут. Если включили такое условие в договор, тогда показатель в 4-ФСС будет больше.

Также разница в пользу 4-ФСС возможна из-за иностранных сотрудников, которые работают за границей. Такой работник не считается застрахованным по социальному страхованию, поэтому начислять взносы по НК не нужно. Однако для взносов на страхование от несчастных случаев такой оговорки нет. Их платят с выплат любым работникам, в том числе иностранцам, которые работают у себя на родине.

Если разница, напротив, в пользу РСВ, скорее всего, у вас ошибка. Пересчитайте показатели еще раз и уточните отчеты. Если занизили взносы, как можно быстрее погасите долг и пени. Тогда штрафа не будет.

Когда база по взносам будет больше, чем по НДФЛ из-за разных правил расчета 

Когда база по НДФЛ будет больше, чем по взносам из-за разных правил расчета

Временные расхождения из-за разных правил определения даты дохода

Особенность пояснений по НДС в том, что ответить на требование надо в электронном виде (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК). Электронные пояснения к декларации по НДС составьте в специальном формате.

Камеральную проверку декларации по НДС проводят в два этапа. Сначала декларация проходит автоматизированный контроль в АСК НДС, потом сравнивают данные декларации с различными показателями, включая данные из другой отчетности. Иногда по результатам такой проверки налоговики находят в декларации ошибки и требуют пояснений.

Автоматизированный контроль

Важная деталь
Пояснения к декларации по НДС составляют в электронном виде.

На начальном этапе каждая налоговая декларация проходит проверку с помощью автоматической системы контроля АСК НДС (версии 2 и 3). В ходе такого контроля программа проверяет:

— совпадают ли показатели из декларации с контрольными соотношениями, разработанными ФНС. Например, сопоставляют данные из разделов 8 и 9 с показателями раздела 3 декларации;

— есть ли расхождения между реквизитами проверяемой организации и ее контрагентов. Например, если сумма вычета, которую покупатель заявил в декларации, не соответствует сумме НДС у продавца;

— соответствуют ли платежи суммам НДС, которые налогоплательщики указывают в назначении платежа в платежном поручении. Далее эти суммы программа автоматически сравнивает с декларациями поставщиков и покупателей. Такую информацию система АСК НДС проверяет и у налогоплательщиков на спецрежимах.

Если в ходе такой проверки в декларации будут обнаружены ошибки или расхождения, налоговая инспекция направит организации:

— требование о представлении пояснений;

— приложение к требованию с кодами ошибок;

— машиночитаемый файл, который дублирует данные из приложения к требованию.

Программа АСК НДС автоматически формирует отчеты о расхождениях в налоговой отчетности, если их не устранили в пятидневный срок.

На какие контрольные соотношения смотрят налоговики

Критичны ошибки, когда в декларации нарушено контрольное соотношение 1.27 или 1.28. Эти соотношения означают, что начисленный НДС в разделах 1—7 должен быть не меньше, чем общая сумма НДС в разделе 9 — книге продаж. А вычеты в этих же разделах не должны превышать сумму НДС в разделе 8 — книге покупок.

Контрольное соотношение 1.27 предписывает, чтобы начисленный по декларации НДС был не меньше, чем итоговая сумма налога по всем ставкам из раздела 9, то есть из книги продаж. Ошибка с этим кодом свидетельствует о том, что компания занизила НДС к уплате.

Соотношение 1.28 означает, что вычет по декларации не может превышать итоговой суммы вычетов из раздела 8, то есть из книги покупок. Если вычет в разделах 3—6 оказался выше, чем в разделе 8, компания завысила его сумму. Значит, занизила налог к уплате. Обнаружив ошибку с кодом 1.27 или 1.28, инспекторы запросят у вас пояснения и параллельно запустят более детальную проверку.

Ревизоры считают, что компании умышленно допускают нестыковки в суммах НДС. Например, тянут время, чтобы при проверке деклараций контрагентов не вылезло налоговых разрывов. Инспекторы уже умеют хорошо искать разрывы по НДС.

В условиях кризиса стоит проверять поставщиков тщательнее. Налоговики на проверках уделяют особое внимание тому, принимает ли компания достаточные меры для проверки контрагентов. Они запрашивают документы, которые обосновывают выбор конкретного контрагента (письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547). ФНС советует налоговикам выяснять, кто и как в компании выбирает контрагентов и заключает договоры с ними (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650).

Подготовьте регламент проверки контрагентов, если у вас его еще нет (образец ниже). Причем регламент для разных контрагентов может отличаться: по рядовым сделкам один, по крупным — другой (определение Верховного суда от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597 по делу № А42-7695/2017).

Если инспекторы будут анализировать всю цепочку и утверждать, что среди контрагентов второго, третьего и последующего звеньев есть недобросовестные компании, помните, ваша организация за это не отвечает. Вы должны проявить должную осмотрительность только при выборе того контрагента, с кем сотрудничаете.

Безопаснее перед отправкой НДС-декларации проверять ее по контрольным соотношениям. Такая функция есть во многих бухгалтерских программах. Если все-таки подали декларацию, в которую закралась ошибка 1.27 или 1.28, и получили из инспекции автотребование, сдайте уточненку. Перед ее отправкой погасите недоимку и доплатите пени. Так вы избежите штрафа за неполную уплату НДС (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК).

Рассмотрим, как пояснить ошибки автоматизированного контроля, налоговую нагрузку ниже среднеотраслевой, слишком высокую долю вычетов, льготы по НДС и др.

Какие коды ошибок могут прийти от ИФНС

Если в декларации по НДС есть ошибки и расхождения, компании получают автотребование. Сейчас в автотребованиях девять кодов ошибок. Рассмотрим каждый из них.

Код 1: счет-фактура отсутствует в декларации контрагента либо он не отчитался или сдал нулевку. Или программа не может найти в декларации контрагента счет-фактуру из-за того, что компания указала его данные сразу с несколькими ошибками.

Ошибка возникает, если:

— контрагент не отразил в декларации счет-фактуру с аналогичными реквизитами или ошибся в реквизитах счета-фактуры;

— контрагент не отчитался за аналогичный квартал или сдал нулевую декларацию;

— ошибка в реквизитах счета-фактуры не позволяет сопоставить данные деклараций продавца и покупателя.

Такие расхождения называют разрывом по НДС. Например, если покупатель заявил вычет, а продавец не отразил в декларации начисление НДС, подал нулевую декларацию или вовсе не отчитался за соответствующий квартал. Разрывом инспекторы также считают сделки с организациями и предпринимателями, которые не зарегистрированы в базах ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Чтобы не допускать разрывов, проверяйте контрагентов на добросовестность.

Но разрывы могут возникнуть и в работе добросовестных сторон. Например, поставщик подал налоговую декларацию по НДС за квартал, в котором отгрузил товар, но ошибочно не отразил счет-фактуру, на основании которого покупатель заявил вычет. То есть в книге продаж продавца отсутствует счет-фактура, который зарегистрирован в вашей книге покупок.

Допустим, вы уверены в поставщике. Тогда вам нужно с ним свериться. Возможны следующие варианты:

1. Покупатель допустил ошибки в реквизитах счета-фактуры или продавца, стоимости, ИНН. Тогда в ответ на пояснения отправьте файл с верными данными. То есть исправьте те реквизиты, в которых вы допустили ошибку. Например, номер или дату счета-фактуры.

2. Покупатель вообще по ошибке включил счет-фактуру в книгу покупок. В этом случае завышен вычет. Поэтому придется подавать уточненку.

3. У вас все отражено верно, а поставщик допустил ошибку или вообще не зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж. Тогда вы направляете в ответ на требование пояснения с неизменными данными. Таким образом, вы сообщите налоговой инспекции, что у вас все верно, а ошибка у контрагента. А продавцу в зависимости от допущенной ошибки придется подавать пояснения или уточненку.

Код 2: В декларации компании расходятся данные между разделом 8 и разделом 9. Например, если поставщик неверно заполнил сведения о счетах-фактурах на предоплату, по которым заявил вычет на дату отгрузки.

Ошибка возникнет, когда одну и ту же операцию отражают и в книге покупок, и в книге продаж, но данные не соответствуют друг другу.

Код 3: данные раздела 10 не соответствуют показателям раздела 11. То есть посредник неверно заполнил часть 1 или 2 журнала учета счетов-фактур. Например, в графе 4 части 2 журнала учета счетов-фактур посредник указал реквизиты счета-фактуры продавца, которые не совпадают с графой 12 части 1 журнала. Вместе с требованием инспекторы должны направить специальные таблицы из приложений 2.5—2.6 к письму ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. В таблице инспекторы справочно укажут код возможной ошибки.

Код 4: возможна ошибка в конкретной графе. Номер графы приводится в скобках после номера кода.

Ошибка возникает, если неверно заполнить отдельные графы книги покупок, книги продаж или дополнительных листов к ним. Вместе с требованием инспекторы должны направить специальные таблицы из приложений 2.1—2.4 к письму ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. В таблице инспекторы справочно укажут код возможной ошибки, а в скобках — номер графы таблицы, в которой допущена ошибка.

Код 5: в разделах 8—12 декларации компания не указала дату счета-фактуры. Или дата превышает отчетный период.

Неверная дата в счете-фактуре возможна из-за того, что покупатель неправильно переписал ее из документа продавца. В этом случае в пояснениях приведите правильные данные.

2 месяца —
срок камеральной проверки, при этом его могут продлить до трех

Также не исключено, что продавец указал в счете-фактуре неверную дату. Такая ошибка не влияет на право покупателя заявить вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК). Вы вправе пояснить, что в декларации правильные данные — они соответствуют счету-фактуре поставщика.

Есть ситуации, когда компании отражают в декларации дату счета-фактуры, которая превышает отчетный квартал, и это не ошибка.

Во-первых, если покупатель отразил, например, в разделе 8 декларации за I квартал счета-фактуры, которые получил до 26 апреля 2021 года. Покупатель вправе заявить вычет по таким счетам-фактурам в отчетности за I квартал при условии, что принял покупку на учет в этом квартале (п. 1.1 ст. 172 НК, письмо Минфина от 28.07.2016 № 03-0711/44208).

Во-вторых, если поставщик указал в разделе 9 декларации за I квартал счета-фактуры, которые выставил в апреле. Если поставщик поставил товары в марте, то должен отразить счета-фактуры на отгрузку в декларации за I квартал.

Формально эти ситуации подпадают под этот код ошибки. Однако программа не будет формировать автотребование, если дата счета-фактуры не превышает 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. Проверьте, чтобы в разделах 8 и 9 декларации не было счетов-фактур с датами, которые превышают 26 апреля 2021 года.

Код 6: компания заявила вычет позже трех лет с даты, когда приняла товары на учет. Покупатель вправе заявить вычет НДС в течение трех лет с даты, когда принял товары на учет (п. 1.1 ст. 172 НК). Если компания нарушит срок вычета, налоговики запросят пояснения и в требовании укажут код 6.

Дату принятия на учет нужно отражать в графе 8 книги покупок и строке 120 раздела 8 декларации. Но не все компании заполняют эту графу. В этом случае программа ориентируется на дату счета-фактуры.

Если вы получили требование с кодом 6, проверьте, действительно ли прошел трехлетний срок. Если да, то аннулируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок и сдайте уточненку.

Возможно, компания не нарушила трехлетний срок, а указала в графе 8 книги покупок неверную дату принятия товаров на учет. В этом случае в пояснениях укажите правильные данные.

У поставщика возможна ситуация, когда он правомерно заявляет вычет позже трех лет с даты счета-фактуры. Речь идет о вычете авансового НДС, который поставщик заявляет на дату отгрузки.

Вычет можно заявить и в случае, если с даты, когда поставщик рассчитал НДС и выставил авансовый счет-фактуру, прошло более трех лет (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). В этом случае налоговики не должны направлять автотребование. Но в разделе 8 нужно указать правильный код — 22.

В любом случае проверяйте, не прошел ли трехлетний срок, если вы переносили вычеты по счетам-фактурам.

Код 7: в разделе 8 компания отразила счет-фактуру с датой до ее госрегистрации. Ошибка может быть связана с тем, что компания неверно перенесла в книгу покупок дату из счета-фактуры. Тогда в пояснениях приведите правильную дату счета-фактуры.

Другой вариант — компания получила счет-фактуру с неверной датой. Такая ошибка не мешает компании заявить вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК). Но в этом случае налоговики могут заподозрить фиктивную сделку. Убедитесь, что у вас есть в наличии документы по покупке товаров — например договор, № ТОРГ-12, накладная на перевозку. Если в документах есть и другие неточности или противоречия, безопаснее их исправить.

Программа проверяет дату госрегистрации компании, которая сдает декларацию, а не ее контрагента. Она не должна формировать требование, если поставщика зарегистрировали позже даты счета-фактуры. Однако если налоговики обнаружат это, то заподозрят, что контрагент не поставлял товары и компания незаконно заявила вычет.

Проверяйте, чтобы дата счета-фактуры в разделе 8 была не раньше даты регистрации компании. Безопаснее сверить дату счета-фактуры также с датой регистрации поставщика. Она не должна быть раньше даты регистрации поставщика.

3 года
есть у компании, чтобы заявить вычет по НДС

Код 8: в разделах 8—11 неверный код операции. Неверный код возможен в двух ситуациях. Первая — компания указала код, которого вообще не должно быть в разделе 8 или в разделе 9. Например, код 22 поставщик отражает в разделе 8, когда заявляет вычет НДС с аванса. В разделе 9 этот код указывать нельзя. Под новый код подпадает только эта ситуация.

Вторая ситуация — компания указала код, который не подходит для конкретной операции, но он допускается для данного раздела. Например, поставщик заявил вычет авансового НДС на дату отгрузки. Вместо кода 22 он указал в книге покупок 02. Программа не должна формировать требование с кодом 8. Но если из-за неверного кода программа не сможет проверить данные по счетам-фактурам, то компания получит требование с другим кодом, например 2 или 4.

Проверяйте, чтобы в разделах 8 и 9 не было кодов, которые в них ставить нельзя. Если ваша учетная программа автоматически проверяет это, то обращайте внимание на сообщения о неверных кодах, которые она выдает.

Код 9: поставщик неверно аннулировал записи в разделе 9. Если поставщик ошибочно отразил в книге продаж счет-фактуру, он аннулирует эту запись. Для этого поставщик отражает данные счета-фактуры в новой строке, стоимостные показатели указывает со знаком «минус».

Также запись аннулируют, когда счет-фактуру неправильно зарегистрировали. Например, указали неверную стоимость. Тогда поставщик делает две записи. В первой аннулирует ошибочную запись. Затем регистрирует счет-фактуру с правильными показателями.

Требование с кодом 9 поступит, если поставщик отразил сумму НДС с минусом больше той, которую указал в этом счете-фактуре. Или если в книге продаж нет такого счета-фактуры, который поставщик решил аннулировать.

Проверяйте сумму, на которую аннулируете счет-фактуру в книге продаж или доплисте. Она не должна превышать сумму налога в счете-фактуре. Убедитесь, что при аннулировании вы указали правильные реквизиты счета-фактуры.

89 процентов —
безопасная доля вычетов в целом по России

Высокий удельный вес вычетов по НДС

Безопасная доля — это отношение суммы вычетов НДС к сумме начисленного налога, превышение которого может привлечь внимание ИФНС. Ее размер не установлен налоговым законодательством. Применять безопасную долю организации и предприниматели не обязаны. Но если предел превышен, инспекторы могут потребовать пояснения, вызвать на комиссию или включить в план выездных проверок.

Как рассчитать безопасную долю, зависит от способа, который использует ваша инспекция. ФНС официально не обнародовала методику расчета безопасной доли вычетов. Выясните в своей инспекции, какой способ она применяет, чтобы обезопасить себя от претензий. На практике инспекторы на местах используют один из двух способов.

Способ 1. Инспекция рассчитывает долю по данным деклараций по НДС за год и сравнивает ее с пороговым значением 89 процентов (п. 3 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков, утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).

Способ 2. Инспекция рассчитывает долю по данным деклараций по НДС за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по региону. Так поступать инспекторам предписывало письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Этот документ отменен, но на практике некоторые инспекции применяют его и сейчас.

Средняя доля по региону может быть значительно выше или ниже порога 89 процентов.

Рассчитайте долю вычетов НДС по своей организации за четыре последних квартала и сопоставьте ее с пороговым показателем. Для этого воспользуйтесь формулой:

В расчет доли налоговых вычетов включите все суммы, которые указали в декларации: НДС с реализации, восстановленный налог, начисленный и принятый к вычету авансовый НДС, уплаченный на таможне НДС и т. д. Тем, кто применяет нулевую ставку НДС, инспекторы рекомендуют учитывать данные из разделов 4—6 декларации по НДС. Уточните в своей инспекции, какие именно показатели включить в расчет.

Полученный показатель сопоставьте с пороговыми значениями. Долю вычетов считают безопасной, если она меньше порогового.

Что ответить. Когда доля вычетов превышает пороговое значение либо среднюю долю по региону, но вы не готовы пояснять расхождения, вы вправе подать уточненную декларацию. Налоговые вычеты можно перенести на более поздние кварталы или заявлять их частями. Проверьте право на перенос, так как не все вычеты можно отложить, вычет можно перенести на будущее, но только в пределах трех лет.

Если привести долю вычетов НДС к безопасному значению невозможно, будьте готовы пояснять инспекторам причину высокого удельного веса вычетов. Например, закупкой крупной партии товаров или ростом цен у поставщиков. Образец пояснений ниже. К пояснению приложите копии счетов-фактур с наибольшими суммами входного НДС, а также копии документов, которые подтвердят причину роста вычетов НДС. Например, новые договоры с поставщиками или арендодателями, отчет о снижении доходов, отчет о неравномерных закупках сырья и материалов.

Пояснения при других расхождениях

В ходе камеральной проверки инспекторы могут запросить пояснения и по другим показателям отчетности. Например, пояснить расхождение между суммой выручки в декларациях по НДС и по налогу на прибыль. Далее образцы пояснений, которые можно подать в произвольной форме.

Показатели налоговой нагрузки по НДС инспекции сравнивают со среднеотраслевыми значениями по региону. Ежегодно эти значения меняются. Узнать актуальный показатель применительно к вашему виду деятельности можно на сайте ФНС в разделе «Прозрачный бизнес». В этом же разделе можно сравнить налоговую нагрузку вашей организации со среднеотраслевым значением.

Программа АИС «Налог-3» автоматически сравнивает налоговую нагрузку организации с показателями среднеотраслевой налоговой нагрузки, которые в нее загружены. ИФНС не используют калькулятор налоговой нагрузки на сайте ФНС pb.nalog.ru и не смотрят средние показатели на сайте nalog.ru в разделе «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок».

Для самопроверки организации могут использовать калькулятор на сайте ФНС «Прозрачный бизнес» и Критерии для отбора в план выездных проверок. Это две разные методики, поэтому показатели нельзя сравнивать между собой. Например, по методике Критериев в налоговой нагрузке учитывают НДФЛ, а в калькуляторе нет.

Калькулятор на сайте ФНС. В калькуляторе можно рассчитать налоговую нагрузку по виду деятельности в конкретном регионе. Сервис позволяет определить совокупную налоговую нагрузку по виду деятельности в регионе, в том числе по налогу на прибыль и НДС. Калькулятор считает налоговую нагрузку без НДФЛ, поэтому больше приближен к методике, которую ИФНС использует на практике.

Калькулятор налоговой нагрузки на сайте ФНС для упрощенщиков не предназначен. Налоговую нагрузку по налогу на УСН инспекторы не считают, а ФНС не публикует по ней средние показатели. Кандидатов на выездную проверку среди упрощенщиков отбирают среди тех, у кого неоднократно приближаются к пороговым значениям показатели, при которых сохраняется право на спецрежим (п. 6 Критериев, утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).

Критерии отбора в план выездных проверок. При помощи критериев можно рассчитать налоговую нагрузку по виду деятельности в среднем по России. Способ расчета установлен в приказе ФНС № ММ-3-06/333, который утвердил Критерии для отбора в план выездных проверок. Посчитанные таким способом средние показатели по отраслям и видам деятельности ФНС добавляет в приложение № 3 к приказу № ММ-3-06/333 и публикует на сайте nalog.ru в разделе «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок».

Низкая налоговая нагрузка или рентабельность может стать поводом для выездной налоговой проверки. Но это редкость. А вот пояснить причины низкой нагрузки попросят точно. Объясняться или нет с инспекцией — право компании, а не обязанность (подп. 7 п. 1 ст. 21 НК). Но лучше ответить на просьбу налоговиков и назвать объективные причины низких показателей. Например, увеличилась стоимость сырья или компания ведет ремонт основных средств. Возможно, закупили импортное оборудование или большую партию товаров.

Компания вправе уменьшать налог при условии, что сделку исполнил тот контрагент, с которым заключила договор (п. 2 ст. 54.1 НК). Если компания нарушила это условие, то она не вправе заявлять вычеты по НДС и учитывать расходы при расчете налога на прибыль (письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060). Но в рамках камеральной проверки по одному налогу невозможно предъявить претензии по второму. Ведь предмет камеральной проверки ограничен тем налогом, по которому компания сдала декларацию (п. 1 ст. 88 НК). Инспекторы могут предложить компании уточнить обязательства по налогу на прибыль. А в случае ее отказа — исследовать данный вопрос в рамках камералки по налогу на прибыль за соответствующий период либо назначить выездную проверку.

В первую очередь подозрения налоговиков вызывают схемы, когда компания заключает сделки с взаимозависимыми контрагентами. В таких сделках занижают или завышают цены, выдают фиктивные займы, чтобы учесть в расходах проценты. Если налоговики обнаружат это, то проведут выездную проверку у обоих участников сделки.

Схемы чаще находят у компаний на общей системе. Система АСК НДС-2 анализирует цепочку сделок по облагаемым НДС операциям. Проследить товар, к примеру, может от производителя до потребителя. Если один из поставщиков не отразил реализацию или не уплатил налог в бюджет, то инспекторы ищут выгодоприобретателя. Это компания, которую можно обвинить в получении выгоды от незаконной схемы, снять вычеты, доначислить налог и штрафы. Риск оказаться выгодоприобретателем больше у компании, которая имеет активы. С такой организации проще взыскать деньги в бюджет.

Если операция кажется сомнительной, налоговики доказывают, что компания нарушила требования статьи 54.1 НК. То есть сделка фиктивна или ее исполнил не тот контрагент, с которым заключили договор (п. 1, 2 ст. 54.1 НК). Например, компания заявила вычеты НДС и расходы по договору с подрядчиком, но по факту сама выполнила работы.

Чтобы доказать нарушение, налоговики в том числе запросят документы у контрагента. В регламенте ФНС сказано, что их могут потребовать не только по вашей сделке, но и по аналогичным. Цель — сравнить условия договоров и доказать, что сделка фиктивная или существенно отличается от обычных. К примеру, сильно завышена цена.

Претензии к компаниям на упрощенке часто связаны с тем, что они занижают доходы, чтобы не превышать лимит. Если доходы уже близки к лимиту, компания просит заказчиков заключить договоры с зависимой организацией, чтобы перевести на нее часть выручки. Чтобы доказать, что компания нарушила требования статьи 54.1 НК, налоговики действуют так:

1. Требуют документы по сделке у компании и контрагентов. У последних также запрашивают документы по аналогичным договорам, чтобы сравнить условия поставки.

2. Изучают информацию на сайте контрагента и данные в базах ФНС.

3. Допрашивают руководителя и работников контрагента.

4. Сопоставляют движение товаров и денег по всей цепочке сделок от производителя до потребителя. Ищут вывод денег: перевод на карточные счета, обналичку, оплату за третьих лиц, возврат денег в виде займов или в другой форме на счета компании, которую налоговики подозревают в схеме.

5. Направляют запросы в банки о физлицах, которые отправляют платежки, об IP-адресах компании и контрагентов.

6. Проверяют, подконтрольны ли контрагенты компании. Например, если учредитель контрагента — это родственник директора компании.

7. Оценивают, могли ли контрагенты исполнить сделку — наличие имущества, персонала и т. д.

Если сделка рыночная, дайте пояснения. Образец.

Если компания заявляла убытки в декларации в течение двух лет подряд, это является налоговым риском в соответствии с Концепцией системы планирования выездных проверок. Однако важно выяснить причины убытка, они могут быть объективными. Например, когда компания расширяет производственные мощности или ведет строительство объекта. Либо в начале деятельности отсутствует выручка от реализации, а общехозяйственные расходы уже есть. Наличие убытков не означает, что налоговая инспекция автоматически назначит выездную проверку.

По декларациям с убытками инспекторы вправе запросить пояснения. Бывает, что организации сдают уточненки, в которых налог стал меньше или убыток больше по сравнению с первоначальной декларацией. При этом со срока уплаты налога прошло два года или больше. В таком случае инспекторы также вправе истребовать первичные документы и аналитические регистры учета. Образец пояснений.

По возможности не сдавайте декларации с убытком. Если убыток незначительный, можно отложить учет некоторых расходов, чтобы показать в декларации небольшую прибыль.

Если вы сдаете декларацию с убытком за любой период — даже за квартал, налоговики, скорее всего, потребуют расшифровку доходов, косвенных и внереализационных расходов. Причем большая доля этих расходов в общей сумме затрат вызывает подозрения.

Проверьте, какие расходы вы включили в прямые, а какие списываете как косвенные. Безопаснее включать в прямые все расходы, которые непосредственно связаны с производством. Например, это могут быть расходы на аренду производственных цехов. Либо обоснуйте, что из-за специфики производства конкретные расходы являются косвенными (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.01.2018 № Ф09-8247/17).

Также налоговики нередко требуют от убыточных компаний расшифровку дебиторки и кредиторки. Поэтому заранее убедитесь, что вы включили в доходы кредиторку, по которой прошел срок давности (п. 18 ст. 250 НК). То же самое относится к задолженности перед контрагентом, которого ликвидировали.

Налог на прибыль.  Декларацию по налогу на прибыль инспекторы сравнят и с бухгалтерской отчетностью. Понятно, что цифры, скорее всего, разойдутся. Из-за расхождений налоговики потребуют пояснения. Вот образцы пояснений, которые запрашивают чаще всего.

НДФЛ. Между расчетом 6-НДФЛ и отчетом о движении денежных средств нет действующих контрольных соотношений. Однако на практике инспекторы сопоставляют сумму начисленного дохода в поле 110 «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» раздела 2 расчета 6-НДФЛ со строкой 4122 отчета о движении денежных средств, где показывают платежи по оплате труда. Если есть расхождение, налоговая инспекция вправе запросить пояснения.

Соотношение не обязательное. Разница в показателях не означает, что в отчете ошибка. При этом инспекции иногда требуют пояснить расхождение между доходами сотрудников и оборотами по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70. Расхождение возникнет на суммы:

— страховых взносов. В строку 4122 включают не только выплаты работникам, но и взносы, которые начислили на эти доходы. В 6-НДФЛ взносы не показывают;

— переходящих выплат. В 6-НДФЛ попадают начисленные доходы, а в отчет о движении денежных средств — выплаченные. Например, декабрьскую зарплату, которую выплатили в январе 2022 года, надо отразить в поле 110 отчета 6-НДФЛ за 2021 год. Но в отчет о движении денежных средств за 2021 год она не попадет.

На требования, которые не связаны с расхождениями в отчетности, налогоплательщики вправе не отвечать. Но чтобы избежать лишних претензий, безопаснее представить информацию или уведомить ИФНС, что не обязаны ее представлять. Например, инспекторы иногда требуют:

— прогноз налоговых платежей;

— причину снижения активов;

— причину уплаты налогов и взносов раньше срока;

— причину, почему не работаете по адресу, который указан в ЕГРЮЛ;

— почему совпадают IP-адреса у компании и у ее контрагентов;

— расшифровку, на что потрачены коронавирусные субсидии.

Прогноз налоговых платежей

Если инспекция потребует прогноз налоговых платежей до конца года, составьте их по нашему образцу.

Реальность адреса в ЕГРЮЛ

Инспекторы могут посчитать адрес в ЕГРЮЛ недостоверным, даже если компания находится и работает по нему. Образец пояснений на этот случай.

Общий IPадрес

Налоговиков стали интересовать компании, которые ведут бухучет и составляют отчеты через облачный сервис. Бухгалтеры получают запросы из инспекций, где их просят объяснить совпадение IP-адресов компании и ее контрагентов.

Налоговики сопоставляют IP-адреса компаний, которые приходятся друг другу контрагентами. Так проверяющие ищут схемы оптимизации налогов и выявляют фиктивные сделки. Если IP-адреса компании и ее контрагента совпадают, инспекция может решить, что отчетность сдают одни и те же люди. В этом случае инспекторы попробуют доказать, что контрагенты подставные, а сделки между компаниями — фиктивные.

Одинаковые IP-адреса у разных компаний зачастую свидетельствует о том, что они используют один и тот же компьютер для выхода в интернет. Для налоговиков это сигнал, что компания замешана в схемах ухода от налогов. Но это не обязательно так. IP-адрес компании и ее контрагента может совпасть по техническим причинам. Например, если обе компании используют один и тот же облачный сервис для сдачи отчетов. В таком случае адресом, с которого отправили отчет, будет IP-адрес самого сервиса. Соответственно, для всех отправителей отчетов он будет одинаковым. Инспекторы могут сами уточнить у провайдера конечный IP-адрес абонента, который вызвал у них подозрение. Но налоговики не всегда разбираются в ситуации до конца и не хотят тратить время на переписку с провайдером и спецоператором. Им проще сразу потребовать от компании пояснить совпадение.

Само по себе совпадение IP-адресов не доказывает, что компания нарушает закон. Чтобы признать сделку с контрагентом недействительной, налоговики должны проверить другие факты. Например, доказать, что контрагент не мог исполнить договор: у него нет имущества, персонала, а субподрядчиков он не привлекал.

Чтобы снять с себя подозрения, отправьте налоговикам ответ, что вы и контрагент пользуетесь облачными сервисами. Объясните инспекции, что из-за этого ваши IP-адреса совпадают. Приложите справку от спецоператора, который подтвердит этот факт. Образец.

Компанию просят пояснить мнимые нарушения: как реагировать

Инспекторы могут обвинить организацию в расхождениях в отчетности, недостоверных сведениях в госреестре, систематической неявке в ИФНС. Налоговики требуют пояснения и угрожают неприятностями. Вот только на самом деле таких нарушений и ошибок компании не допускали. Разбираемся, что отвечать.

Что сообщают налоговики. Инспекторы утверждают, что компания внесла в госреестр недостоверные сведения о юридическом адресе, а также об учредителе и сотрудниках, которые вправе действовать без доверенности. Кроме того, налоговики сообщают, что организация намеренно искажает сведения в декларации, чем наносит ущерб бюджету. Также налоговики заявляют, что компания:

— работает без расчетного счета;

— не исполняет требования;

— не направляет представителей для дачи пояснений;

— должна бюджету;

— завышает вычеты НДС;

— ошибается в отчетности.

Налоговики требуют в течение 10 рабочих дней дать пояснения по каждому пункту их письма. В противном случае инспекторы обещают внести запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ, а также аннулировать электронную подпись.

Контролеры не уточняют, в рамках каких мероприятий контроля выявили нарушения и на каком основании требуют данные, единственная ссылка в письме — на статью 31 НК, которая дает право вызывать для пояснений.

Осторожно
Налоговики сопоставляют IP-адреса компаний, которые приходятся друг другу контрагентами.

Как реагировать на письмо. Компании вправе проигнорировать любые сообщения из инспекции, которые не регламентирует НК. Так, например, кодекс не содержит сведений о документе под названием «информационное письмо» и не обязывает на него отвечать. Кроме того, закон не разрешает контролерам слать запросы, когда заблагорассудится. Например, на камералке они могут потребовать бумаги, только если в декларациях есть ошибки и нестыковки (ст. 88 НК).

Рассылка может быть массовой, значит, письмо может прийти кому угодно. В том числе компании, у которой нет ни одной из перечисленных в сообщении проблем. Если не обратите на письмо никакого внимания, инспекторы не вправе штрафовать. Но если промолчать, налоговики могут «взять компанию в разработку». Поэтому, даже если обвинения в письме абсурдные, безопаснее направить ответ. Так рекомендуют поступить инспекторы.

Составьте ответ на официальном бланке компании. Сообщите инспекторам, что получили информационное письмо, и попросите уточнить, в рамках каких мероприятий вам его прислали. Отметьте, что НК не обязывает вас давать пояснения в ответ на информационные письма, поэтому требования контролеров незаконные. Также напишите, что содержание бумаги не соответствует действительности, ни один из представленных фактов не относится к деятельности организации. После такого ответа налоговики, скорее всего, больше не будут обвинять компанию в несуществующих нарушениях. Вот образец сообщения, которое можно направить инспекторам в ответ на информационное письмо.

Из инспекции пришло требование с неправильным названием компании

Требование, в шапке которого вместо вашей компании значится другая, может прийти и по почте, и по интернету. Формально исполнять его вы не обязаны. В то же время требование может предназначаться и вашей компании, просто налоговики по ошибке не убрали из шаблона чужое наименование. Значит, инспекторы будут ждать исполнения. Иначе возможны штраф за непредставление документов или блокировка счета за неуплату налога. Именно поэтому, увидев в требовании чужое наименование, первым делом позвоните в ИФНС. Телефон и Ф. И. О. инспектора есть внизу документа. Объясните ситуацию и спросите: требование для вашей компании или нет.

Требование адресовано вашей компании. Тогда есть два варианта. Первый — исполнить требование, хотя в нем ошибка. Если требование электронное, отправьте в инспекцию квитанцию о его получении. То есть действуйте так, как будто в документе все верно.

Второй вариант — сообщить инспектору, что требование с ошибкой компания исполнять не станет, и попросить прислать новый документ. В этом случае в ответ на электронное требование направьте в ИФНС уведомление об отказе в приеме документа в день, когда получили требование, или на следующий день. Штрафа за просрочку такого уведомления нет. Но если затянуть, налоговики будут ждать квитанцию о приеме документа. На то, чтобы ее представить, у компании есть шесть рабочих дней с даты отправки требования налоговиками. Если не уложиться в этот срок, налоговики заблокируют счет компании (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК).

Требование предназначается другой организации. Чужое требование может прийти к вам по почте, например, из-за того, что налоговики перепутали конверты. И требование, которое оформляли на вашу компанию, отправили по другому адресу. В этом случае вам ничего делать не нужно. Можно лишь позвонить в ту компанию, которой на самом деле был адресован документ, и сообщить коллегам, что он у вас. Если требование на другую компанию пришло по ТКС, то отправьте в ответ уведомление об отказе в приеме.

НК не устанавливает, при каких обстоятельствах налоговики могут принять решение о проведении выездной проверки в организации. Вместе с тем приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 утверждена Концепция системы планирования выездных проверок и определены критерии, по которым производится отбор организаций для назначения в них выездных проверок (приказ ФНС № ММ-306/333).

В 2021 году инспекторы провели 8121 проверку, только 4 процента из них обошлись без доначислений. В среднем компании доплачивали по 51,5 млн руб., это на 17,5 млн руб. больше, чем годом ранее. С этого года выездные станут еще опаснее и грозят компаниям не только доначислениями, но и визитом полиции, заморозкой имущества и счетов.

Чего ждать от визита контролеров

Проводить выездные проверки и взыскивать задолженность будут специализированные инспекции, а не те, в которых компании и ИП стоят на учете. ФНС создает в регионах специализированные инспекции — центры компетенции. Их будет два вида. Одни будут заниматься задолженностью, другие — контрольной работой.

Процесс по оптимизации инспекций запустили в 2020 году (постановление Правительства от 16.11.2020 № 1830). Перед этим был пилотный проект по внедрению новой двухуровневой системы управления в Республике Алтай. Там инспекции работают в новом режиме с 2016 года. До конца 2023 года налоговики планируют полностью перейти на эту систему и укрупнить малочисленные инспекции (задача 2.1 Стратегической карты, утв. приказом ФНС от 05.03.2021 № ЕД-7-1/173).

Правила проведения проверок при этом не изменятся. Порядок назначения выездных ревизий останется прежним. Но теперь в компанию придут не инспекторы из территориальных ИФНС, а контролеры из специальной инспекции. В некоторых субъектах сформируют две или три ИФНС, которые будут вправе проводить выездные проверки.

Для проверки компаний и предпринимателей, которые участвуют в госконтрактах и нацпроектах, создали отдельную структуру — МИФНС по централизованной обработке данных № 4. Она вправе проводить проверки по всей России.

Критерии отбора — это конкретные обстоятельства или экономические показатели, которые свидетельствуют о том, что организация находится в зоне риска и может быть потенциальным нарушителем налогового законодательства. Для инспекции такие факторы — это сигнал к тому, чтобы включить организацию в план выездных проверок. Например, основанием для выездной проверки могут стать частые переезды организации с места на место или убытки в отчетности на протяжении нескольких лет подряд.

В Концепции не сказано, скольким критериям организация должна соответствовать, чтобы ее включили в план проверок. Инспекция может назначить выездную проверку, даже если совпадает лишь один критерий или вообще ни одного. Например, если налоговая нагрузка или рентабельность ниже среднеотраслевой (см. таблицу ниже).

Основные критерии

Выездной проверки можно избежать, если не игнорировать сообщение ИФНС о возможных нарушениях НК и приглашение в инспекцию для самостоятельного уточнения налоговых обязательств. ИФНС может прислать приглашение после проверки критериев и до назначения выездной проверки. Если не придете в инспекцию, то организации гарантированно назначат выездную проверку (письмо ФНС от 10.03.2021 № СД-19-2/141).

Налоговая нагрузка. Показатели налоговой нагрузки по основным видам деятельности приведены в приложении № 3 к приказу ФНС № ММ-3-06/333 и на сайте nalog.ru в разделе «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок».

Рентабельность. Показатели среднеотраслевой рентабельности по основным видам деятельности приведены в приложении 4 к приказу ФНС № ММ-306/333 и на сайте nalog.ru в разделе «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок».

Другие критерии. Перечень критериев не исчерпывающий. При отборе на выездную проверку налоговые инспекторы учитывают и другие обстоятельства. В частности, вероятность получения организацией необоснованной налоговой выгоды (раздел 4 Концепции, утв. приказом ФНС № ММ-3-06/333). Признаки необоснованной налоговой выгоды приведены в постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. Кроме того, проверяющие учитывают информацию от граждан, организаций, предпринимателей и контролирующих ведомств о выплате зарплаты в конвертах и о фактах отказа от заключения трудовых договоров.

Важная деталь
Только 4 процента компаний обошлись без доначислений после выездной.

Дополнительным критерием для назначения выездной проверки может быть участие организации в региональном инвестиционном проекте. При соблюдении определенных условий участники таких проектов имеют право на специальные налоговые льготы. Поэтому помимо перечня конкретных налогов в ходе проверок таких организаций инспекции могут проверить степень их соответствия условиям проекта и показатели его реализации.

Инспекторы будут проверять правомерность применения льгот, обусловленных участием в региональном инвестиционном проекте. Такой порядок следует из положений статьи 89.2 НК. Он распространяется как на действующих участников региональных инвестиционных проектов, так и на тех, кто уже утратил этот статус.

Инспекторы проверяют филиалы и представительства в рамках общей выездной проверки по организации или в рамках самостоятельной выездной проверки по филиалу или представительству (абз. 1 и 2 п. 7 ст. 89 НК). В первом случае решение о проверке принимает ИФНС по местонахождению организации, во втором — ИФНС по местонахождению филиала или представительства. Если в регионе есть отдельные ИФНС, которые уполномочены проводить выездные проверки, они и будут принимать решение о проверке. Такой порядок следует из абзацев 1 и 3 пункта 2 статьи 89 НК.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки в организации является решение руководителя инспекции или его заместителя (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК). Его форма приведена в приложении 5 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Решение о проведении выездной налоговой проверки обязательно должно содержать:

— полное и сокращенное наименование организации;

— предмет проверки, то есть перечень конкретных налогов. В рамках выездной проверки по организации инспекция может оценить правильность начисления и своевременность уплаты налогов любого вида. При этом проверка может затрагивать как один вид налога, так и несколько (п. 3 и 4 ст. 89 НК). В рамках самостоятельной выездной проверки по филиалу или представительству инспекция может контролировать правильность начисления и уплаты любого количества региональных и (или) местных налогов (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК);

— периоды, за которые проводится проверка;

— должности, фамилии и инициалы сотрудников инспекции, которые будут проводить проверку;

— дата, подпись и Ф. И. О. лица, получившего бумажное решение, или дата и реквизиты электронной подписи, указанные в квитанции о приеме электронного решения.

Об этом говорится в абзаце 4 пункта 2 статьи 89 НК.

Налоговое законодательство устанавливает ряд ограничений на проведение выездных проверок. Так, по общему правилу налоговая инспекция не может провести в организации (ее филиале, представительстве) повторную выездную проверку (абз. 1 п. 5 и абз. 3 п. 7 ст. 89 НК). Из этого правила есть исключения.

Еще одно ограничение касается количества выездных проверок в течение одного календарного года. В указанный период инспекция может провести не более двух выездных проверок как в самой организации (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК), так и в каждом из ее филиалов или подразделений (абз. 4 п. 7 ст. 89 НК). При определении общего количества выездных проверок по организации самостоятельные проверки филиалов и представительств этой организации в расчет не включаются (абз. 3 п. 5 ст. 89 НК).

Важная деталь
Налоговая не может провести повторную налоговую проверку.

Например, если в течение одного календарного года инспекция провела одну выездную проверку по организации в целом и одну самостоятельную проверку по филиалу, то до конца этого года инспекция сможет провести еще одну выездную проверку по организации. Обратную зависимость законодательство не устанавливает. Поэтому при подсчете количества выездных проверок по конкретному филиалу (представительству) учитываются как самостоятельные выездные проверки данного филиала (представительства), так и его проверки в рамках общей выездной проверки по организации. И если, например, филиал организации в течение года в рамках общих выездных проверок был проверен дважды, назначить еще одну самостоятельную проверку по филиалу инспекция не сможет.

Ограничение по количеству выездных проверок в течение одного календарного года не распространяется на повторные выездные проверки (абз. 2 п. 10 и п. 11 ст. 89 НК). Кроме того, дополнительную выездную проверку сверх установленного предела в исключительных случаях может назначить руководитель ФНС (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК). Какие случаи признаются исключительными, налоговое законодательство не уточняет.

Помимо этого налоговые инспекции не могут проводить выездные проверки за периоды, которые контролировались в рамках налогового мониторинга. Исключение составляют выездные проверки, которые проводятся:

— вышестоящим налоговым органом в отношении налоговой инспекции, проводившей налоговый мониторинг;

— при досрочном прекращении налогового мониторинга;

— если организация не выполнила указания, данные инспекцией в рамках налогового мониторинга;

— если организация подала уточненную декларацию за период, который контролировался в рамках налогового мониторинга, и отразила в этой декларации уменьшение суммы налога к уплате в бюджет.

Это следует из положений пункта 5.1 статьи 89 НК.

Выездная налоговая проверка проводится на территории организации при предъявлении решения (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК). Налоговое законодательство не обязывает инспекцию предупреждать организацию о проведении выездной проверки заранее. Если у организации нет возможности предоставить помещение для проведения проверки, проверка может быть проведена по местонахождению инспекции (абз. 2 п. 1 ст. 89 НК). Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства проводится на основании решения налоговой инспекции по его местонахождению (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК).

При выездной проверке инспекторы не могут находиться на территории организации больше положенного времени.

Общий срок. По общему правилу продолжительность выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев. В отдельных случаях срок проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (абз. 1 п. 6 ст. 89 НК).

При проведении самостоятельной выездной проверки филиала или представительства ее срок не может превышать одного месяца (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК). НК не предусматривает продление этого срока. Однако самостоятельную выездную проверку инспекция может приостановить на общих основаниях на срок до шести, а в отдельных случаях — до девяти месяцев (п. 9 ст. 89 НК).

Срок проведения выездной налоговой проверки — это период со дня вынесения решения о назначении проверки до даты составления справки о ее проведении (п. 8 ст. 89 НК).

2 месяца —
общий срок налоговой проверки

Отсчет срока начинается со дня, следующего за днем принятия решения о проведении выездной проверки (п. 2 ст. 6.1 НК). При определении срока выездной проверки время фактического пребывания сотрудников инспекции на территории организации значения не имеет. При расчете срока следует учитывать лишь периоды продления и приостановления выездной проверки. Рассмотрим, как это работает, на примере.

Перенести начало выездной налоговой проверки на более поздний срок после того, как решение о ее проведении было вынесено, налоговая инспекция не вправе. Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена, поскольку дата вынесения решения является точкой отсчета для определения общей продолжительности налоговой проверки. Об этом сказано в письме ФНС от 18.11.2010 № АС-37-2/15853.

Продление. Основания для продления выездной налоговой проверки с двух до четырех или шести месяцев:

— принадлежность проверяемой организации к категории крупнейших;

— наличие обособленных подразделений в составе проверяемой организации;

— получение в ходе проверки информации, которая свидетельствует о наличии в организации налоговых правонарушений, но требует дополнительной проверки;

— наличие обстоятельств непреодолимой силы на территории, где проводят проверку (наводнение, пожар и т. д.);

— непредставление или несвоевременное представление организацией документов, необходимых инспекции для проведения выездной проверки;

— активное противодействие выездной проверке;

— составление акта о воспрепятствовании доступа проверяющих на территорию организации;

— непредставление или несвоевременное представление банком, контрагентом или третьим лицом документов и информации, необходимых инспекции для проведения выездной проверки;

— неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля по делу о налоговом нарушении;

— неявка переводчика;

— непредставление в срок экспертом экспертного заключения.

Перечень случаев, когда ИФНС может продлить срок выездной проверки, строго ограничен. Об этом говорится в пункте 2 приложения 6 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Если руководитель ФНС назначил большое количество контрольных мероприятий — допросы свидетелей, запрос документов и информации у третьих лиц и т. д., он также вправе на законных основаниях продлить проверку. Правомерность такого подхода подтверждает арбитражная практика (см., например, постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.04.2019 № Ф05-5015/2019).

Чтобы продлить срок выездной проверки, инспекция, которая ее проводит, должна направить мотивированный запрос в вышестоящий налоговый орган. На основе этого запроса руководитель вышестоящего налогового органа или его заместитель примет решение о продлении выездной проверки или откажет в таком продлении. Данный порядок предусмотрен пунктом 3 приложения 6 к приказу ФНС № ММВ-7-2/628.

ИФНС вправе неоднократно продлевать выездную проверку по одному и тому же основанию. Например, сначала до четырех месяцев, а потом — до шести. Признать неоднократное продление незаконным организация не сможет (определение Конституционного суда от 09.11.2010 № 1434-О-О).

Важная деталь
Инспекторы могут как продлить, так и приостановить проверку.

Приостановление. Выездная проверка в организации может быть не только продлена, но и приостановлена. Приостановление проверки означает, что приостанавливается и течение срока проверки.

После возобновления проверки отсчет срока продолжится. Проверка приостанавливается с даты, которая указана в решении о приостановлении выездной проверки. Возобновляется — с даты, указанной в решении о ее возобновлении. Указанные решения принимает руководитель (его заместитель) инспекции, которая назначила выездную проверку в организации (абз. 7 п. 9 ст. 89 НК).

Основания. Приостанавливать проверку инспекция может несколько раз и по разным основаниям. Перечень оснований для приостановления выездной проверки закрыт. Приостановление проверки на основании пункта 9 статьи 89 НК возможно, если в ходе ее проведения инспекции потребуется:

— запросить документы (информацию) о проверяемой организации у ее контрагентов или иных лиц, обладающих этими сведениями;

— получить информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров России;

— провести экспертизу;

— перевести на русский язык документы, представленные проверяемой организацией на иностранном языке.

Ограничения. В отношении приостановления действует только два ограничения.

1. Приостановление проверки для истребования информации у контрагента или иных лиц допускается не более одного раза по каждому лицу (абз. 6 п. 9 ст. 89 НК). Если инспекция приостановила проверку, чтобы истребовать документы у какого-либо контрагента организации, впоследствии она не сможет приостановить проверку для истребования дополнительных документов у этого же контрагента.

2. Общий срок всех приостановок не может превышать шести месяцев. Исключение предусмотрено только для тех случаев, когда в течение шести месяцев инспекция не успевает получить информацию, запрошенную у иностранных государственных органов. В такой ситуации общий срок приостановления выездной проверки может быть увеличен еще на три месяца. Об этом говорится в абзаце 8 пункта 9 статьи 89 НК.

Полномочия ИФНС в период приостановления проверки. В период приостановления проверки на основании абзаца 9 пункта 9 статьи 89 НК инспекция:

— не может запрашивать документы у проверяемой организации;

— должна вернуть организации все подлинники, истребованные ранее в ходе проверки (кроме документов, полученных в результате выемки);

— обязана приостановить все действия на территории, где проводится выездная проверка.

Ограничения не запрещают инспекции проводить дополнительные мероприятия налогового контроля. В частности, в периоде приостановления проверки инспекция может проводить допросы свидетелей (вне помещений, расположенных на территории проверяемой организации), а также вызывать к себе представителей организации для дачи пояснений. Об этом говорится в письме ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395.

6 месяцев —
максимальный срок приостановки

Налоговая служба обосновывает позицию ссылкой на пункт 26 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, согласно которому приостановление проверки не лишает инспекцию права на какие-либо действия за пределами организации. Единственное ограничение — эти действия не должны быть связаны с истребованием у организации документов или осуществляться на ее территории. В то же время инспекция вправе потребовать те документы, которые запрашивала ранее, а организация не успела подать их до приостановления проверки (письмо ФНС от 07.08.2015 № ЕД-4-2/13892).

Если до даты приостановления выездной проверки инспекция затребовала документы, представьте их в установленный срок. Приостановка выездной проверки не влияет на обязанность налогоплательщика подать в ИФНС документы, запрошенные ранее. Разъяснения об этом — в письмах УФНС по Москве от 30.04.2021 № 14-24/064139, ФНС от 07.08.2015 № ЕД-4-2/13892, Минфина от 28.06.2013 № 03-02-07/1/24644 и в пункте 26 постановления ВАС от 30.07.2013 № 57.

В период приостановления выездной проверки инспекторам не запрещено запрашивать документы по конкретным сделкам по статье 93.1 Налогового кодекса. Ревизия сделок вне рамок налоговых проверок — самостоятельный вид контрольных мероприятий. Он не связан с выездной проверкой. Об этом сказано в письме ФНС от 03.09.2021 № СД-4-2/12530.

Любая проверка — большой стресс для сотрудников организации. Очень важно морально к ней подготовиться, знать свои права и по возможности подстраховаться от проблем, которые могут возникнуть после проверки.

Как встретить проверяющих

Большая ошибка — уже с порога встречать проверяющих с агрессией. Стоит дать понять инспектору, что вы готовы с ним сотрудничать и уважаете его. При этом у вас есть необходимые юридические знания, поэтому вы не допустите необоснованных претензий.

Возьмите за правило начинать общение с проверяющими всегда одинаково. Сначала попросите их представиться и предъявить служебное удостоверение. Далее перепишите все данные из удостоверения, начиная с фамилии и заканчивая должностью и званием.

Заведите на предприятии журнал проверок. Охране при этом нужно дать строгие инструкции: прежде чем пустить сотрудников любых государственных структур на территорию организации, необходимо предложить проверяющим собственноручно зафиксировать дату, время, цель и основание своего визита. Если законных оснований для проверочных мероприятий не было, инспекторы просто удаляются.

Важно не только попросить у контролеров решение о проведении проверки, но и сделать его копию. Внимательно сравните данные из удостоверений инспекторов с фамилиями, именами и отчествами, а также с должностями уполномоченных на проведение проверки, которые указаны в решении.

Еще можно попросить у проверяющих номер телефона их начальника и позвонить ему, чтобы выяснить, действительно ли этих сотрудников инспекции направляли в вашу организацию.

К потенциально возможной проверке важно подготовить кладовщика и кассира. Дело в том, что инспекторы могут проверить помещения. Поэтому заинтересованных сотрудников также стоит ознакомить с составом проверяющих.

Как действовать во время проверки

Первый вопрос, который возникает: где разместить проверяющих — в отдельной комнате или там же, где находятся основные сотрудники организации? Если есть возможность разместить проверяющих отдельно, то стоит ей воспользоваться.

На практике рядовые сотрудники (особенно не имеющие никакого отношения к учету и расчету налогов) довольно легкомысленно относятся к присутствию проверяющих. В результате последние могут услышать информацию, которая для них не предназначалась, и использовать эти сведения в своих целях.

Нередко бывает, что инспекторы приходят с проверкой и не имеют четкого представления, в каких именно документах искать нарушения. Особенно это характерно для молодых контролеров, которые еще только начинают свою профессиональную деятельность. А сотрудники своими разговорами могут невольно помочь проверяющим и тем самым навредить своей же организации.

Если речь идет о налоговой проверке, к проверяющим стоит приставить знающего бухгалтера — того, кто имел бы представление практически обо всей деятельности бухгалтерии и понимал бы, где какой документ взять. В таком случае отрывать от дел главного бухгалтера будут в очень редких случаях. Это крайне актуально для тех ситуаций, когда проверка приходится на какой-либо отчетный период, особенно когда в полном разгаре закрытие года.

Совет
Не задерживайтесь на работе во время проверки.

Как быть, если часть документов инспекторы хотят забрать с собой, чтобы проверить по своей базе? Такая ситуация крайне нежелательна. Лучше, если проверка происходит на ваших глазах.

В противном случае велика вероятность увидеть впоследствии в акте неожиданные выводы, а то и вовсе потерять документы. Если инспекторам нужна информация из документов, сделайте для них копии бумаг. Но прежде попросите налоговиков оформить запрос по всем правилам — на устную просьбу вы вправе не реагировать. Выемку проводят в присутствии налогоплательщика и с понятыми. Изъятые документы и предметы описывают в протоколе, копию которого вам должны вручить.

Важный вопрос: стоит ли задерживаться на рабочем месте в период проверки? Даже если подобная практика в вашей организации распространена, лучше временно ее пересмотреть. Сразу предупредите инспектора, что, скажем, в 18.00 рабочий день заканчивается, и уходите домой, даже если вам нужно задержаться. Инспектор привыкнет к такому положению дел и не сможет требовать от вас остаться. А чем меньше времени у него будет на проверку — тем лучше.

И еще совет. Предупредите контрагентов о возможной встречной проверке. Это важно и для того, чтобы по итогам проверок у вас не было расхождений с поставщиками и клиентами по данным в документах.

Очевидно, что цель проверяющих — найти нарушения. Часто для контролеров это вопрос чести и соответствия занимаемой должности. Рядовые сотрудники не принимают решений, а за безрезультатные проверки начальство их не похвалит. Поэтому проявите некую гибкость.

Если видите, что правда явно на вашей стороне, а проверяющие фиксируют ошибку, не мешайте им заблуждаться. Не стоит их разубеждать или отстаивать свою правоту. Контролерам будет что написать в акте, а вы на возражениях это легко «отобьете». Другое дело, когда речь идет о существенном нарушении законодательства. Тут уже надо биться сразу, объяснять, настаивать, предпринимать любые меры, чтобы в акт ничего лишнего не попало.

Не давайте прямого ответа на неудобные вопросы. Попросту скажите проверяющему: «Мне необходимо проконсультироваться». Так вы, во всяком случае, выиграете время. Прямо создавать препятствия для проверки запрещено. Но можно применять некоторые нехитрые приемы в пределах правового поля.

Если есть возможность, сделайте так, чтобы директора организации не было во время налоговой проверки. В таком случае вы всегда можете ссылаться на то, что вам нужно время выяснить у руководителя то или иное обстоятельство.

Если запросили спорный документ, потяните время и дайте его позднее. Можно вежливо сказать, что именно сейчас вас вызывает начальник, и отдать документ с некоторым опозданием.

Загрузите инспектора кипой документов для проверки. В некоторых организациях используется и такой простой прием. Инспектору предоставляется такой невероятный объем макулатуры, что он подсознательно теряет весь азарт и желание все это проверить. Особенно не любят проверять папки документов с небольшими суммами. Если документов много — речь идет о выборочной проверке, вероятность того, что найдут реальные нарушения, уменьшается.

Используйте проверку в своих целях — получите наконец ответ на самый спорный вопрос. Некоторые специалисты умудряются выяснить у проверяющих позицию по спорным моментам, не урегулированным действующим законодательством (особенно это касается неоднозначных вопросов налогового учета). Ведь дозвониться до контролирующего ведомства, чтобы выяснить тот или иной вопрос, удается далеко не всегда.

В этом разделе рассмотрим проверки ФСС. Не так давно стали известны критерии риска таких ревизий.

В соцстрахе обнародовали критерии отбора компаний для выездных проверок по взносам на страхование от несчастных случаев. Факторов риска всего восемь, их можно найти на сайтах региональных отделений ФСС. С помощью этих критериев вы можете самостоятельно проверить, грозит ли вам визит ревизоров из ФСС.

Примерный перечень рисков от фонда — это необязательные правила. В план проверок может попасть и та компания, которая успешно пройдет самоанализ.

В списках критериев, на которые ориентируются сами сотрудники ФСС, еще много пунктов. Среди них подозрения в конвертных схемах, опоздания с отчетностью, сведения о переводе работников в самозанятые, несчастные случаи на производстве, наличие у работников детей-инвалидов и т. д.

Критерий 1. Средняя заработная плата у страхователя ниже ее среднего уровня по отрасли (виду экономической деятельности). Считают этот показатель так:

Среднеотраслевую зарплату в регионе и по виду деятельности налоговики берут из сервиса «Прозрачный бизнес» по адресу: pb.nalog.ru/calculator.html. В нем сейчас значения за 2020 год (см. скриншот ниже).

Если критерий не выполняется, в ФСС запросят пояснения. Составьте их по нашему образцу.

Критерий 2. Компания на камеральной проверке не представила необходимых пояснений или запрашиваемых документов. Достаточно одного такого случая. Требовать пояснения сотрудники ФСС могут, если в расчете есть ошибки и противоречия (п. 3 ст. 26.15 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Наш совет: отвечайте на все письменные запросы, а если вызывают в отделение, не игнорируйте встречу. Ревизоры из ФСС также вправе вызвать вас к себе, как и налоговики (п. 3 ст. 26.15 Закона № 125-ФЗ). Берите с собой как можно больше документов, которые помогут доказать, что компания работает честно. Если действительно допустили ошибку, уточните отчет.

8 критериев
отбора компаний для выездных проверок утвердили в ФСС

Критерий 3. Организация больше двух раз представляла уточненные расчеты, в которых облагаемая база уменьшается более чем на 10 процентов. По мнению фонда, это может свидетельствовать о том, что компания платит своим сотрудникам зарплату в конвертах или перевела их в самозанятые. Чиновники считают, что зарплата может только расти.

Если уменьшилась численность сотрудников, это еще один дополнительный повод для проверки. Проверяющих заинтересует, если компания в течение отчетного периода уволила часть работников, а новых не набрала. Возможно, организация использует схему с самозанятыми, когда такие сотрудники трудятся наравне со штатниками. За счет этого работодатели экономят на отчислениях в бюджет. Будьте готовы обосновать, почему резко сократили персонал. Учтите, что с 2020 года работники могут без опаски жаловаться на теневую зарплату — с них НДФЛ не взыщут, кодекс теперь разрешает брать налог с работодателя (ст. 226 НК).

Критерий 4. Компания неоднократно снималась с учета и снова регистрировалась в других отделениях. По аналогии с ФНС в ФСС полагают, что постоянная «миграция» используется для того, чтобы избежать ответственности. Постоянная — это более двух раз.

Надежда на то, что в новом отделении свой план проверок и новичок в него не попадет. Однако рассчитывать на это не стоит. Лучше один раз пережить проверку, чем бесконечно убегать от нее. Тем более что проверять в таком случае будут с пристрастием.

Критерий 5. Страховой тариф, который применяет компания, не совпадает с тем, который утвердил фонд. Компании обязаны ежегодно подтверждать свой вид деятельности. От этого зависит размер страхового тарифа. Чем выше класс профессионального риска, тем больше тариф.

Ставку для компаний, которые не подтвердят свой вид деятельности, сотрудники ФСС выберут сами — по данным из ЕГРЮЛ (постановление Правительства от 17.06.2016 № 551). Причем возьмут они максимальный тариф. При этом компания с начала года должна применять тот тариф, который ей утвердил фонд на текущий год, даже если компания поменяла свой вид деятельности.

Если компания не согласна с тарифом «от фонда», оспорить размер тарифа можно через суд. Но тогда будьте готовы обосновать, почему правильным является именно ваш расчет.

В ФСС должны определить реальный бизнес компании и установить тариф исходя из него, даже если компания опоздала с подтверждением. Компания и после того, как фонд установит размер страхового тарифа на текущий год, имеет право представить документы и подтвердить основной вид экономической деятельности. И фонд должен их оценить и установить тариф с учетом этих документов. Формальный подход в данном случае недопустим (постановления арбитражных судов Волго-Вятского округа от 09.08.2021 № Ф01-3880/2021, Восточно-Сибирского округа от 02.06.2021 № Ф02-2516/2021).

Критерий 6. Общая сумма выплат и вознаграждений из формы 4-ФСС меньше аналогичного показателя из расчета по страховым взносам. С точки зрения ФСС, должно выполняться такое контрольное соотношение:

Обычно эти показатели равны, но могут и отличаться из-за разных правил расчета взносов. Главная причина — выплаты по гражданско-правовым договорам. Такие вознаграждения в приложении 2 не показывают, ведь они не облагаются социальными взносами (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК, письма Минфина от 21.02.2019 № 03-15-05/11367, ФНС от 15.05.2019 № БС-4-11/8976). Что касается взносов на страхование на случай травматизма и профессиональных заболеваний, то их нужно начислить, если такую обязанность предусмотрели в гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Когда в договорах подряда или оказания услуг такого условия нет, взносы не начисляйте и выплаты в таблице 1 формы 4-ФСС не отражайте. Тогда показатели совпадут. Если включили такое условие в договор, тогда показатель в 4-ФСС будет больше.

Кроме того, проверьте еще одно соотношение:

Если сравнивать облагаемые взносами базы, то отличий будет больше, причем расхождения возможны как в одну, так и в другую сторону. Кроме выплат по гражданско-правовым договорам разница может возникнуть по двум причинам.

Во-первых, из-за сверхнормативных суточных. Взносы на страхование на случай травматизма платить не надо независимо от размера суточных. А для взносов по главе 34 НК необлагаемые нормативы такие же, как для НДФЛ: 700 руб. — по командировкам по России, 2500 руб. — по загранкомандировкам. С превышения нужно платить взносы.

Во-вторых, по взносам на случай травматизма нет лимитов. Вся сумма выплат, которые входят в базу, облагается взносами. В строку 050 приложения 2 расчета по взносам входят выплаты только в пределах лимита — для 2021 года он составляет 966 000 руб. на одного работника.

При этом расхождения могут быть как в одну, так и в другую сторону.

Проверьте, различаются ли у вас базы по взносам. Если да, посмотрите, из-за чего возникла разница. Если по одной из тех причин, которые мы назвали, у вас в отчетности все верно. Если нет, у вас в учете ошибка, которую нужно найти и исправить.

Критерий 7. Компания платит взносы с выплат инвалидам в размере 60 процентов от установленного страхового тарифа. С выплат сотрудникам-инвалидам страховые взносы составляют 60 процентов страхового тарифа по основному виду деятельности (ст. 2 Федерального закона от 22.12.2020 № 434-ФЗ).

Право на льготу имеют все организации и предприниматели независимо от основного вида деятельности, и подтверждать ее отдельно не нужно. Однако ФСС вправе запросить документы на инвалидов. Например, копию удостоверения инвалида. Будьте готовы их представить. В противном случае придется пересчитать взносы в сторону увеличения. Какие штрафы грозят компании в случае занижения взносов, посмотрите в таблице ниже.

Критерий 8. Расходы по обязательному социальному страхованию составляют минимум 50 процентов от начисленных страховых взносов. С 2021 года из-за перехода на прямые выплаты компании не отражают в 4-ФСС расходы на случай травматизма (письмо ФСС от 09.03.2021 № 02-09-11/05-03-5777). Этот критерий касается расчетов до 2021 года. Проверяемый период — не больше трех календарных лет, предшествующих году проверки. Если расходы слишком большие, в фонде проверят, на что пошли их средства.

Ответственность за нарушения Федерального закона о страховании от несчастных случаев и профзаболеваний

И при прямых выплатах фонд проверяет, на что пошли его деньги. Если фонд выявит нарушения, связанные с представлением недостоверных сведений или документов, которые повлияли на получение застрахованным страхового обеспечения или его размер, будет принято решение о возмещении страхователем ФСС излишних расходов. То есть виновной посчитают компанию. Ведь именно она предоставила неверные данные для расчета. В этом случае компания обязана возместить фонду излишне потраченные средства (п. 6.1 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона № 255-ФЗ). Такая норма действовала и раньше, но теперь к ней добавились еще и штрафы (ст. 15.2 Закона № 255-ФЗ). Размеры санкций составят:

— 200 руб. за каждый непредставленный документ — если вы отказались представить или не представили в срок документы, которые затребовал фонд;

— 20 процентов от суммы «лишних» расходов, но не более 5000 руб. и не менее 1000 руб. — если вы представили недостоверные сведения и фонд выплатил работнику лишние деньги;

— 5000 руб. — за нарушение срока представления сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия. Причем теперь срок на ответ — три рабочих дня вместо пяти календарных.

Требование о возмещении излишне понесенных расходов необходимо исполнить в течение 10 календарных дней с даты его получения. Если требование не исполнено, расходы будут взысканы в судебном порядке.

Получается, что и при прямых выплатах большая часть ответственности за правильность расчета остается на компании.

Самый яркий пример — работа в отпуске по уходу за ребенком. Если работник или работница трудятся неполный день или неделю и при этом не прерывают отпуск по уходу, за родителем сохраняется право на ежемесячное пособие. Об этом сказано в нескольких документах (ст. 256 ТК, ч. 2 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ, ст. 13 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). Но ни в одном из них не говорится, на сколько уменьшить продолжительность рабочего времени, чтобы оно было неполным. Из-за этого фонд часто снимает выплаты и требует от компании их возместить, особенно если с ребенком сидит его отец. Даже при прямых выплатах фонд продолжает самым внимательным образом отслеживать, на что идут его деньги.

Если рабочее время сократить формально, например всего на 5 или 15 минут в день, право на пособие отстоять не получится и в суде (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.07.2021 № А54-9850/2019). Один или два часа в день, один или четыре часа в неделю — во всех этих случаях судьи считают сокращение рабочего дня формальным (постановления арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 21.06.2021 по делу № А33-32939/2020, Дальневосточного округа от 28.06.2021 по делу № А51-16275/2020, Западно-Сибирского округа от 25.06.2021 № Ф04-2256/2021).

Осторожно
Лишние расходы фонд взыщет с компании.

Мы советуем сократить рабочий день минимум на 40 процентов. Аргумент простой. Сумма пособия по уходу — 40 процентов среднего заработка. Значит, зарплата не может быть больше оставшихся 60 процентов (см. схему ниже). Ведь суть любого пособия — это компенсация утраченного заработка. А если новая зарплата вместе с пособием больше старой, это обязательно привлечет внимание ревизоров из ФСС.

Учтите, что взыскать с сотрудника лишнее пособие получится далеко не всегда (ч. 6 ст. 15 Закона № 255-ФЗ). Удержать переплату больничных, декретных и детских пособий можно в двух случаях:

— если переплата возникла из-за счетной ошибки;

— когда переплата возникла из-за недобросовестности со стороны работника. Например, он представил справку о заработке с заведомо неверными сведениями.

В остальных случаях вернуть излишек работник может только добровольно. Скажем, предоставить свое письменное согласие на удержание средств из зарплаты.

Если ошибка, напротив, привела к недоплате, фонд просто переведет разницу сотруднику. Основанием будет заявление от компании с новыми данными.

• 1
  Будут ли проводиться налоговые проверки в 2022 году?
  • А.  Да.
  • Б.  Нет.
  • В.  Только камеральные.
  Правильный ответ — А. На налоговый контроль мораторий не распространяется. Налоговики будут проверять компании в штатном режиме. Подробнее.
• 2
  В какой срок компания должна подтвердить получение требования из инспекции?
  • А.  Пять рабочих дней.
  • Б.  Шесть рабочих дней.
  • В.  10 рабочих дней.
  Правильный ответ — Б. Подтвердить получение требования нужно в течение шести рабочих дней с даты его получения (п. 5.1 ст. 23 НК). Нарушение этого срока может обернуться блокировкой банковского счета. Подробнее.
• 3
  В ответ на требование о представлении пояснений компания подала уточненку с налогом к доплате. Будет ли штраф?
  • А.  Да.
  • Б.  Нет.
  • В.  Нет, если доплатить налог и пени.
  Правильный ответ —В. Если в ответ на требование о представлении пояснений организация самостоятельно исправит ошибку, подаст уточненную декларацию, доплатит налог и пени, инспекция ее не оштрафует. Главное сделать все это до того, как инспекция зафиксирует ошибку в акте камеральной проверки. Подробнее.
• 4
  В какой срок нужно ответить на требование налоговиков?
  • А.  Пять рабочих дней.
  • Б.  Шесть рабочих дней.
  • В.  10 рабочих дней.
  Правильный ответ — А. Ответить на требование нужно в течение пяти рабочих дней. Отсчет срока начинают на следующий день за днем фактического вручения требования. Подробнее.
• 5
  Зарплата одного из сотрудников компании меньше регионального МРОТ. Является ли это нарушением трудового законодательства?
  • А.  Да, это нарушение при любой занятости работника.
  • Б.  Да, но только в том случае, если зарплата сотрудника меньше регионального МРОТ в пересчете на полный день.
  • В.  Нет, если при этом зарплата больше федерального МРОТ.
  Правильный ответ — Б. Трудовой кодекс обязывает платить зарплату не ниже регионального МРОТ (ст. 133.1 ТК). Однако важно, по какому графику трудился работник в прошлом году. Возможно, он совместитель или работает на полставке. Тогда его зарплата может быть меньше минималки. Если инспекторы затребуют пояснения, укажите, что нарушений трудового законодательства нет, укажите причину отклонения — работник не отработал норму труда из-за неполного рабочего времени, был в отпуске за свой счет и т. п. Подробнее.
• 6
  Компания не включила в 6-НДФЛ за прошлый год невыплаченную зарплату, но показала ее в РСВ. Из-за этого база по взносам оказалась больше. Это нарушение?
  • А.  Да, показатель в РСВ не может быть больше.
  • Б.  Да, зарплату в любом случае нужно показать как в 6-НДФЛ, так и в РСВ.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — В. Разница из-за невыплаченной зарплаты не считается нарушением. При больших просрочках по зарплате у вас неизбежно возникнут расхождения в пользу показателя из РСВ. Ведь для расчета по взносам факт выплаты зарплаты вообще никакой роли не играет. Взносы считают по начислению (п. 1 ст. 424 НК). Если инспекторы запросят пояснения, укажите им, что заполнили 6-НДФЛ по правилам из письма ФНС от 13.09.2021 № БС411/12938. Подробнее.
• 7
  Какое соотношение должно выполняться для взносов на страхование от травматизма и временной нетрудоспособности, а также материнства?
  • А.  Общая сумма выплат сотрудникам в 4-ФСС должна быть больше либо равна аналогичному показателю в РСВ.
  • Б.  Общая сумма выплат сотрудникам в 4-ФСС должна быть равна аналогичному показателю в РСВ.
  • В.  Общая сумма выплат сотрудникам в 4-ФСС должна быть меньше либо равна аналогичному показателю в РСВ.
  Правильный ответ — А. Общая сумма выплат, которую вы показываете в форме 4-ФСС, должна быть не меньше аналогичного показателя в РСВ. Если показатель в РСВ больше, скорее всего, у вас ошибка. Подробнее.
• 8
  Какой процент составляет безопасная доля вычетов по НДС в целом по России?
  • А.  89.
  • Б.  90.
  • В.  91.
  Правильный ответ — А. Безопасная доля вычетов в целом по России составляет 89 процентов. Подробнее.
• 9
  Сколько выездных проверок может пройти в компании в течение календарного года?
  • А.  Не более одной.
  • Б.  Не более двух.
  • В.  Не более трех.
  Правильный ответ — Б. В течение одного календарного года инспекция может провести не более двух выездных проверок организации. Подробнее.
• 10
  Может ли ФСС проверить выплату пособий при прямых выплатах?
  • А.  Да.
  • Б.  Да, но проверить он может только те выплаты, которые возмещает компании.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — А. И при прямых выплатах фонд проверяет, на что пошли его деньги. Если фонд выявит нарушения, компания будет обязана возместить фонду излишне потраченные средства. Подробнее.