Шилкин Сергей Анатольевич — руководитель экспертного направления журнала «Зарплата». Шеф-редактор справочников «Годовой отчет '2021» и «Зарплата '2022».

К середине года появилась новая форма 4-ФСС. И при ее подготовке у бухгалтеров появились неожиданные проблемы. Решить их удалось только к отчетности за 9 месяцев. Подробности мы рассказали на страницах этой книги.

Чиновники вновь изменили правила заполнения расчета по страховым взносам. Кроме того, в середине года поменялся МРОТ. Смотрите, как это скажется на отчете, а также разберем другие проблемы, с которыми сталкиваются ваши коллеги, когда заполняют отчетность. Кстати, расчет по взносам ждут изменения — они вступят в силу с нового года.

Неожиданно в 2022 году изменились и правила по невыплаченной зарплате, отменили НДФЛ с материальной выгоды и ввели его для компенсации за задержку. Правила игры меняются постоянно, уследить за всем просто невозможно. Заполнить расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев без ошибок поможет глава, посвященная этому отчету. А с 2023 года все опять поменяется, форма расчета обновится.

В отчетности о стаже тоже перемены. ПФР обновил сразу шесть форм отчетов: СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1, СЗВ-КОРР, СЗВ-ИСХ, ДСВ3. Новые формы и форматы, а также правила их заполнения действуют с 19 августа 2022 года. Рассмотрели и эти новые правила.

Хорошо, что декларации по налогу на прибыль и НДС остались без изменений. Подсказки для заполнения этих отчетов также найдете в нашей книге.

Читайте на страницах книги

Заполнять 6-НДФЛ очень увлекательное занятие. Только привыкли к новому отчету, чиновники решили его кардинально поменять. Справились с этим — чиновники неожиданно изменили правила по невыплаченной зарплате, отменили НДФЛ с материальной выгоды и ввели его для компенсации за задержку. Правила игры меняются постоянно, уследить за всем просто невозможно, а с 2023 года все опять поменяется. Разберем ситуации, с которыми может столкнуться каждая компания, а также расскажем, на какие соотношения смотрят налоговики.

Принести заявление на детский вычет сотрудник вправе в любой момент. И вам нужно будет пересчитать НДФЛ по этому работнику с начала года. Если право на вычет у работника возникло в текущем году, налог пересчитайте с месяца рождения ребенка, а если в истекших годах, то только с января текущего года. При этом предоставлять вычет на детей надо до месяца, в котором доходы сотрудника с начала года превысят 350 000 руб. (абз. 16, 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Покажем на примере, как пересчитать налог, если доход сотрудника превысил лимит раньше того месяца, в котором он написал заявление на вычет.

Форма документа
Бланк и порядок заполнения новой формы 6-НДФЛ утверж дены приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753.

От НДФЛ освобождены суточные в пределах лимита — 700 руб. за каждый день поездки по России и 2500 руб. — за границу (п. 3 ст. 217 НК). Если компания выдала больше, работник получил доход. Дата получения такого дохода — последний день месяца, в котором руководитель утвердил авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК).

Если сотрудник увольняется в месяце, когда руководитель утвердил авансовый отчет по командировке, удержать налог следует при окончательном расчете. Хотя из кодекса такой порядок не следует, его поддерживают чиновники (п. 2 ст. 223 НК, письмо Минфина от 14.12.2016 № 03-0406/74732).

Если сотрудник выполняет свои трудовые обязанности на территории иностранного государства, НДФЛ удерживать не нужно. И тут не важно, резидент ваш сотрудник или нерезидент (письмо Минфина от 07.07.2022 № 03-04-05/65409). Но есть важное условие: рабочее место не просто находится за рубежом, а это прописано в трудовом договоре (см. образец ниже). Значит, зарплата, которую вы ему выплачиваете, относится к доходам от источников за пределами России (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК). И если сотрудник не является налоговым резидентом нашей страны, то НДФЛ с полученного им от российской организации дохода он заплатит в той стране, где работает.

Срок
Отчитаться за 9 месяцев нужно не позднее 31 октября.

В 6-НДФЛ компания отражает выплаты, в отношении которых является налоговым агентом (п. 2 ст. 230 НК). Поэтому доходы таких сотрудников на удаленке в 6-НДФЛ не отражайте. Покажите только те выплаты, которые вы начислили им до переезда. Также не исключайте работника из показателя по строке 120 «Количество физических лиц, получивших доход». Его заполняют нарастающим итогом с начала года. Но если гражданин фактически выполняет работу за рубежом, а место работы у него указано как территория России, удерживайте НДФЛ. Иначе налоговая инспекция оштрафует вашу компанию по статье 123 НК.

Если сотрудник в итоге пробудет в России не менее 183 дней в году, платить НДФЛ нужно уже здесь. Однако заплатить налог должен сам работник (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК). Ведь российская компания с даты вступления в силу допсоглашения не является налоговым агентом в отношении доходов дистанционщика. Такой же подход применяйте в отношении выплат по гражданско-правовым договорам. Только не забывайте, что таким сотрудникам не полагаются ни отпускные, ни больничные.

При этом контролировать, где именно работник трудится, в ваши обязанности не входит. Главное, что записано в трудовом договоре как место работы. Но чтобы вас не обвинили в преднамеренном занижении НДФЛ, обяжите работника проинформировать компанию о пересечении границы (см. образец выше). Тем самым вы подтвердите факт переезда работника за границу.

Если гражданин фактически выполняет работу за рубежом, но место работы у него указано как территория России, удерживайте НДФЛ. Иначе налоговая инспекция оштрафует вашу компанию по статье 123 НК (см. схему).

При этом компания не обязана вносить изменения в трудовой договор и менять в нем место работы на заграничный адрес. Более того, против таких договоров выступают в Минтруде. Причем не важно, иностранцы сотрудники или граждане России. Причина — положения трудового законодательства действуют только на территории России (письма от 16.01.2017 № 14-2/ООГ-245, от 07.08.2015 № 17-3/В410). Поэтому компания вправе отказать как соискателю, так и уже действующему работнику в изменении места работы. На его возможный запрос о причине ответьте так: в связи с невозможностью соблюдения требований действующего законодательства при работе сотрудника за рубежом.

Подход неочевидный и с ним можно поспорить. Трудовой кодекс не содержит прямого запрета на заключение таких трудовых договоров (письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 14.05.2021 № 77/7-13019-21-ОБ/10-17963-ОБ/18-1356). Но на расчет НДФЛ трудовые нюансы никак не влияют. В данном случае нужно руководствоваться только Налоговым кодексом.

Если откажете сотруднику, придется следить за его налоговым статусом. Иначе есть риск недоплатить НДФЛ. Если сотрудник в итоге окажется нерезидентом, а место его работы в трудовом договоре обозначено как Россия, порядок действий зависит от того, может ли налоговый статус работника поменяться до конца года.

До конца года статус может поменяться. С месяца, в котором сотрудник стал нерезидентом, удерживайте НДФЛ по ставке 30 процентов. Налог за прошлые месяцы пересчитывать не нужно.

До конца года статус не изменится. Когда станет ясно, что налоговый статус работника не изменится, пересчитайте НДФЛ по ставке 30 процентов с начала года. Кроме того, нерезидент лишается налоговых вычетов. В этом случае ежемесячно из каждой последующей зарплаты работника надо высчитывать не только сумму НДФЛ за текущий месяц, но и сумму недоудержанного ранее налога. Если вы исчислили НДФЛ с зарплаты, среднего заработка и других аналогичных выплат, применяйте ограничение суммы удержанного НДФЛ в 20 процентов. Для НДФЛ с иных выплат ограничений нет (письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405).

Если полностью удержать НДФЛ не получится, сообщите об этом в налоговую инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК). НДФЛ в таком случае доплатит сам сотрудник на основании налогового уведомления.

Следить за налоговым статусом физлиц обязана компания. И тут есть риски. Дистанционные сотрудники не всегда уведомляют своих работодателей о смене места проживания. Да, пока данные из ФМС не поступают в налоговую в автоматическом режиме, но такой проект уже разработан. Кроме того, налоговики могут сами направить запрос в миграционную службу. И если налоговая выяснит, что по итогам года сотрудник оказался нерезидентом, компании грозит доначисление НДФЛ.

Чтобы этого избежать, пропишите в трудовом договоре или в правилах внутреннего трудового распорядка условие о том, что сотрудник обязан уведомить работодателя в случае своего выезда за рубеж, а также после возвращения домой. Также обяжите работника предоставлять вам сведения о каждом пересечении границы (см. образец).

Получается, что компании проще поменять в трудовом договоре место работы на заграничное. Это позволит и НДФЛ не удерживать, и за налоговым статусом не следить. Выгодно это и самому работнику. Правда, скорее всего, со следующего года платить налог придется. Чиновники решили вернуть НДФЛ в Россию. Удерживать налог нужно будет независимо от того, где сотрудник или исполнитель выполняет свою работу. Это пропишут в новых подпунктах 6.2 и 6.3 пункта 1 статьи 208 НК. Выплаты «зарубежным» сотрудникам будут считаться доходами от источников в России. Компания будет удерживать с них НДФЛ по ставке 13 или 30 процентов. Из какой страны работает сотрудник, значения иметь не будет. Российская компания будет обязана удержать налог и в том случае, если с физиком заключен не трудовой, а гражданско-правовой договор.

Расчет НДФЛ с выплат работнику зависит от двух факторов:

— какой статус он имеет: резидент или нерезидент;

— из какой страны прибыл: для безвизовых стран есть свои особенности.

При этом является ли сотрудник иностранцем или гражданином России, значения не имеет. Если сотрудник работает в России и является резидентом, ставка НДФЛ по нему — 13 процентов. Резидент — это человек, который пробыл в России не менее 183 календарных дней из последних 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК). Выезды за границу для лечения или учебы сроком менее шести месяцев на расчет не влияют.

Также ставку 13 процентов используйте в отношении иностранных сотрудников — высококвалифицированных специалистов, а также беженцев, иностранцев на патенте и работников из стран ЕАЭС. В Евразийский экономический союз помимо России входят четыре страны — Белоруссия, Казахстан, Киргизия и Армения. Они приравниваются к гражданам России. Им патент не нужен. По патенту могут работать граждане других стран, которым для работы в России не нужна рабочая виза. Это, например, сотрудники из Узбекистана или Молдавии.

Если сотрудник не относится ни к одной из перечисленных категорий и при этом нерезидент, НДФЛ удерживайте по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК, см. таблицу).

Ставки НДФЛ для резидентов и нерезидентов

Как подтвердить налоговый статус работника. Обязанность определять статус налоговики возлагают на компанию (письмо ФНС от 22.05.2018 № БС-4-11/9701). Сотрудник не обязан предъявлять компании документ о налоговом статусе. Но никакого конкретного перечня бумаг в Налоговом кодексе нет.

Самый безопасный вариант — попросить физика получить подтверждение своего налогового статуса в инспекции и передать его в бухгалтерию (письмо Минфина от 22.02.2017 № 03-04-05/10518). Так вы снизите риск доначисления НДФЛ и удержите с работника правильную сумму.

Чтобы подтвердить статус резидента, работнику следует подать заявление. Проще всего сделать это в электронной форме через сервис на сайте ФНС по адресу service.nalog.ru/nrez/.

Документ, который подтверждает статус налогового резидента, также имеет уникальный код. По этому коду можно проверить подлинность документа.

Кроме того, вы можете по старинке проверить загранпаспорт работника. Посмотрите, какие в нем стоят отметки о пересечении границ (письмо Минфина от 21.04.2020 № 03-04-05/31921). Также подойдут миграционная карта, табель учета рабочего времени и прочие документы.

На какой день определять ставку. Статус работника компания определяет на дату получения дохода (письмо ФНС от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584). Для зарплаты пока это последний день месяца. Если сотрудник, например, на 30 сентября стал резидентом, налог с зарплаты за этот месяц считайте по ставке 13 процентов. При этом правила расчета зависят от того, может ли ваш работник до конца года снова стать нерезидентом или его статус уже не изменится.

Если статус еще может поменяться, налог за месяц, в котором работник стал резидентом, посчитайте по ставке 13 процентов и с учетом вычета. За предыдущие месяцы налог не пересчитывайте и вычет не предоставляйте, ведь работник еще может снова стать нерезидентом. Заполните раздел 2 формы 6-НДФЛ для каждой ставки налога — 13 и 30 процентов.

Иностранцы вправе получать детский вычет, как только станут резидентами России. Это правило касается и тех иностранцев, которые платят налог по ставке 13 процентов, например беженцев. Чтобы получить вычеты, иностранец должен написать заявление и принести свидетельства о рождении детей. Если документы на иностранном языке, их надо перевести и заверить перевод у нотариуса.

Если статус работника уже не поменяется, значит, можно пересчитать НДФЛ со всех доходов с начала года (письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-04-06/7958). Все доходы работника будут облагаться по ставке 13 процентов. При этом НДФЛ, удержанный и перечисленный по ставке 30 процентов, вы можете зачесть только в счет уплаты налога, исчисленного по ставке 13 процентов, именно по этому работнику (письма Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12086 и ФНС от 26.11.2015 № ОА-3-17/4483). Если весь налог зачесть не получится, разницу вернет сам работник через свою ИФНС.

Перерасчет НДФЛ

Когда будете заполнять 6-НДФЛ, не делите выплаты по разным ставкам. Ведь все доходы работника с начала года теперь облагаются по ставке 13 процентов.

В строке 140 отразите налог, исчисленный по ставке 13 процентов, а в строке 160 — НДФЛ, который фактически удержали у работника, то есть с учетом налога по ставке 30 процентов. Переплату покажите как излишне удержанную как в разделе 2, так и в справке о доходах за год. Из раздела 2 по ставке 30 процентов исключите все показатели по сотруднику, который стал резидентом.

НДФЛ с материальной выгоды не нужно платить три года: с 2021 по 2023 год (п. 90 ст. 217 НК). Льгота действует задним числом — с 2021 года. Если вы пересчитали налог и вернули его сотруднику в III квартале, покажите его сейчас в поле 190 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» (см. образец).

При увольнении сотрудник получает доход по зарплате в последний рабочий день, за который компания начислила деньги (п. 2 ст. 223 НК). Если работник уходит в отпуск с последующим увольнением, датой прекращения договора считается последний день отпуска (ч. 2 ст. 127 ТК). Но компания рассчитывается перед отпуском (ч. 4 ст. 84.1 ТК). Последний день, за который компания начисляет зарплату, — это последний рабочий день перед отдыхом. Значит, это и есть дата получения дохода.

Не позднее чем за три календарных дня до начала отдыха компания перечисляет отпускные. В этот день работник получает доход. Крайний срок перечисления налога с этой выплаты — последний день месяца, в котором компания выдала деньги (письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-311/2094).

Дата получения доходов в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК). Вознаграждение по договору подряда — это не зарплата, даже если подрядчик одновременно работает по трудовому договору. Дата получения дохода по договору гражданско-правового характера — день, когда компания выдала деньги (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК).

Однако срок уплаты НДФЛ с этих доходов один — не позднее следующего за выплатой рабочего дня. Значит, их можно объединить в один блок строк 021—022. Если сотрудник по договору подряда выполнял работы или оказывал услуги, то отразите выплату в строках 110 и 113 раздела 2.

Такой же порядок действует и в том случае, если компания заключила с работником договор аренды. Перечислить НДФЛ с зарплаты и арендных платежей нужно не позднее следующего за выплатой рабочего дня. Но арендную плату не нужно включать в поле 113.

В разделе 2 6-НДФЛ покажите только зарплату, которая выплачена на момент подачи расчета. Это позиция ФНС (письмо от 13.09.2021 № БС-4-11/12938). В нем налоговики разъяснили, как показывать в 6-НДФЛ не выплаченную на момент подачи отчета зарплату (см. схему). Отражайте только те суммы, которые выдали работникам.

В строку 140 запишите НДФЛ, исчисленный с выплаченных доходов. Налог компания удерживает при выплате, поэтому в строке 160 отразите только НДФЛ с выданной зарплаты, причем в рамках отчетного периода.

Некоторые ваши коллеги проблему с задержкой зарплаты решают так. Они выплачивают своим сотрудникам только заработную плату исходя из тех сумм, которые есть у компании. При этом уплату НДФЛ откладывают до лучших времен, а точнее, до подачи 6-НДФЛ за текущий отчетный период. Мол, после уплаты налога штрафа можно не опасаться, а пени в любом случае ниже, чем компенсация за задержку. Чтобы избежать штрафа, нужно выполнить три условия из пункта 2 статьи 123 НК:

— перечислить налог и пени до того, как налоговики узнают о просрочке или назначат выездную проверку;

— представить вовремя расчет по форме 6-НДФЛ;

— не допустить в нем ошибок.

Если задержать платеж внутри квартала, достаточно выполнить только первый пункт — заплатить налог и пени. Однако, если вы будете выплачивать зарплату, но не перечислять в срок НДФЛ без каких-либо веских причин, инспекторы могут обвинить вас в преднамеренном уклонении от уплаты налога и все равно оштрафуют по статье 123 НК на 20 процентов от суммы НДФЛ к уплате. Основной аргумент: НДФЛ — это не деньги компании, вы удерживаете его из доходов работника, компании они не принадлежат и она не вправе задерживать их у себя. Избежать штрафа можно только в случае технической накладки либо непреднамеренной ошибки в расчете налога, которую вы нашли и исправили раньше налоговиков. Если же компания сознательно отложила уплату налога, 100-процентной гарантии, что штраф получится снять через суд, нет. Опоздавший налог в 6-НДФЛ показывайте по стандартным правилам. НДФЛ считается удержанным на момент выплаты зарплаты, не важно, заплатила ли его компания в бюджет или нет и когда компания фактически перечислила налог.

В строке 021 покажите крайний срок, когда компания должна перечислить НДФЛ. Если компания заплатила налог позже, то инспекторы примут 6-НДФЛ. Но на камералке сверят сроки из строки 021 с фактическими датами платежей. Эти даты отражены в карточке расчетов с бюджетом. Если компания перечислила налог не вовремя, то инспекторы сначала запросят пояснения. И если они их не устроят, начислят пени и штраф — 20 процентов от опоздавшей суммы (ст. 123 НК).

В Минфине передумали: теперь чиновники требуют НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты. Помимо прочего, это означает, что нужно доначислить налог с выплат за последние три года и уточнить 6-НДФЛ и справки о доходах. Кроме того, есть опасность, что налоговики потребуют НДФЛ и с других спорных выплат.

Можно ли оспорить новую позицию Минфина

Осторожно
Компенсация за задержку теперь облагается НДФЛ.

Компенсация относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение обязательств перед сотрудниками и не является возмещением их затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Поэтому с нее нужно удерживать НДФЛ. Так теперь считают в Минфине (письмо от 27.05.2022 № 03-04-06/50079). Вывод неожиданный, еще недавно чиновники считали иначе (письма Минфина от 11.03.2022 № 03-04-05/18004, ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839). Однако новое письмо не случайность — чиновники сознательно поменяли свою позицию. Так что теперь остается либо начать удерживать НДФЛ, либо судиться.

Как сложится арбитражная практика, сказать сложно. До сих пор ее фактически не было, поскольку проверяющие как минимум последние 10 лет не требовали удерживать налог с компенсации. Есть единичные споры, но в них, как правило, речь шла о маскировке зарплаты под компенсацию. И судьи соглашались, что удержать НДФЛ нужно, но не с компенсации, а с зарплаты (постановление ФАС Уральского округа от 30.11.2012 № Ф09-11655/12). При этом судьи подчеркнули, что сама компенсация налогом не облагается.

Если до сих пор компания не удерживала НДФЛ, сейчас доудержите налог с ближайших выплат работнику, начислите пени, а также уточните отчетность. Причина в том, что свой вывод чиновники сделали на основании действующей редакции НК, никаких изменений в него в этой части не вносили. Просто у Минфина теперь новая трактовка положений кодекса и действует она в том числе и на прошлые периоды. Если успеете доудержать налог и уточнить отчетность до проверки, санкций не будет.

Если сотрудник к тому моменту, когда вы пересчитаете НДФЛ, уже уволился, доудержать налог вы не сможете. Соответственно, перечислить НДФЛ в бюджет также не получится. Уплата налога за счет средств налоговых агентов в данном случае не допускается (п. 9 ст. 226 НК). В таком случае остается только исправить отчетность и направить в инспекцию и самому работнику сообщение о невозможности удержать НДФЛ.

Прошлые разъяснения чиновников от штрафа не спасут

Избежать уплаты пеней и штрафа можно, но сделать это будет непросто. Сослаться на прежние письма чиновников не получится. Они должны быть адресованы непосредственно компании или неопределенному кругу лиц (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК, письмо Минфина от 11.05.2022 № 03-11-11/42697). Но проблема в том, что все прошлые разъяснения были по конкретным обращениям, они не были общими, Минфин не требовал от налоговиков применять их в работе, а это условие обязательное (письмо от 24.07.2019 № 03-02-08/55114).

Если дело дойдет до суда, там можно в качестве аргумента привести постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10. В нем говорится, что к разъяснениям неопределенному кругу лиц приравниваются письма, направленные в качестве ответа на конкретные запросы и опубликованные в различных справочных правовых системах и средствах массовой информации. Но если у вас нет ответа конкретно для вашей компании, гарантированно избежать штрафа за неуплату НДФЛ можно только в том случае, если:

— доудержать НДФЛ с работника, уплатить налог и пени;

— подать уточненки с правильными данными за три последних года. Проверить более ранние периоды налоговики не смогут и исправлять их нет смысла.

По каким правилам уточнить отчетность

Исправить нужно как 6-НДФЛ, так и справки о доходах, если выплачивали компенсацию в последние три года. Также исправьте налоговые регистры по НДФЛ по каждому сотруднику.

Как исправить 6-НДФЛ. В строке «Номер корректировки» укажите «1--», если исправляете расчет впервые, «2--» — если во второй раз и т. д.

Доудержанный налог покажите в разделе 2 и в поле 160 расчета 6-НДФЛ за текущий отчетный период. В отчетах за прошлые периоды этот показатель не исправляйте. Скорректируйте поля 110, 112 и 140 расчета (см. образец ниже). Покажите в них сумму компенсации за задержку и налог с нее. Датой дохода будет день выплаты компенсации за задержку оплаты труда. Ранее вы просто не включали данную выплату в расчет 6-НДФЛ как необлагаемую, поэтому сейчас прибавьте новые суммы к прошлым показателям. В поле 170 расчета 6-НДФЛ сумму налога не включайте, если удержали налог сейчас.

В раздел 1 никаких корректировок не вносите, просто повторите данные из первоначального отчета.

Отчет заполните по той форме, которая действовала в тот период, за который подаете уточненку.

Как поправить справки о доходах. В отчетах за прошлые годы скорректируйте также справки о доходах по тем физикам, по которым вы поменяли данные. Отразите в них правильные суммы дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога. В справках показывают данные по состоянию на текущую дату, то есть на дату, когда вы ее подаете.

Наш совет: подавайте уточненки одновременно с удержанием налога или сразу после. Тогда удержанный НДФЛ в справках вы покажете с учетом налога с компенсации, а строку с неудержанным налогом заполнять не придется.

Если сначала подать уточненки, то потом понадобится сделать это еще раз — после доудержания НДФЛ.

К каким еще выплатам могут придраться налоговики

Кейс с компенсацией показал, что чиновники могут легко изменить свою позицию, даже если придерживались ее много лет подряд. Рассмотрим несколько выплат, которые теперь под угрозой.

Выплаты при увольнении по соглашению сторон. НДФЛ удерживают с выплат, которые превышают средний заработок за три месяца (п. 1 ст. 217 НК, письма Минфина от 13.01.2021 № 03-04-05/519, ФНС от 15.03.2019 № БС-4-11/4681). Если отступные меньше, налог не удерживают. Чиновники рассматривают выходное пособие при увольнении сотрудника по соглашению сторон как законодательно установленную выплату, ведь она предусмотрена частью 8 статьи 178 ТК. Эта норма позволяет выплачивать выходные пособия, которые прямо не установлены законодательством.

Однако выплаты по соглашению сторон остаются в зоне риска. Условие о необлагаемом нормативе в размере трех месячных заработков подходит только для случаев, когда выплачивать выходное пособие требует федеральное, региональное или местное законодательство. Например, при сокращении (п. 1 ст. 217 НК). Выходное пособие при увольнении — это дополнительная выплата, которая в трудовом законодательстве не предусмотрена. Значит, удержать НДФЛ надо со всей суммы выплаты. И есть решения судей в пользу такой позиции (см., например, определение Конституционного суда от 25.02.2016 № 388-О, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.10.2016 № А42-7562/2015, определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 26.01.2022 № 88-853/2022). По их мнению, отступные не являются компенсационной выплатой и статья 178 Трудового кодекса к ним неприменима.

Таким образом, есть опасность, что чиновники в любой момент передумают и обяжут удерживать НДФЛ со всей суммы. Поэтому есть смысл подстраховаться и направить письменный запрос налоговикам или в Минфин. Ответ, который будет адресован именно вашей компании, позволит избежать пеней и штрафа за неуплату НДФЛ (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК, письмо Минфина от 11.05.2022 № 03-11-11/42697).

Размер детского вычета на ребенка-инвалида. Проверяющие считают, что вычеты в таком случае нужно суммировать. То есть если инвалидом признали первого или второго ребенка, вычет на него составит 13 400 руб. (1400 + 12 000). А если третьего и т. д., сумма вычета в таком случае 15 000 руб. (3000 + 12 000). Такой вывод в ФНС сделали на основании Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда 21.10.2015. Этот обзор обязаны использовать в работе все инспекторы на местах (письмо ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206). Аналогичной позиции придерживаются и в Минфине (письмо от 07.11.2019 № 03-0405/85821).

Еще в 2016 году они считали иначе: Налоговый кодекс не предусматривает суммирования вычетов (письмо Минфина от 17.03.2016 № 03-04-05/14861). И только из-за позиции судей чиновники пересмотрели свою точку зрения, поскольку обязаны учитывать судебные решения в своей работе (письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).

Осторожно
Ответ чиновников именно вашей компании позволит избежать пеней и штрафа.

Компенсация подрядчикам расходов на проезд. Компания может компенсировать расходы на проезд, проживание и питание исполнителям по гражданско-правовым договорам. Закон это не запрещает. Налоговая служба считает, что НДФЛ удерживать не нужно (письмо ФНС от 23.06.2022 № БС-15-11/71).

Расходы, непосредственно связанные с выполнением гражданско-правового договора, исполнитель несет в интересах заказчика. В подобных случаях затраты на проезд, проживание и питание — это компенсация расходов исполнителя. У него не возникает доход в натуральной форме. В том числе и в тех случаях, когда организация оплачивает расходы непосредственно контрагентам, то есть минуя исполнителя.

Подход неоднозначный и небезопасный для компаний. В Минфине считают иначе, поэтому не исключены споры при проверках (письмо от 17.03.2022 № 03-04-05/20477). Чтобы не удерживать НДФЛ, важно обосновать, что расходы, которые компания компенсирует исполнителю, не связаны с его личными интересами. Тогда суд вас поддержит (постановление ФАС Московского округа от 26.03.2013 по делу № А40-37553/12-20-186).

Не отправляйте отчет в инспекцию, проверьте его по контрольным соотношениям. Полный перечень контрольных соотношений смотрите в таблице. Если найдете у себя ошибки и исправите их, вам не придется подавать уточненки и объясняться с налоговиками. А если нарушите необязательные соотношения, сможете заранее подготовить ответ налоговикам.

Контрольные соотношения по 6-НДФЛ

Как проверят уплаченные суммы

Исходя из показателей 6-НДФЛ, налоговики также проверят, все ли суммы вы перечислили в бюджет и не нарушили ли срок уплаты. Для этого они используют три контрольных соотношения. Во-первых, разницу между общей суммой доходов и исчисленным налогом инспекторы сопоставят с суммами выплат в адрес физлиц:

Соотношение может не выполняться. Это возможно, если организация, например, выплачивала сотрудникам другие суммы, кроме зарплаты.

Во-вторых, они сверят общую сумму налога к уплате с той суммой, которая поступила в бюджет:

В-третьих, налоговики сверят все платежи из КРСБ по срокам их уплаты:

Если перечислить меньше или опоздать с уплатой, компании грозит штраф — 20 процентов от неуплаченного налога (ст. 123 НК). Проверьте, не попали ли ваши платежи по НДФЛ в невыясненные. Для этого проведите сверку с бюджетом.

Соотношения, которые могут не выполняться

В рамках камеральной проверки ИФНС может прислать требование пояснить, почему не выполняется такое контрольное соотношение:

Такое требование выглядит странно. Сумма строк 111, 112 и 113 может не совпадать с показателем по строке 110. Такого контрольного соотношения нет. Есть выплаты или доходы, которые не попадут в строки 111, 112 и 113. Это не ошибка. Если ваша компания получит требование пояснить, почему равенство не выполняется, посмотрите, какие доходы попали у вас только в поле 110. Проблема в том, что никакого перечня доходов, которые нужно включать, например, в строку 112, нет и не будет. Поэтому возможно, что вы ошибочно не расшифровали некоторые выплаты.

Наш совет: ориентируйтесь на то, на каком основании выплачен доход. Понятно, что в строку 112 вы включите все выплаты, связанные с оплатой труда.

К примеру, в строке 112 расчета отражайте зарплату, премии, отпускные, средний заработок за время командировки и другие облагаемые НДФЛ выплаты, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Включайте в строку 112 и социальные выплаты. Такие разъяснения дали в ФНС (письмо от 06.04.2021 № БС-4-11/4577). Что конкретно входит в это понятие, в письме не говорится. Из частных разъяснений следует, что это все незарплатные выплаты работникам в рамках трудовых отношений: оплата первых трех дней по больничному листу, материальная помощь по любому основанию, премии к праздникам и юбилеям, компенсации работникам затрат на фитнес, на оплату детского сада, коммуналку и т. д. Например, больничные за первые три дня включите в эту строку, хотя к оплате труда они и не относятся (письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702).

В любом случае лучше завысить строку 112 — меньше будет оснований для пояснений, это видно из контрольных соотношений. Какие выплаты нужно детализировать отдельно, а какие нет, смотрите в таблице. В ней мы обобщили все рекомендации налоговиков.

Распределение облагаемых доходов по полям 111, 112 и 113

Если вы заполнили 6-НДФЛ иначе, в ответ на требование ИФНС есть два варианта. Первый — представить уточненку. Второй — написать в пояснениях, что четких правил, как заполнять строки 112 и 113 раздела 2 формы 6-НДФЛ нет, поэтому вы вправе не расшифровывать отдельно, например, больничные или сверхнормативные суточные. Если же вы заполнили 6-НДФЛ так, как в нашей таблице, но у вас есть выплаты, которые не детализируются, просто направьте пояснения в налоговую (см. образец).

Не сверяйте исчисленный налог с удержанным

Важная деталь
Больничные за первые три дня покажите по строке 112.

Не сверяйте между собой строки 140 «Сумма налога исчисленная» и 160 «Сумма налога удержанная». Такого контрольного соотношения нет. Исчисленный налог далеко не всегда совпадает с удержанным. Например, зарплату за июнь вы начислили 30 июня, в этот же день посчитали НДФЛ. Значит, налог попадет в строку 140 отчета за полугодие. Предположим, что зарплату компания выплатила 5 июля, в этот же день удержали налог. В строку 160 НДФЛ с июньской зарплаты вы включите в отчет за 9 месяцев. Тогда же вы заполните и строки 021 и 022.

Из-за перехода на уплату НДФЛ через единый налоговый счет изменятся и раздел 1, и раздел 2, и правила заполнения.

Важная деталь
Отчитываться по НДФЛ в 2023 году нужно будет раньше, в том числе и за 2022 год.

Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента» поменяется так:

— строка 020 будет называться «Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода». Ее название сейчас «Сумма НДФЛ, удержанная за последние три месяца отчетного периода»;

— вместо строк 021 и 022, в которых сейчас бухгалтеры приводят сроки перечисления налога и суммы НДФЛ, будет всего четыре строки: 021 — сумма налога по первому сроку перечисления, 022 — по второму сроку, 023 — по третьему и 024 — по четвертому сроку. Обычно сроков будет три, четвертый появится только в IV квартале. В строке 024 нужно будет указывать сумму исчисленного и удержанного налога за период с 23 по 31 декабря. Соответственно, в расчете за I квартал, полугодие и 9 месяцев строка 024 не заполняется.

В разделе 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ» появится новая строка 161 «Сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода». Показатель по этой строке должен быть равен значению из строки 020.

Новая форма будет действовать с отчета за I квартал 2023 года. Форма отчета за год останется прежней.

6-НДФЛ в 2023 году нужно будет сдавать немного раньше. За I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее 25-го числа следующего месяца. За год — не позднее 25 февраля. Сейчас сроки такие: не позднее последнего дня следующего месяца по отчетам внутри года, за год — не позднее 1 марта. В расчет при этом войдут:

— за I квартал — удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 марта включительно;

— за полугодие — за период с 1 января по 22 июня включительно;

— за 9 месяцев — за период с 1 января по 22 сентября включительно;

— за год — все удержанные в отчетном году суммы.

Расчет по форме 6-НДФЛ за 2022 год нужно будет представить в инспекцию в новый срок — до 27 февраля (с учетом переноса).

Чиновники вновь изменили правила заполнения РСВ. Кроме того, в середине года поменялся МРОТ. Разберемся, как это скажется на отчете, а также рассмотрим другие проблемы, с которыми сталкиваются ваши коллеги, когда заполняют РСВ. Причем этот отчет также ждут изменения — они вступят в силу с нового года.

Расчет взносов для малых и средних компаний остался прежним: новый МРОТ учитывать не нужно (письма ФНС от 06.06.2022 № БС-4-11/6888, Минфина от 01.08.2022 № 03-15-05/74202). Для расчета взносов по льготным тарифам используют федеральный МРОТ по состоянию на 1 января 2022 года (подп. 17 п. 1 ст. 427 НК). Его размер — 13 890 руб. Увеличение МРОТ с 1 июня до 15 279 руб. на расчет взносов не влияет. Также не имеет значения и размер региональной минималки. Напомним, что малые и средние предприятия платят страховые взносы по пониженным ставкам с выплат сверх МРОТ. Суммарный тариф снижается в два раза — с 30 до 15 процентов.

Важная деталь
Отчитаться по взносам за 9 месяцев нужно не позднее 31 октября.

Чиновники внесли изменения в порядок заполнения расчета (приказ ФНС от 19.05.2022 № ЕД-7-11/413). Но касается он только компаний с Курильских островов. С 1 января 2022 года такие компании платят страховые взносы по совокупному тарифу 7,6 процента. Для них установили специальный код тарифа — 25. Также появились новые коды категорий застрахованных лиц — ОСТ, ВЖОС и ВПОС. Поправки вступили в силу 21 августа. Причина в том, что после публикации должно пройти минимум два месяца (п. 5 ст. 5 НК). Впрочем, еще в марте ФНС прописала новые коды в письме от 18.03.2022 № БС-4-11/3337 и рекомендовала применять их с отчета за I квартал.

Основной код тарифа остался прежним — 01. Малые и средние компании для льготного тарифа с выплат сверх МРОТ используют код 20. Исключение — компании общепита. Для них установили отдельный код тарифа — 24. Пониженные тарифы взносов с выплат сверх МРОТ такие компании платят, если среднесписочная численность работников не превышает 1500, а не 250 человек, как для прочих компаний. Есть и другие условия: сумма доходов не должна превышать 2 млрд руб., удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов.

Если, например, вашу компанию включили в реестр в августе, с этого месяца вы можете платить взносы по пониженным тарифам (письма ФНС от 15.07.2020 № БС-4-11/11451, Минфина от 26.11.2020 № 03-15-06/103149). Если, напротив, компанию в августе исключили из реестра МСП, пониженные тарифы не используйте с 1-го числа месяца, когда вас исключили, то есть в нашем случае с 1 августа (информация ФНС от 08.05.2020). Пересчитывать взносы по общим тарифам за период с 1 января по 31 июля не нужно.

Бланк
Форма расчета утверждена приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875.

По каждой ставке заполните свои подразделы 1.1, 1.2, приложение 2 и раздел 3 (см. таблицу). Доходы, которые облагаются по общему тарифу, а также необлагаемые выплаты отразите по коду тарифа 01. В подразделах по этому коду покажите и расчет сумм страховых взносов с выплат меньше либо равным МРОТ. Для ставки 15 процентов действует код тарифа 20. По этому коду заполните в том числе и приложение 2. Покажите только выплаты, ведь для выплат сверх МРОТ действует нулевая ставка социальных взносов. Раздел 3 заполняйте так же: отдельно по коду «НР» для выплат в пределах МРОТ и необлагаемых сумм и по коду «МС» для выплат сверх МРОТ. Раздел 1 заполните один по всем тарифам.

Коды и ставки для Расчета по страховым взносам

В РСВ показывают только начисления. Если ваша компания получила право на отсрочку по уплате взносов, на отчете это никак не скажется. Напомним, что Правительство сдвинуло крайний срок уплаты взносов на год (постановление от 29.04.2022 № 776). Но прежде чем воспользоваться отсрочкой, убедитесь, что она распространяется на вашу организацию. Перейдите по ссылке service.nalog.ru/mera и в поисковой строке укажите ИНН компании. Сервис подскажет, можете ли вы заплатить взносы позже.

Некоторые пособия и при прямых выплатах перечисляет компания. Речь прежде всего об оплате первых трех дней по больничному листу. Это расходы самой компании. Также организация самостоятельно перечисляет пособия на погребение и оплачивает выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом. Эти выплаты компания затем возмещает из ФСС, но показывать полученные суммы в РСВ не нужно. Однако сами выплаты нужно показать в отчете. Как — смотрите в таблице.

Как показать пособия за счет компании в расчете по взносам

Сведения о среднесписочной численности указывают на титульном листе расчета по взносам (абз. 6 п. 3 ст. 80 НК). Рассчитать этот показатель нужно за период с начала года, в нашем случае за девять месяцев. Если у вас есть обособленные подразделения, их сотрудников включите в общую численность и покажите в отчетности по головной компании. Если филиалы отчитываются самостоятельно, на титульном листе отчета за филиал строку с численностью не заполняйте (п. 2.11 приложения 2 к приказу ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875). Сведения отражаются только в отчете головной компании.

Не всех физиков нужно показывать в РСВ, даже если они получили от вашей компании доход. В таблице мы показали четыре категории физиков, которых не надо включать в отчет.

Какие физики не попадут в РСВ

В отчет нужно включить необлагаемые выплаты, но не все. По строке 030 (020 — для социальных взносов) покажите все выплаты, которые связаны с трудовыми отношениями. Не важно, облагаются они взносами или нет. Это правило касается и командировочных, и пособий, и выплат при увольнении. Например, отразите в РСВ и суточные, и компенсацию расходов на проезд, проживание и т. д. (письма Минфина от 24.03.2020 № 03-15-06/22936, ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829, от 08.08.2017 № ГД-411/15569). То есть все выплаты, которые командированный сотрудник показал в авансовом отчете. Сначала покажите выплаты в общей сумме доходов, затем в составе необлагаемых. Посмотрите, так ли заполняет расчет ваша бухгалтерская программа. Возможно, она включает в расчет только суточные.

Исключение — выплаты, которые не входят в базу по взносам. Это, например, дивиденды, материальная выгода, арендная плата, подарки и займы. Их в расчете не показывайте совсем. Но выдачу подарка оформите по письменному договору дарения. Тогда это будут уже не трудовые, а гражданско-правовые отношения (п. 4 ст. 420 НК, письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-15-06/2437). Также не включайте в расчет подотчетные суммы. Но если работник не отчитается по ним, это будет уже его доход, с которого надо заплатить взносы. Тогда эти суммы нужно будет включить в расчет.

Важная деталь
Налоговики обязаны использовать в своей работе решения Верховного суда.

Кроме того, в базу по взносам придется включить всю сумму командировочных расходов, если сотрудник не сможет их подтвердить (письмо Минфина от 09.02.2018 № 03-04-05/7999). Чиновники требуют начислять взносы и на пособия, которые фонд не примет при проверке (письмо ФНС от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093). Переход на прямые выплаты в этом смысле ничего не изменил (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.04.2021 по делу № А09-11880/2019).

При этом налоговая служба с подачи Минфина обязала инспекторов учитывать сложившуюся судебную практику (письмо от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097). В том числе это касается и страховых взносов. Однако в ФНС согласны руководствоваться судебными решениями только по новой главе 34 НК. Но когда они наконец появились, налоговики стали выдвигать дополнительные условия.

Налоговый кодекс регулирует расчет взносов с 2017 года. В ФНС с самого начала утверждали, что не будут использовать в работе те решения судей, которые основаны на положениях Федерального закона от 24.07.2009 № 212ФЗ, поскольку он утратил силу (письмо от 14.09.2017 № БС-411/18312). Хотя и допускали поблажку: в случаях, когда нормы аналогичны, налоговая служба рекомендовала применять позицию Верховного суда (письмо ФНС от 26.07.2018 № СА-47/14490). Однако на практике инспекторы этой позиции не следуют (см. таблицу).

Надо ли начислять взносы: налоговая против Верховного суда

По мнению налоговиков, Закон № 212-ФЗ регулировал другие страховые взносы. Поэтому раз судьи руководствовались законом, который уже не действует, значит, их решения устарели. Налоговиков не смущал тот факт, что глава 34 НК предписывает определять объект обложения взносами практически так же, как статья 7 отмененного Закона № 212-ФЗ.

Если вы не хотите спорить с налоговиками, начисляйте взносы на те выплаты, которые в Минфине и ФНС относят к облагаемым. Это самый безопасный вариант. Но не переусердствуйте, следите за тем, чтобы в базу по взносам не попали необлагаемые выплаты. Помимо возможных проблем с ФНС, которые могут снять лишние взносы при проверке налога на прибыль, претензии могут предъявить и в ФСС. Если при проверке ревизоры из фонда решат, что вы зря начислили взносы, они пересчитают пособие и снимут часть расходов. Ведь в заработок, по мнению фонда, можно включить только те выплаты, которые обоснованно попали в базу по взносам. Придется доказывать свою правоту через суд — такие прецеденты уже есть. Однако судьи считают так же, как и ФСС. Избежать пересчета получится только в том случае, если вы сумеете убедить судей, что спорные выплаты облагаются взносами. Вот два примера — постановления Арбитражного суда Центрального округа от 06.12.2018 № А14-22041/2017 и Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.02.2020 № Ф04-7253/2019.

С выплат беженцам и гражданам, которые получили убежище, платите все взносы как с выплат россиянам (подп. 7 и 10 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 19.02.1993 № 45281). Если статуса беженца у работника нет и убежище он не получил, но является временно пребывающим, считайте взносы по таким тарифам: пенсионные по ставке 22 процента, социальные — 1,8 процента. Медицинские взносы платить не нужно. Если компания относится к МСП, с выплат сверх МРОТ начисляйте только пенсионные взносы по ставке 10 процентов.

Если компания выплатила уволенному работнику больничные за первые три дня, включите выплату в расчет по взносам. Не важно, что работник уволился. Сначала включите пособие в общую базу по взносам, а затем в состав необлагаемых сумм. Также покажите в отчете и премию, если она выплачена уже уволенному работнику за период его работы в компании. Но эта выплата уже облагается взносами.

ФНС раскрыла, на что смотрят налоговики при проверке расчета по взносам. Проверьте свой расчет по взносам. Если уже успели отчитаться, исправьте ошибки. Если еще не сдали РСВ, в вашем отчете не будет ошибок. В списке налоговиков всего четыре пункта (информация ФНС от 06.04.2022).

Численность

Важная деталь
О том, как сверят 4-ФСС и РСВ.

На титульном листе расчета по взносам указывают среднесписочную численность. Этот показатель инспекторы сравнят с числом застрахованных лиц:

Если соотношение не выполняется. Такое возможно в двух случаях. Первый — в компании работают высококвалифицированные иностранцы, которые имеют статус временно пребывающих в России. Второй — компания заключила трудовые договоры с иностранцами, которые будут работать дистанционно из-за границы. В обоих случаях сотрудники не считаются застрахованными, но попадут в среднесписочную численность.

Если у вас нет таких сотрудников, посчитайте, сколько у вас разделов 3 в отчете. Если больше или столько же, сколько составляет среднесписочная численность, ошибки нет. Если меньше, налоговики потребуют пояснения. При расчете среднесписочной численности не учитывают, например, внешних совместителей, сотрудников на ГПД или декретниц. При этом все они входят в число застрахованных лиц. Также имеет значение график работы сотрудника. Теоретически у вас в графе «Среднесписочная численность» может стоять 0, при этом будут и застрахованные лица, и выплаты, и взносы с них.

Кроме того, соотношение не будет выполняться, если у организации есть обособленные подразделения, которые самостоятельно платят взносы.

Количество застрахованных

Количество застрахованных проверяющие сравнят с данными из СЗВ-М:

Если соотношение не выполняется. Количество сотрудников в отчетах для ПФР и в расчете по взносам может не совпасть по объективным причинам. Самая частая причина: в текущем году вы выплатили премию или больничные работнику, уволенному в прошлом году. Инспекторы считают, что и самого сотрудника, и выплаты ему нужно показать в расчете по взносам (письмо ФНС от 17.03.2017 № БС411/4859). Но в СЗВ-М физлиц, с которыми расторгли трудовой договор, включать не надо. Расхождение поясните контролерам.

Показатели из 6-НДФЛ

Налоговики сравнят облагаемую базу из РСВ со схожим показателем из 6-НДФЛ:

Если соотношение не выполняется. Проверьте, из-за чего у вас возникла разница. Расхождения возможны, во-первых, из-за разных правил расчета НДФЛ и взносов (см. таблицу). А во-вторых, из-за того, что взносы считают по начислению, а НДФЛ — при выплате дохода. Желание чиновников унифицировать правила по НДФЛ и взносам пока расходятся с реальностью. Будьте внимательны: теперь компенсация за задержку зарплаты и прочих выплат облагается НДФЛ, поэтому расхождений меньше.

Когда база по взносам будет больше, чем по НДФЛ, из-за разных правил расчета

Когда база по НДФЛ будет больше, чем по взносам, из-за разных правил расчета

Кроме того, разница может возникнуть из-за невыплаченной зарплаты. Налоговики не хотят видеть такую зарплату в разделе 2 6-НДФЛ до тех пор, пока она не будет выплачена. Понятно, что при больших просрочках по зарплате у вас неизбежно возникнут расхождения в пользу показателя из РСВ. Ведь для расчета по взносам факт выплаты зарплаты вообще никакой роли не играет. Взносы считают по начислению (п. 1 ст. 424 НК). Если инспекторы запросят пояснения, укажите им, что заполнили 6-НДФЛ по правилам из письма ФНС от 13.09.2021 № БС-4-11/12938 (см. образец).

Временные расхождения из-за разных правил определения даты дохода

Зарплата

ФНС продолжает следить за тем, какие зарплаты компании платят своим сотрудникам. Сведения о зарплате в течение года налоговики сравнят с МРОТ:

Если соотношение не выполняется. Компания обязана платить зарплату не меньше регионального МРОТ, но только за полностью отработанный месяц (ст. 133.1 ТК). Возможно, данный сотрудник — совместитель или работает на полставки. Тогда его зарплата может быть меньше МРОТ. Укажите, что никаких нарушений трудового законодательства вы не допустили, и приведите причину (см. образец).

Также инспекторы сравнят среднюю зарплату всех работников со среднеотраслевой:

Если соотношение не выполняется. Требований платить не меньше среднеотраслевой зарплаты в законе нет. Но если ваш показатель меньше средних значений, контролеры могут заподозрить выплату серой зарплаты. Поэтому не игнорируйте запрос из ИФНС. Укажите в пояснениях, что платите заработную плату в соответствии с финансовым положением компании, при этом принимаете меры для ее увеличения (см. образец).

Если пояснения инспекторов не устроят, инспекторы могут:

— затребовать дополнительные пояснения или документы;

— провести предпроверочный анализ;

— включить компанию в план выездных проверок.

При этом письмом от 07.07.2020 № БС-4-11/10881 ФНС отменила зарплатные комиссии. Однако это не означает, что их полностью упразднили. Вызвать бухгалтера или генерального директора в ИФНС инспекторы по-прежнему могут. Налоговики перешли на риск-ориентированный подход. То есть проверять будут прежде всего те компании, у которых слишком большие отклонения.

ФНС подготовила новую форму расчета по страховым взносам, а также новую форму «Персонифицированные сведения о физлицах». Новые бланки понадобились в связи с тем, что с 2023 года ФСС и ПФР объединяются в единый Фонд пенсионного и социального страхования.

Отдельных правил расчета больше не будет. Устанавливаются единый тариф и единая предельная база страховых взносов.

Квартальный РСВ. Работодатели будут продолжать представлять в ИФНС расчет по страховым взносам. Новый РСВ будет состоять из четырех основных разделов:

— сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов;

— сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов — глав крестьянских (фермерских) хозяйств;

— персонифицированные сведения о застрахованных лицах;

— сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 6.1 статьи 431 НК.

Изначально планировали, что из расчета исключат раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах». Однако этот раздел остался.

Сдавать новый отчет нужно будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Первый раз — с отчета за I квартал. За год форма РСВ останется прежней, но срок будет новый — до 25 января включительно.

Сведения персучета. Ежемесячно нужно будет подавать в налоговую инспекцию персонифицированные сведения о физлицах. В отчет будут входить персональные данные и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений, страховых взносов. Срок сдачи отчета — не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.

Новые сроки уплаты. Компании будут перечислять страховые взносы в составе единого налогового платежа. Крайний срок — 28-е число. Сейчас взносы платят не позднее 15-го числа месяца.

Новые тарифы и единая база. С 2023 года отдельные тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС отменят. При общих тарифах компании надо будет платить взносы по единому тарифу 30 процентов в пределах базы и 15,1 процента сверх нее (см. таблицу). Взносы не вырастут — фактически ставки оставят на прежнем уровне и суммируют.

Для компаний малого и среднего бизнеса ставки оставят на прежнем уровне. Взносы на страхование от несчастных случаев, как и сейчас, не будут входить в общий тариф, их вы будете платить отдельно. Они по-прежнему будут зависеть от класса профессионального риска.

Планируют сделать единую предельную базу по взносам. Ее приравняют к базе по взносам в ПФР на 2022 год — 1,565 млн руб. Сумму проиндексируют на рост средней зарплаты в стране. Минэкономразвития прогнозирует рост зарплат в 2022 году в среднем на 7 процентов, поэтому предельная база в 2023 году может составить 1,675 млн руб.

Сейчас действуют две предельные базы, и для страховых взносов в ФСС она составляет 1,032 млн руб. (постановление Правительства от 16.11.2021 № 1951). Из-за того, что отменят более низкий лимит для ФСС, страхователи будут платить больше взносов. Нагрузка вырастет у тех компаний, в которых зарплата превышает действующий лимит, то есть 86 000 руб. в месяц (1 032 000 ₽ : 12 мес.).

Облагаемые выплаты. В перечень облагаемых попадут вознаграждения по договорам подряда и авторским договорам. Сейчас с таких доходов не платят взносы в ФСС. Подменять трудовой договор подрядом будет невыгодно. Сэкономить можно будет только на взносах на случай травматизма.

Пособия подрядчикам. На больничные и пособия по беременности и родам смогут рассчитывать подрядчики. Пособие им выплатят, если в предшествующем страховому случаю году с их вознаграждений перечислено взносов больше, чем стоимость страхового года.

Как изменится общий тариф взносов 

В середине года наконец-то появилась новая форма 4-ФСС. И при ее подготовке бухгалтеры столкнулись с неожиданными проблемами. Решить их удалось только к отчетности за 9 месяцев.

Рассмотрим основные изменения.

Раздел с платежами

В новой форме не нужно показывать платежи по взносам. Раньше они были в таблице 2, но теперь их упразднили. Вам больше не нужно показывать в 4-ФСС ни суммы, ни реквизиты платежек на взносы. Также не приводите задолженность на начало года. Весь расчет взносов теперь помещается в одной таблице 1. Вы просто указываете в новой строке 9 сумму начисленных взносов. Прежней таблицы 2 с подробным расчетом больше нет (что еще поменялось).

Что поменялось в расчете 4-ФСС

Однако если заполнять 4-ФСС в бухгалтерской программе, в нем может появиться дополнительный раздел «Платежи». В этот раздел вписывают номера и даты платежек по уплате взносов в ФСС. В печатной форме такого раздела нет.

Бланк
Форма 4-ФСС утверждена приказом ФСС от 14.03.2022 № 80.

Раздел с платежками необязательный. В программе он появился из-за того, что так предписывает новый электронный формат (приказ ФСС от 10.06.2022 № 226). Из него следует, что при сдаче электронной 4-ФСС происходит выгрузка данных по платежам. При этом в фонде утверждают, что в алгоритме выгрузки формы расчета в электронном виде в XML-файле раздел «Платежи» отсутствует. Так что волноваться не стоит: 4-ФСС примут и без платежек, но и с ними отчет не завернут.

Количество знаков после запятой

Страховой тариф в строке 8 таблицы 1 отчета нужно обязательно указывать с тремя десятичными знаками после запятой. Обычно у тарифа максимум один десятичный знак. Тогда, например, вместо 0,3 пишите 0,300. Но если компания получила скидку или ей назначили надбавку, тариф может быть с двумя или тремя знаками после запятой. В прежней форме его округляли до двух знаков, теперь — до трех. Отметим, что речь идет именно о строке 8, в строке 5 указывайте тариф без лишних нулей (см. образец).

Такие правила действуют в том числе и в случае, когда в полученном из ФСС уведомлении размер тарифа указан с двумя десятичными знаками после запятой. Тогда просто добавьте ноль.

Новая таблица для самостоятельных классификационных единиц

В 4-ФСС появилась новая таблица 1.1. Она предназначена для компаний, у которых подразделения выделены в самостоятельные классификационные единицы (СКЕ). Чтобы такую единицу выделить, компания подает заявление на бланке из постановления Правительства от 01.12.2005 № 713. Делают это в момент подтверждения основного вида деятельности. Условие выделения подразделения в СКЕ — вид деятельности должен отличаться от основного для компании в целом. При этом в СКЕ можно выделить не только обособленное, но и структурное подразделение. Сделать это есть смысл в том случае, если тариф будет меньше.

Изменения из-за прямых выплат

Все данные по зачету и возмещению выплат исчезли из 4-ФСС вместе со старой таблицей 2. Новая таблица 2 понадобится, если вы временно направляли своих работников по договорам о предоставлении персонала (аутстаффингу).

Также в 4-ФСС больше нет прежней таблицы 3, где показывали расходы на обязательное страхование. Таблица 3 в новом бланке повторяет таблицу 4 из прежнего отчета 4-ФСС. В ней показывают численность пострадавших от несчастных случаев. Если страховых случаев с начала года не было, таблицу 3 не заполняйте.

Сведения о спецоценке

Проверьте, чтобы в отчете были данные о спецоценке по состоянию на 1 января. Их теперь приводят в новой таблице 4. Она в целом повторяет прежнюю таблицу 5, но в новой форме в сведениях о результатах спецоценки 3-й класс условий труда разделили на подклассы: 3.1, 3.2, 3.3 и 3.4. Кроме того, теперь нужно указывать число рабочих мест с оптимальными (1-й класс) и допустимыми (2-й класс) условиями труда. При этом спецоценку, проведенную в течение 2022 года, в отчете не отражайте. Это правило не поменялось.

Смена тарифа в течение года

Осторожно
Тариф взносов применяют с начала года.

Тариф взносов применяют с начала года. Не важно, когда его установили. Если компания не подтвердит свой основной вид деятельности, в фонде установят тариф по виду деятельности с наиболее высоким классом профессионального риска (п. 5 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55).

Если компании установили более высокий тариф, образуется недоимка по взносам с начала года. Пересчитайте все взносы с начала года по новому тарифу и подайте уточненки, причем за I квартал по старой форме из приказа ФСС от 26.09.2016 № 381. Приложите к уточненке пояснительную записку, в которой объясните, с чем связан перерасчет. Это самый безопасный вариант. При этом пени платить не придется: пересмотр тарифа — это не ошибка в расчете взносов и не опоздание с их уплатой. Компания платила взносы по тарифу, который был ей установлен. В текущей форме 4-ФСС взносы посчитайте уже исходя из новой ставки.

Если новый тариф меньше прежнего, ситуация обратная — у вас образуется переплата взносов. Задолженности перед фондом нет. Поэтому в этой ситуации компания может не подавать уточненку, но лучше это сделать. В таком случае у фонда не возникнет вопросов, откуда у компании появилась переплата. Ее вы можете зачесть в счет будущих платежей или вернуть. Причем для зачета никаких заявлений не потребуется. А вот перебросить разницу в счет уплаты взносов по НК или налогов не получится. У этих платежей разные администраторы.

Численность на титульном листе

В 4-ФСС теперь нужно указывать численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения. Показатель заполняют по состоянию на отчетную дату. В нашем случае — на 1 октября. И поскольку 4-ФСС заполняют нарастающим итогом, включите в отчет всех, кому вы что-либо начисляли с начала года, пусть даже эти выплаты не облагались взносами. При этом не указывайте тех сотрудников, которым вы ничего не начисляли, например декретниц.

Также укажите на титульном листе среднесписочную численность, количество работающих инвалидов, а также вредников (см. образец). Все показатели — за период с начала года и на отчетную дату.

Электронный 4-ФСС сдают компании, у которых численность физических лиц, в пользу которых производились выплаты и иные вознаграждения, превышает 10 человек. Остальные вправе отчитываться на бумаге. Но считают этот показатель за прошлый год (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Данные за 9 месяцев на формат отчетности не влияют. Компания весь год должна отчитываться одним способом.

Больничные в 4-ФСС

Отражайте в отчете только больничные за первые три дня болезни — в строках 1 и 2 таблицы 1. Сначала в общей сумме выплат, затем в составе необлагаемых. Остальные пособия — за период с четвертого дня болезни, по уходу за больным членом семьи или ребенком, в случае травмы на рабочем месте — в форме 4-ФСС не отражайте (письмо ФСС от 09.03.2021 № 02-09-11/05-03-5777). Эти выплаты сотрудники получают напрямую от фонда.

В соцстрахе обнародовали критерии отбора компаний для выездных проверок по взносам на страхование от несчастных случаев. Факторов риска всего восемь, их можно найти на сайтах региональных отделений ФСС. С помощью этих критериев вы можете самостоятельно проверить, грозит ли вам визит ревизоров из ФСС.

Примерный перечень рисков от фонда — это необязательные правила. В план проверок может попасть и та компания, которая успешно пройдет самоанализ. В списках критериев, на которые ориентируются сами сотрудники ФСС, еще много пунктов. Среди них подозрения в конвертных схемах, опоздания с отчетностью, сведения о переводе работников в самозанятые, несчастные случаи на производстве, наличие у работников детей-инвалидов и т. д.

Критерий 1. Средняя заработная плата у страхователя ниже ее среднего уровня по отрасли (виду экономической деятельности). Считают этот показатель так:

Среднеотраслевую зарплату в регионе и по виду деятельности налоговики берут из сервиса «Прозрачный бизнес» по адресу pb.nalog.ru/calculator.html. Если критерий не выполняется, в ФСС запросят пояснения.

8 критериев
используют ревизоры при проверке взносов на травматизм

Критерий 2. Компания на камеральной проверке не представила необходимые пояснения или запрашиваемые документы. Достаточно одного такого случая. Требовать пояснения сотрудники ФСС могут, если в расчете есть ошибки и противоречия (п. 3 ст. 26.15 Закона № 125-ФЗ). Наш совет: отвечайте на все письменные запросы, а если вызывают в отделение, не игнорируйте встречу. Ревизоры из ФСС тоже вправе вызвать вас к себе, как и налоговики (п. 3 ст. 26.15 Закона № 125-ФЗ). Берите с собой как можно больше документов, которые помогут доказать, что компания работает честно. Если действительно допустили ошибку, уточните отчет.

Критерий 3. Организация больше двух раз представляла уточненные расчеты, в которых облагаемая база уменьшается более чем на 10 процентов. По мнению фонда, это может свидетельствовать о том, что компания платит своим сотрудникам зарплату в конвертах или перевела их в самозанятые. Чиновники считают, что зарплата может только расти.

Если уменьшилась численность сотрудников, это еще один дополнительный повод для проверки. Проверяющих заинтересует, если компания в течение отчетного периода уволила часть работников, а новых не набрала.

Возможно, организация использует схему с самозанятыми, когда такие сотрудники трудятся наравне со штатниками. За счет этого работодатели экономят на отчислениях в бюджет. Будьте готовы обосновать, почему резко сократили персонал. Учтите, что с 2020 года работники могут без опаски жаловаться на теневую зарплату — с них НДФЛ не взыщут, кодекс теперь разрешает брать налог с работодателя (ст. 226 НК).

Критерий 4. Компания неоднократно снималась с учета и снова регистрировалась в других отделениях. По аналогии с ФНС, в ФСС полагают, что постоянная «миграция» используется для того, чтобы избежать ответственности. Постоянная — это более двух раз. Надежда на то, что в новом отделении свой план проверок и новичок в него не попадет. Однако рассчитывать на это не стоит. Лучше один раз пережить проверку, чем бесконечно убегать от нее. Тем более что проверять в таком случае будут с пристрастием.

Критерий 5. Страховой тариф, который применяет компания, не совпадает с тем, который утвердил фонд. Компании обязаны ежегодно подтверждать свой вид деятельности. От этого зависит размер страхового тарифа. Чем выше класс профессионального риска, тем больше тариф. Ставку для компаний, которые не подтвердят свой вид деятельности, сотрудники ФСС выберут сами — по данным из ЕГРЮЛ (постановление Правительства от 17.06.2016 № 551). Причем возьмут они максимальный тариф. При этом компания с начала года должна применять тот тариф, который ей утвердил фонд на текущий год, даже если компания поменяла свой вид деятельности. Если компания не согласна с тарифом «от фонда», оспорить размер тарифа можно через суд. Но тогда будьте готовы обосновать, почему правильным является именно ваш расчет.

Критерий 6. Общая сумма выплат и вознаграждений из формы 4-ФСС меньше аналогичного показателя из РСВ. С точки зрения ФСС, должно выполняться такое контрольное соотношение: 

Обычно эти показатели равны, но могут и отличаться из-за разных правил расчета взносов. Главная причина — выплаты по гражданско-правовым договорам. Такие вознаграждения в приложении 2 не показывают, ведь они не облагаются социальными взносами (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК, письма Минфина от 21.02.2019 № 03-15-05/11367, ФНС от 15.05.2019 № БС-4-11/8976). Их не приводят ни по строке 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц», ни по строке 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» (письмо ФНС от 31.07.2018 № БС-4-11/14783).

Что касается взносов на страхование на случай травматизма, то их нужно начислить, если такую обязанность предусмотрели в гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Когда в договорах подряда или оказания услуг такого условия нет, взносы не начисляйте и выплаты в таблице 1 формы 4-ФСС не отражайте. Тогда показатели совпадут. Если включили такое условие в договор, тогда показатель в 4-ФСС будет больше.

Осторожно
Общая сумма выплат в РСВ не может быть больше показателя из 4-ФСС.

Если сравнивать облагаемые взносами базы, то отличий будет больше. Кроме выплат по гражданско-правовым договорам их еще два.

Во-первых, разница возникает из-за сверхнормативных суточных. Взносы на страхование на случай травматизма платить не надо независимо от размера суточных. А для взносов по главе 34 НК необлагаемые нормативы такие же, как для НДФЛ: 700 руб. — по командировкам по России, 2500 руб. — по загранкомандировкам. С превышения нужно платить взносы. Тут разница в пользу показателя по взносам из главы 34 НК.

Во-вторых, по взносам на случай травматизма нет лимитов. Вся сумма выплат, которые входят в базу, облагается взносами. В строку 050 приложения 2 РСВ входят выплаты только в пределах лимита — для 2022 года он составляет 1 032 000 руб. на одного работника. Тут разница уже в пользу взносов из Закона № 125-ФЗ. Таким образом, расхождения могут быть как в одну, так и в другую сторону.

Проверьте, различаются ли у вас базы по взносам. Если да, посмотрите, из-за чего возникла разница. Если по одной из тех причин, которые мы назвали, — у вас в отчетности все верно. Если нет, у вас в учете ошибка, которую нужно найти и исправить.

Критерий 7. Компания платит взносы с выплат инвалидам в размере 60 процентов от установленного страхового тарифа. С выплат сотрудникам-инвалидам страховые взносы составляют 60 процентов страхового тарифа по основному виду деятельности (ст. 2 Федерального закона от 22.12.2020 № 434-ФЗ). Право на эту льготу имеют все организации и предприниматели независимо от основного вида деятельности и подтверждать ее отдельно не нужно. Однако ФСС вправе запросить документы на инвалидов. Например, копию удостоверения инвалида. Будьте готовы их предоставить. В противном случае придется пересчитать взносы в сторону увеличения. Какие штрафы грозят компании в случае занижения взносов, смотрите в таблице.

Критерий 8. Расходы по обязательному социальному страхованию составляют минимум 50 процентов от начисленных страховых взносов. С 2021 года компании не отражают в 4-ФСС расходы на случай травматизма. Этот критерий касается расчетов до 2021 года из-за перехода на прямые выплаты. Проверяемый период — не больше трех календарных лет, предшествующих году проверки. Если расходы слишком большие, в фонде проверят, на что пошли их средства.

Ответственность за нарушения Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ

Вместо отчетов 4-ФСС, СЗВСТАЖ, СЗВ-ТД, СЗВ-М и ДСВ-3 работодатели будут сдавать один отчет (Федеральный закон от 14.07.2022 № 237-ФЗ). В нем надо отражать сведения для персонифицированного учета, включая данные о взносах на травматизм. Крайний срок для сдачи сведений о начисленных взносах на случай травматизма — не позднее 25-го числа месяца после окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и года.

В этом году 4-ФСС сдают не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в бумажном виде и 25-го числа календарного месяца — в электронном виде.

ПФР обновил сразу шесть форм отчетов: СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1, СЗВ-КОРР, СЗВ-ИСХ, ДСВ-3 (постановление Правления ПФР от 21.04.2022 № 62п, зарегистрировано Минюстом 05.08.2022 № 69558). Новые формы (форматы) и правила их заполнения действуют с 19 августа 2022 года. Рассмотрим правила по СЗВ-ТД.

Выделим две поправки, которые произошли в отчетности.

Численность. Уточнили, что сдавать форму в электронном виде обязательно при численности персонала больше 10 человек, а не 25. Поправка техническая, цифра в 10 человек прописана в законе (п. 2.6 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Считать показатель нужно за предшествующий отчетный период. Для СЗВ-ТД это предшествующий месяц.

Несоблюдение электронной формы отчета, если она обязательна, грозит компании штрафом в размере 1000 руб. (ч. 4 ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

Код трудовой функции. Прописали, что код надо указывать только в СЗВ-ТД о приеме на работу или постоянном переводе. В остальных случаях, включая увольнение, код можно не приводить.

Важная деталь
Код трудовой функции указывайте только при приеме на работу или переводе.

Код возьмите из классификатора ОК 010-2014 (МСКЗ-08). Общероссийский классификатор занятий, утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2020-ст. Первые четыре цифры — это код наименования группы занятий. А пятая цифра — контрольное число. Это обязательное требование. И не важно, применяете вы профстандарты или нет.

В классификаторе ищите не конкретные должности или профессии, а обобщенные группы занятий. Учтите, что они могут не совпадать с наименованиями в штатном расписании. Например, должности «бухгалтер по расчету с контрагентами» и «старший бухгалтер по расчету зарплаты» в классификаторе обозначаются одним кодом — 2411.6 «Бухгалтеры». Если допустите ошибку в коде выполняемой функции, сведения в исходном СЗВ-ТД придется отменить и подать правильные.

Основные группы занятий систематизированы не по видам деятельности, а по уровню квалификации. На него указывает первая цифра кода. Например, для двоих расчетчиков зарплаты с разным образованием код выполняемой функции будет различаться. У расчетчика с высшим образованием первая цифра кода будет 2 «Специалисты высшего уровня квалификации», а со средним образованием — 3 «Специалисты среднего уровня квалификации».

Две первые цифры вместе — подгруппа основной группы занятий. Они указывают на вид деятельности работника. Три первые цифры вместе — малая группа. Они показывают глубокую специализацию. Например, для главного бухгалтера — 121 «Управляющие финансово-экономической и административной деятельностью». Четыре цифры кода вместе указывают на начальную группу занятий работника.

В ней самая большая детализация выполняемой функции. Например, для главного бухгалтера код выполняемой функции — 1211.1 «Управляющие финансовой деятельностью».

Чтобы убедиться, что правильно подобрали код, посмотрите в классификаторе описания групп занятий. В них перечислены характерные работы и обязанности для групп данного уровня. Для начальных групп в классификаторе есть примеры занятий. Например, для кода выполняемой функции 3313: ассистент бухгалтера и помощник бухгалтера.

Если описание не подходит к трудовой функции работника, посмотрите рекомендацию классификатора ниже примеров занятий. Для кода выполняемой функции 3313: бухгалтер — 2411, помощник актуария — 3314, бухгалтерский служащий — 4311.

Сомневаетесь, правильно ли выбрали код выполняемой функции? Проверьте себя по профстандарту по должности работника. В разделе I «Общие сведения» посмотрите таблицу «Группа занятий». В ней есть коды из классификатора. Например, вот какие коды указаны в профстандарте «Бухгалтер», утвержденном приказом Минтруда от 21.02.2019 № 103н: бухгалтеры — 2411, служащие по бухгалтерским операциям и учету — 4311 и т. д.

Конечно, профстандарт для конкретной должности или профессии работника может быть не утвержден. Ее может не быть и в классификаторе. В этом случае все равно ориентируйтесь на основные характеристики трудовой функции в классификаторе.

Если определить код так и не получается, обратитесь с письменным запросом в Минтруд или ПФР. Именно ПФР контролирует, чтобы код выполняемой функции в СЗВ-ТД был в формате ХХХХ.Х.

Коды выполняемых функций найдите заранее и укажите в штатном расписании. Добавьте для этого отдельную графу. Так вы быстрее заполните СЗВ-ТД при приеме или увольнении сотрудника. Ведь отчет нужно сдать быстро — не позднее следующего дня с даты издания приказа.

Бывает, что у сотрудника есть сразу несколько трудовых функций. В таком случае выберите код той функции, на которую у сотрудника уходит больше времени. Например, бухгалтер наряду со своими обязанностями выполняет обязанности кассира. Поскольку бухгалтерской работы у него больше, в графе 6 отчета СЗВ-ТД указывайте код для бухгалтеров — 2411.6.

Еще пример. В небольшой компании специалист по кадрам занимается и подбором персонала, и ведением кадровой документации. Работы с документами у него больше, в графе 6 отчета СЗВ-ТД у него будет код выполняемой функции специалиста по кадрам — 4416.6 «Служащие по ведению кадровой документации».

Отчет СЗВ-ТД заполняйте только по кадровым изменениям. Если в текущем месяце с работниками ничего не происходило, отчитываться не надо. Сроки сдачи смотрите в таблице.

Сроки сдачи СЗВ-ТД

Компания не издает приказ о приеме на работу. Если при приеме на работу ваша компания не издает приказ, при заполнении СЗВ-ТД в графах 8—10 «Основание» указывайте реквизиты трудового договора. Отчет нужно сдать в ПФР не позднее рабочего дня, следующего за днем оформления трудового договора. Если в графах 8—10 укажете два документа — и приказ, и трудовой договор, ошибкой это не будет. ПФР такой отчет примет.

Отпуск с последующим увольнением. Предположим, 11.09.2022 был издан приказ об отпуске с 19.09.2022 с последующим увольнением и днем увольнения был указан последний день отпуска — 30.09.2022. В графе 2 «Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения» нужно указать дату увольнения — 30.09.2022. Срок сдачи СЗВ-ТД зависит не от даты увольнения, а от даты издания приказа об увольнении. Если 11.09.2022 был издан приказ об отпуске с 19.09.2022 с последующим увольнением и днем увольнения был указан последний день отпуска — 30.09.2022, сдать СЗВ-ТД нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа, то есть 12.09.2022.

В компании сменился директор. Отчет заполняйте по обычным правилам. Подайте две формы: об увольнении на прежнего руководителя и о приеме на работу на нового. Но есть один нюанс. Если компания обязана отчитываться электронно, СЗВ-ТД подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя. Если компания не успеет оформить электронную подпись новому директору, она не сможет подать на него форму СЗВ-ТД до конца следующего рабочего дня. А это штраф — 500 руб. (ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ). Если сдать в срок, но на бумаге, штраф будет еще больше — 1000 руб. (ч. 4 ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

В Пенсионном фонде считают, что штрафа в данной ситуации не избежать. В законе эта ситуация никак отдельно не прописана, потому действуют общие нормы: за опоздание штраф и за неправильный формат тоже штраф.

Судебная практика складывается в пользу компаний. Нельзя штрафовать компанию, если нет ее вины (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.08.2022 по делу № А46-18628/2021). Это правило из статьи 109 НК судьи переносят и на отчеты в ПФР. У нового руководителя не было электронной подписи, поэтому отправка формы СЗВ-ТД на бумаге в данном случае не нарушение. Напротив, компания сделала все, чтобы не пропустить срок. В ПФР не смогли доказать, что задержка с оформлением подписи произошла по вине компании. Такой же вывод — в постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2021 № А59-5449/2020. Вердикт судей — формальный подход в данном случае недопустим, штраф следует снять.

Избежать штрафа можно в том случае, если в организации будет еще как минимум один человек, который имеет право подписи. Ведь отчетность может подписывать не только руководитель, но и доверенное лицо. Тогда проблем не будет ни с одним ведомством. Это самый простой способ. При этом смена руководителя действие доверенности не прекращает (письмо ФНС от 18.11.2019 № БС-4-11/23406). Такого основания в законодательстве нет (п. 1 ст. 188 ГК).

Заполнять СЗВ-ТД следует только в определенных случаях. Вот пять актуальных ситуаций, когда этот отчет не понадобится.

Временный перевод в другую компанию. Работник может перейти в другую компанию, не прерывая трудовых отношений с работодателем по основному месту работы (постановление Правительства от 30.03.2022 № 511). Действие трудового договора приостанавливается.

Важная деталь
При переводе на удаленку подавать СЗВ-ТД не нужно.

Сведения о приостановлении действия трудового договора в СЗВ-ТД не включаются. Основной работодатель форму СЗВ-ТД на работника не подает. Подать в ПФР форму СЗВ-ТД на «чужого» работника должен временный работодатель (письмо Минтруда от 25.04.2022 № 14-6/ООГ-2712). Заполняют отчет как при приеме сотрудника на работу. Срок — не позднее следующего рабочего дня.

Временный перевод на другую должность. Временный перевод на другую должность в той же компании, например на период болезни, отпуска, отстранения другого сотрудника от работы, декрета и т. д., в форме СЗВ-ТД не показывают. Также отчет не заполняют при совмещении должностей. Но если перевод стал постоянным, это нужно отразить в СЗВ-ТД (письмо ПФР от 04.10.2021 № ЕК-08-24/22639). В графе 2 укажите дату, когда сотрудник начал исполнять обязанности после перевода на временную работу. В графе 3 напишите «ПЕРЕВОД». В графу 5 внесите наименование новой должности работника. В графах 8, 9 и 10 отразите сначала реквизиты приказа о временном переводе, а затем приказа о переводе на постоянной основе.

Перевод на удаленку. При переводе сотрудника на удаленную работу сдавать СЗВ-ТД не нужно. Такой перевод — это смена рабочего места и режима работы. Если при этом не меняется должность сотрудника или структурное подразделение, то нет и перевода на другую работу. Причем не важно, будет ли для работника удаленка постоянной или временной и где он будет работать — в России или в другой стране.

Военные сборы. Не подавайте отчет на сотрудника, который уехал на военные сборы и просто временно не работает. В СЗВ-ТД не отражают сведения об исполнении работниками государственных или общественных обязанностей, в том числе о военной службе (письмо Минтруда от 03.02.2022 № 14-2/ООГ-677).

Поменялся график работы. Если работник прежде трудился полный день, а теперь его перевели на неполную рабочую неделю или день, сдавать СЗВ-ТД не нужно. Но только в том случае, если трудовая функция сотрудника остается прежней. Если специалиста перевели на другую должность, заполнить СЗВ-ТД придется.

С 1 января 2023 года СЗВ-ТД отменяют. Но не отменяют подачу сведений, которые были в этом отчете. Сведения из СЗВ-ТД будут в составе единой формы сведений. Ее должен утвердить фонд. Разные разделы отчета нужно будет сдавать в разные сроки. Например, сведения о приеме на работу и об увольнении, как и сейчас, компании будут подавать на следующий рабочий день после издания соответствующего приказа.

Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2022 года необходимо сдать не позднее 28 октября 2022 года (п. 4 ст. 289 НК). Форма декларации, порядок ее заполнения и формат для представления в электронном виде утверждены приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. Форма бланка прежняя, новая будет к отчету за год.

Обязательными для заполнения являются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения 1 и 2 к листу 02.

Остальные части декларации по налогу на прибыль надо оформить, только если у компании в налоговом периоде были доходы, расходы, убытки или средства, которые отражаются в этих подразделах, листах и приложениях, а также если компания выступает налоговым агентом или у нее есть обособленные подразделения. Подробнее — в таблице.

Состав и порядок представления декларации по налогу на прибыль

Используйте эти правила, когда будете заполнять в декларации по прибыли за 9 месяцев строки с авансовыми платежами.

Начисленные авансы. Заполняйте строки 210—230 листа 02 в зависимости от способа уплаты аванса. При ежемесячном перечислении складывайте суммы исчисленного налога из строк 180—200 с суммами ежемесячных авансов из строк 290—310 листа 02 декларации за полугодие и отразите результат в строках 210—230 листа 02 декларации за 9 месяцев.

Если платите ежеквартальные авансы или ежемесячные из фактической прибыли, включите в строки 210—230 за 9 месяцев показатели строк 180—200 за предыдущий отчетный период.

Налог к доплате или уменьшению. Сравните суммы в строках 180 и 210. Если строка 180 больше строки 210, отражайте налог к доплате в строках 270 и 271 листа 02, а также в строках 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1. В случае если строка 180 меньше строки 210, заполняйте сумму к уменьшению в строках 280 и 281 листа 02 и в строках 050, 080 подраздела 1.1 раздела 1.

Авансы на IV квартал. Заполняйте строки 290—310 листа 02 декларации за 9 месяцев, только если платите ежемесячные авансы исходя из прибыли за прошлый квартал. Для этого найдите разницу между строками 180, 190 и 200 за 9 месяцев и полугодие. Отразите ежемесячные авансы в строках 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1. Сумма ежемесячного аванса в федеральный бюджет будет равна 1/3 от показателя строки 300 листа 02. Аванс за один месяц в региональный бюджет будет равен 1/3 от строки 310.

Авансы на I квартал 2022 года. Если организация платит авансы ежемесячно исходя из прибыли за прошлый квартал и не собирается менять способ уплаты авансов с 2023 года, авансы за I квартал 2023 года и IV квартал 2022 года будут равны (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК). Перенесите их из строк 290—310 в строки 320—340 листа 02.

До конца 2024 года базу по налогу на прибыль можно уменьшить на убытки прошлых лет, но не более чем на 50 процентов (п. 40 ст. 2, п. 4 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Это ограничение действовало до 31 декабря 2021 года, но его продлили.

Убытки, которые сложились в текущем или предыдущих годах, можете учесть при расчете налога в следующих годах. Но есть предельная величина — 50 процентов от первоначальной налоговой базы. Другими словами, налогооблагаемую прибыль за год можно уменьшить на любую сумму убытков прошлых лет, но при условии, что сама прибыль уменьшится не более чем вдвое. Такие правила по убыткам прошлых лет действуют до 31 декабря 2024 года включительно (п. 40 ст. 2 Закона № 305-ФЗ).

Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК). Убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за 9 месяцев (письмо ФНС от 27.07.2009 № 3-2-10/18).

Порядок заполнения декларации по прибыли также предполагает расчет авансов по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. При этом специальное приложение № 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год. В декларации за полугодие и 9 месяцев приложение № 4 к листу 02 не включается. Поэтому убыток прошлых лет вы отразите только по строке 110 листа 02. Сумму убытка, которую вы можете принять в уменьшение в этих отчетных периодах, рассчитайте самостоятельно. Расчет оформите бухгалтерской справкой.

Важная деталь
Учесть убытки прошлых лет можно и в декларации за отчетный период.

Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносите на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учтите в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы (п. 3 ст. 283 НК).

Сумму убытка по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 9 или 15 процентов.

Посмотрите, как ответить инспекторам на запросы, которые они присылают на камералках декларации по налогу на прибыль.

Декларация в целом убыточная

Осторожно
Если покажете убытки в декларации по налогу на прибыль более двух лет подряд, налоговая может назначить выездную проверку.

Такая ситуация характерна для новых компаний. Но сейчас она может возникнуть у любой организации.

Убытки в течение нескольких налоговых периодов, также как и низкая налоговая нагрузка, — повод для выездной налоговой проверки (п. 1 и 2 ст. 4 Концепции, утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).

Убыток отчетного периода можно скорректировать двумя способами: уменьшить расходы или увеличить доходы. Убыток за I квартал на практике корректируют тем, что пересматривают свою учетную политику для целей налогообложения. Формально ее нужно утверждать не позднее 31 декабря, но по факту ею занимаются в апреле при подготовке декларации за I квартал.

Как снизить убытки при расчете базы по налогу на прибыль

Убыток за другие периоды скорректировать таким образом труднее. Менять учетную политику в середине года нельзя (ст. 313 НК). Это значит, что пересмотр учетной политики задним числом потребует подачи уточненок. Из способов увеличить доходы выделим следующие.

1. Ускорьте подписание акта с заказчиком. Способ сработает только по выполненным работам. По ним доход отражается на дату подписания акта и в налоговом учете, и в бухгалтерском учете (п. 1 и 3 ст. 271 НК, п. 4 ст. 753 и ст. 779 ГК, п. 11 ПБУ 10/99). По услугам доход отражайте в периоде их фактического выполнения — не важно, когда составлен и подписан акт.

2. Спишите кредиторку. Проанализируйте кредиторские долги. В налоговом учете выявите безнадежные долги и включите их во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК). В бухучете учтите в прочих доходах кредиторку, по которой истек срок исковой давности (п. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99).

3. Примите безвозмездные поступления. В налоговом учете отразите их во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК). Есть исключения, например необлагаемая финансовая помощь от учредителя (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). В бухучете помощь от учредителя учтите в добавочном капитале, а от других лиц — в прочих доходах (п. 7 и 16 ПБУ 9/99).

Важная деталь
Пояснения инспекции направьте в течение пяти рабочих дней после того, как получите требование.

Если убрать убыток не получается, напишите пояснения. Подробный ответ пишите, когда инспекторы просят об этом. Например, потребовали перечень сделок, по которым возникли убытки, ИНН партнеров, реквизиты первички. Документы, которые подтверждают убыток, компания может приложить к пояснениям дополнительно (п. 3, 4 ст. 88 НК).

Если налоговики деталей не просят, обрисуйте ситуацию в общих чертах:

«Убыток, который получила компания, связан с падением выручки от продажи товаров и ростом косвенных расходов. В том числе из-за увеличения стоимости аренды офисного помещения».

Иногда инспекторы запрашивают бизнес-план. Представлять его вы не обязаны. Тем более если его не составляли. Достаточно указать в пояснениях, что он в разработке.

Подали уточненку, в которой уменьшили налог

Налоговики изучат раздел 1 декларации. Сверят строки первичной декларации и уточненной. Так же, как и в предыдущих случаях, инспекторы попросят дать пояснения или сдать уточненку.

Скорее всего, в первичной декларации вы показали не все расходы. Напишите пояснение. Вы, конечно, не обязаны прикладывать первичные документы к пояснениям, но по возможности сделайте это. Укажите в пояснениях, какие затраты забыли показать:

«Компания по ошибке учла рекламные расходы на выставке в пределах норм, хотя лимит НК не установлен (абз. 4—5 п. 4 ст. 264 НК). Из-за этого в строке 040 приложения № 2 к листу 02 увеличились расходы».

Можете не подавать уточненку, если недочет обнаружили в том же году, в котором ошиблись. Налог считают нарастающим итогом. Недоучтенный расход можете показать в годовой декларации. Главное, чтобы в периоде обнаружения ошибки отчетность была к уплате. Такой способ поможет минимизировать взаимодействие с ИФНС.

Допустим, оплошность обнаружили уже в следующем году. Не сдавать уточненку тоже можно. Но только если в текущем периоде и в периоде, в котором ошиблись, декларация прибыльная (письмо Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064). Тогда забытый расход покажете в строке 400 приложения № 2 к листу 02 декларации.

Указали пониженные ставки по налогу на прибыль

Налоговики посмотрят графу «Признак налогоплательщика» и строки 140—160 листа 02 декларации. Они попросят пояснить, на каком основании применяли пониженные ставки. Затребуют документы, которые подтвердят право на льготу (п. 6 ст. 88 НК).

Формально можете не представлять пояснения и документы. Ставка и льгота — самостоятельные элементы налогообложения. Требование инспекторов незаконно. Такую позицию не раз высказывал Минфин (п. 1, 2 ст. 17 НК, письма от 02.03.2017 № 03-02-07/1/12009, от 03.09.2015 № 03-05-05-01/50668). Если же не хотите спорить с инспектором, напишите, что законно применяете пониженную ставку и соответствуете всем требованиям.

Несвоевременная подача декларации по налогу на прибыль является правонарушением (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Важная деталь
Если налог полностью уплачен в срок, то штраф составит 1000 руб.

Штраф. Если компания не сдала декларацию за отчетный период, например I квартал, полугодие, 9 месяцев, штраф составит 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК). Если компания не сдала декларацию за год, то штраф составляет 5 процентов от не уплаченной в установленный срок суммы налога. Этот штраф нужно платить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для сдачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период просрочки может быть не менее 1000 руб. и не более 30 процентов от неуплаченной суммы налога по декларации.

Если налог полностью уплачен в срок, то штраф составит 1000 руб. Если организация уплатила только часть налога, то штраф рассчитывается с разницы между суммой налога, которая должна быть уплачена по декларации, и суммой, фактически перечисленной в бюджет в установленный срок.

Кроме того, за непредставление или несвоевременное представление декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) меры административной ответственности в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП).

Блокировка счета. Также налоговая инспекция вправе заблокировать банковские счета, если организация опоздает с подачей налоговой декларации. Счет могут заблокировать не раньше чем через 20 рабочих дней с последнего срока подачи декларации по налогу. Инспекция вправе принять такое решение в течение трех лет с момента неподачи декларации. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 76 и пункта 6 статьи 6.1 НК. При этом на сумму блокировки никаких ограничений нет (письмо Минфина от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167).

Важная деталь
Заблокировать счет могут только за неподачу в срок годовой декларации.

В пункте 3 статьи 76 НК прямо сказано, что блокировать счет можно только за неподачу налоговой декларации. Поэтому инспекция не вправе приостанавливать операции по счетам, если организация опоздала с подачей расчета по авансовым платежам.

Квартальные декларации по налогу на прибыль тоже приравнивают к расчетам авансовых платежей. А значит, даже если вы опоздали с подачей таких деклараций за I квартал, полугодие или 9 месяцев, заблокировать расчетный счет налоговая инспекция не вправе. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина от 19.08.2016 № 03-11-03/2/48777 и ФНС от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663. Их правомерность подтверждает арбитражная практика (см., например, определение Верховного суда от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2012 № А789435/2011).

Новая форма декларации. Уже за 2022 год вам предстоит заполнять декларацию по прибыли на обновленном бланке. ФНС планирует скорректировать не только форму отчета, но и порядок его заполнения. С проектом приказа вы можете ознакомиться на regulation.gov.ru (ID проекта 01/02/06-22/00128952).

Коррективы внесут в приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. В частности, поправят в декларации штрихкоды и введут новые коды.

Организации, зарегистрированные на Курилах, при выполнении обязанностей налогового агента будут указывать на титульном листе код 231. Другой код — 246 предназначен для домов культуры и клубов, учредителями которых являются муниципальные образования.

Для международных холдинговых компаний введут четыре кода вида дохода — с 10-го по 13-й. Они нужны, чтобы показать в листе 04 декларации доход в виде процентов, дивидендов или от использования/предоставления прав на объекты интеллектуальной собственности.

Новые правила. С 2023 года вы будете отчитываться по всем налогам в единые сроки (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Универсальный срок вводят и для платежей в бюджет.

Срок сдачи отчетности в налоговую сдвинули на 25-е число. А платить налоги и взносы нужно будет 28-го числа. Например, по налогу на прибыль за I квартал отчитывались до 28 апреля. В 2023 году декларацию понадобится сдать до 25 апреля включительно.

Новые правила вводят с 1 января 2023 года. Поэтому отчетность за год придется сдавать уже в новые сроки. Платить налоги за IV квартал и за 2022 год вы также будете в единый срок — 28-го числа. Что еще меняется по налогу на прибыль, смотрите в таблице.

Что меняется по налогу на прибыль с 1 января

Отчитаться по НДС за III квартал 2022 года необходимо не позднее 25 октября 2022 года. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. К отчетности за 9 месяцев она не поменялась.

Как заполнить декларацию, зависит от того, кто ее заполняет. Все налогоплательщики и налоговые агенты должны включить в состав декларации:

— титульный лист;

— раздел 1.

Большинство плательщиков НДС включают в состав декларации:

— раздел 3;

— разделы 8 и 9;

— приложения 1 к разделам 8 и 9;

— раздел 12.

Организации или ИП, которые не являются плательщиками НДС или налоговыми агентами, но выставляют счета-фактуры с выделенным налогом, заполняют:

— титульный лист;

— раздел 1;

— раздел 12.

В разделах 1—7 все стоимостные показатели указывайте в полных рублях, а в разделах 8—12 — в рублях и копейках.

С чего начать. Начните заполнение декларации с разделов 8 и 9. Затем сформируйте остальные приложения и разделы. Состав листов, которые нужно включить в декларацию, зависит от того, кто ее подает и какие были операции. В последнюю очередь заполните титульный лист, так как в нем нужно указать количество страниц декларации.

Важная деталь
Декларацию подают в электронном виде.

Остальные разделы включайте в состав декларации, если совершали операции, которые должны быть отражены в этих разделах. Разделы 4—6 заполните, если в налоговом периоде организация совершала операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, а раздел 7 — если организация совершала операции, освобожденные от налогообложения.

Эти требования распространяются в том числе и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база равна нулю (письмо ФНС от 31.07.2012 № ЕД-33/2683).

Что использовать. Сведения из книги покупок и книги продаж укажите в разделах 8 и 9 декларации. Показатели в этих НДС-регистрах отражайте в рублях и копейках. Начисленный к уплате в бюджет НДС, который отражаете в декларации, округляйте до рублей. Разницу между этими данными и книгой продаж недоимкой не признают (письмо Минфина от 15.10.2019 № 02-07-10/79001).

Показатели журнала учета счетов-фактур укажите в разделах 10 и 11 декларации. Это касается плательщиков НДС и налоговых агентов, которые ведут посредническую деятельность в интересах других лиц.

Данные из выставленных покупателям счетов-фактур укажите в разделе 12 декларации. Это правило распространяется на тех, кто не должен платить НДС, но выставляет счета-фактуры с выделенной суммой налога. Например, упрощенщики (п. 5 ст. 173 НК).

Кроме того, для заполнения декларации по НДС используйте сведения из регистров бухгалтерского и налогового учета.

Декларацию по НДС нужно сдавать в инспекцию в электронной форме через операторов электронного документооборота. Декларации, сданные на бумаге, считаются непредставленными (письмо ФНС от 31.01.2015 № ОА-4-17/1350). Требование о представлении деклараций в электронном виде распространяется и на уточненные декларации (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 № 347ФЗ).

Камеральную проверку декларации по НДС проводят в два этапа. Сначала декларация проходит автоматизированный контроль в «АСК НДС», потом сравнивают данные декларации с различными показателями, включая данные из другой отчетности. Иногда по результатам такой проверки налоговики находят в декларации разрывы и требуют пояснений.

На какие контрольные соотношения смотрят налоговики

С 1 июля 2021 года инспекторы не примут налоговую отчетность по новым основаниям. Основания для отказа действуют и для первичных, и для уточненных налоговых деклараций или расчетов (Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

В приказе ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519 налоговая служба утвердила 14 контрольных соотношений, нарушение которых — основание для отказа в приеме декларации по НДС (п. 4.1—4.2 ст. 80 НК). Это касается и первичных, и уточненных деклараций, которые подают после 1 июля 2021 года (ч. 6 ст. 9 Закона № 374-ФЗ). Какие это соотношения и когда их применять, смотрите в таблице.

Контрольные соотношения, в случае нарушения которых ФНС не примет вашу декларацию по НДС

Налоговики сообщат об отказе в приеме отчетности не позднее пяти дней со дня, когда выявили такой случай (п. 4.2 ст. 80 НК). Форму отказного уведомления утвердили в приложении 4 к приказу ФНС от 17.05.2021 № ЕД-72/488.

Совет
Перед отправкой декларации проверьте ее по контрольным соотношениям.

Чтобы устранить нарушение контрольных соотношений, найдите ошибку и подайте новую декларацию. Срок подачи — пять рабочих дней со дня, когда инспекторы направят уведомление. В этом случае декларацию считают представленной со дня, когда подали декларацию с ошибками (п. 5.3—5.4 ст. 174 НК).

Не забывайте и про прежние контрольные соотношения (письмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550). Несоблюдение этих контрольных соотношений не критично. Декларацию инспекторы примут, но вправе затребовать по ошибкам в декларации подать пояснения или внести в нее в установленный срок исправления. Все зависит от того, какое соотношение нарушили (п. 3 ст. 88 НК).

Безопаснее перед отправкой НДС-декларации проверять ее по контрольным соотношениям. Такая функция есть во многих бухгалтерских программах.

Если все-таки подали налоговую декларацию с ошибками, сдайте уточненку. Перед ее отправкой погасите недоимку и доплатите пени. Так вы избежите штрафа за неполную уплату НДС (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК).

Какие коды ошибок могут прийти от ИФНС

Если в декларации по НДС есть ошибки и расхождения, компании получают автотребование. Сейчас в автотребованиях девять кодов ошибок. Рассмотрим каждый из них.

Код 1: счет-фактура отсутствует в декларации контрагента либо он не отчитался или сдал нулевку. Ошибка возникает, если:

— контрагент не отразил в декларации счет-фактуру с аналогичными реквизитами или ошибся в реквизитах счета-фактуры;

— контрагент не отчитался за аналогичный квартал или сдал нулевую декларацию;

— ошибка в реквизитах счета-фактуры не позволяет сопоставить данные деклараций продавца и покупателя.

Когда инспекторы не могут установить полную цепочку движения товаров, то заподозрят, что сделка существует только на бумаге.

9 кодов
ошибок в автотребованиях

Частая претензия проверяющих — заявленный компанией вычет не подтверждается информацией, которую получили от контрагента. К примеру, программа «АСК НДС» показала, что он не заявил реализацию. Налоговики в таком случае запрашивают дополнительные пояснения, приглашают на комиссию. Задают вопросы по товару, который непонятно где произведен, или по работам, услугам, которые непонятно кем выполнены. Основание — статья 54.1 НК.

Вот конкретный пример. Допустим, вы торгуете шинами. Закупаете их не напрямую у завода, а через цепочку поставщиков. С покупки заявляете к вычету НДС. Налоговая инспекция изучает, откуда к вам попал товар. Если все в порядке, то цепочка контрагентов приведет к этому заводу и вопросов у проверяющих не будет. Но возможны случаи, когда, двигаясь по цепочке контрагентов, инспекторы не видят реального производителя. В такой ситуации они заподозрят, что сделка существует только на бумаге. Их заинтересует, проверили ли вы благонадежность контрагента.

Инспекторы будут искать косвенные признаки, подтверждающие поставку. В первую очередь обратят внимание на то, кто оплачивает товар. Если это компания, которая заявила вычет, то проверят операции по счету. Будут искать перечисление платы за перевозку. Заодно проверят, действительно ли у перевозчика есть автомобиль, который указан в транспортной накладной. Наличие сертификатов на продукцию также будет дополнительным аргументом в пользу реальности сделки.

Обратят внимание инспекторы и на то, продала ли компания приобретенный товар. Если нет, то могут наведаться на склад. Особенно их заинтересует ситуация, когда компания постоянно что-то закупает, но ничего не продает.

Что касается работ и услуг, инспекторы в первую очередь проверят, есть ли у контрагента ресурсы, чтобы выполнить свои обязательства. В том числе достаточное количество работников, основных средств. Если работы отдадут на субподряд, то проконтролируют и субподрядчика. Например, на стройке должен быть введен пропускной режим, чтобы люди приходили на охраняемую территорию по спискам или пропускам. Должны быть журналы по технике безопасности, в которых обязательна подпись сотрудников об ознакомлении. Необходимо иметь всю документацию, подробно заполнять формы № КС-6 и № КС-11, в которых прописываются подрядчики по выполнению работ.

Если вычеты заявляете по строительным работам, то проверяющие обратят внимание, кто назначен ответственным лицом, контролирующим исполнение работ. Причем как со стороны подрядчика, так и заказчика. Важно, чтобы эти люди числились в штате соответствующей компании или хотя бы заключили с ней гражданско-правовой договор.

Код 2: в декларации компании расходятся данные между разделом 8 и разделом 9. Например, если поставщик неверно заполнил сведения о счетах-фактурах на предоплату, по которым заявил вычет на дату отгрузки.

Ошибка возникнет, когда одну и ту же операцию отражают и в книге покупок, и в книге продаж, но данные не соответствуют друг другу.

Код 3: данные раздела 10 не соответствуют показателям раздела 11. То есть посредник неверно заполнил часть 1 или 2 журнала учета счетов-фактур. Например, в графе 4 части 2 журнала учета счетов-фактур посредник указал реквизиты счета-фактуры продавца, которые не совпадают с графой 12 части 1 журнала. Вместе с требованием инспекторы должны направить специальные таблицы из приложений 2.5—2.6 к письму ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. В таблице инспекторы справочно укажут код возможной ошибки.

Код 4: возможна ошибка в конкретной графе. Номер графы приводится в скобках после номера кода.

Ошибка возникает, если неверно заполнить отдельные графы книги покупок, книги продаж или дополнительных листов к ним. Вместе с требованием инспекторы должны направить специальные таблицы из приложений 2.1—2.4 к письму ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. В таблице инспекторы справочно укажут код возможной ошибки, а в скобках — номер графы таблицы, в которой допущена ошибка.

Код 5: в разделах 8—12 декларации компания не указала дату счета-фактуры. Или дата превышает отчетный период.

Неверная дата в счете-фактуре возможна из-за того, что покупатель неправильно переписал ее из документа продавца. В этом случае в пояснениях приведите правильные данные.

Также не исключено, что продавец указал в счете-фактуре неверную дату. Такая ошибка не влияет на право покупателя заявить вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК). Вы вправе пояснить, что в декларации правильные данные — они соответствуют счету-фактуре поставщика.

Есть ситуации, когда компании отражают в декларации дату счета-фактуры, которая превышает отчетный квартал, и это не ошибка.

Во-первых, если покупатель отразил в разделе 8 декларации за III квартал счета-фактуры, которые получил до 25 октября 2021 года. Покупатель вправе заявить вычет по таким счетам-фактурам в отчетности за III квартал при условии, что принял покупку на учет в этом квартале (п. 1.1 ст. 172 НК, письмо Минфина от 28.07.2016 № 03-0711/44208).

Во-вторых, если поставщик указал в разделе 9 декларации за III квартал счета-фактуры, которые выставил в октябре. Если поставщик поставил товары в сентябре, то должен отразить счета-фактуры на отгрузку в декларации за III квартал.

Формально эти ситуации подпадают под этот код ошибки. Однако программа не будет формировать автотребование, если дата счета-фактуры не превышает 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. Проверьте, чтобы в разделах 8 и 9 декларации не было счетов-фактур с датами, которые превышают 25 октября 2021 года.

Код 6: компания заявила вычет позже трех лет с даты, когда приняла товары на учет. Покупатель вправе заявить вычет НДС в течение трех лет с даты, когда принял товары на учет (п. 1.1 ст. 172 НК). Если компания нарушит срок вычета, налоговики запросят пояснения и в требовании укажут код 6.

Дату принятия на учет нужно отражать в графе 8 книги покупок и строке 120 раздела 8 декларации. Но не все компании заполняют эту графу. В этом случае программа ориентируется на дату счета-фактуры.

Если вы получили требование с кодом 6, проверьте, действительно ли прошел трехлетний срок. Если да, то аннулируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок и сдайте уточненку.

Возможно, компания не нарушила трехлетний срок, а указала в графе 8 книги покупок неверную дату принятия товаров на учет. В этом случае в пояснениях укажите правильные данные.

В Минфине считают, что заявить вычет можно не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письмо от 12.05.2015 № 03-07-11/27161). Если нарушите это правило, то инспекторы снимут такой вычет. Как применять это правило на практике, есть два варианта. Покажем на примере.

В Верховном суде поддерживают второй вариант. Судьи рассмотрели такое дело: право на вычет входного НДС компания получила в I квартале 2016 года, приняв к учету объект основных средств. Актив использовали в деятельности компании, есть счет-фактура. Но НДС к вычету по этому объекту компания показала только в декларации за I квартал 2019 года, решив, что укладывается в трехлетний срок. На камеральной проверке декларации инспекция в зачете налога отказала. Компания решила отстоять свое право на вычет в суде, прошла несколько инстанций и дошла до Верховного суда. Но он принял сторону инспекции (определение от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958).

Судьи рассуждали так. Компания заявила вычет в декларации за I квартал, которую сдали 24 апреля. То есть трехлетний срок переноса вычета истек, ведь дедлайн был 31 марта. Последняя декларация, в которой можно было заявить право на перенесенный вычет НДС, — это декларация за IV квартал 2018 года. Именно она подается в рамках последнего квартала переноса, то есть I квартала 2019 года. Наш совет: не откладывайте вычет до крайних дат. В любом случае считайте трехлетний срок с учетом времени на сдачу отчета.

У поставщика возможна ситуация, когда он правомерно заявляет вычет позже трех лет с даты счета-фактуры. Речь идет о вычете авансового НДС, который поставщик заявляет на дату отгрузки. Вычет можно заявить и в случае, если с даты, когда поставщик рассчитал НДС и выставил авансовый счет-фактуру, прошло более трех лет (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). В этом случае налоговики не должны направлять автотребование. Но в разделе 8 нужно указать правильный код — 22.

89 процентов —
 безопасная доля вычетов НДС в среднем по России

Код 7: в разделе 8 компания отразила счет-фактуру с датой до ее госрегистрации. Ошибка может быть связана с тем, что компания неверно перенесла в книгу покупок дату из счета-фактуры. Тогда в пояснениях приведите правильную дату счета-фактуры.

Другой вариант — компания получила счет-фактуру с неверной датой. Такая ошибка не мешает компании заявить вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК). Но в этом случае налоговики могут заподозрить фиктивную сделку. Убедитесь, что у вас есть в наличии документы по покупке товаров — например договор, № ТОРГ-12, накладная на перевозку. Если в документах есть и другие неточности или противоречия, безопаснее их исправить.

АСК «НДС-3» проверяет дату госрегистрации компании, которая сдает декларацию, а не ее контрагента. Программа не должна формировать требование, если поставщика зарегистрировали позже даты счета-фактуры. Однако если налоговики обнаружат это, то заподозрят, что контрагент не поставлял товары и компания незаконно заявила вычет.

Проверяйте, чтобы дата счета-фактуры в разделе 8 была не раньше даты регистрации компании. Безопаснее сверить дату счета-фактуры с датой регистрации поставщика. Она не должна быть раньше даты регистрации поставщика.

Код 8: в разделах 8—11 неверный код операции. Неверный код возможен в двух ситуациях. Первая — указали код, которого вообще не должно быть в разделах 8 и 9. Например, код 22 поставщик отражает в разделе 8, когда заявляет вычет НДС с аванса. В разделе 9 этот код указывать нельзя. Под новый код подпадает только эта ситуация.

Вторая ситуация — компания указала код, который не подходит для конкретной операции, но он допускается для данного раздела. Например, поставщик заявил вычет авансового НДС на дату отгрузки. Вместо кода 22 он указал в книге покупок 02. Программа не должна формировать требование с кодом 8. Но если из-за неверного кода программа не сможет проверить данные по счетам-фактурам, то компания получит требование с другим кодом, например 2 или 4.

Проверяйте, чтобы в разделах 8 и 9 не было кодов, которые в них ставить нельзя. Какие коды можно, а какие нельзя ставить в разделах декларации, смотрите в таблице. Если ваша учетная программа автоматически проверяет это, то обращайте внимание на сообщения о неверных кодах, которые она выдает.

Какие коды операций использовать в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур

Код 9: поставщик неверно аннулировал записи в разделе 9. Если поставщик ошибочно отразил в книге продаж счет-фактуру, он аннулирует эту запись. Для этого поставщик отражает данные счета-фактуры в новой строке, стоимостные показатели указывает со знаком «минус».

Также запись аннулируют, когда счет-фактуру неправильно зарегистрировали. Например, указали неверную стоимость. Тогда поставщик делает две записи. В первой аннулирует ошибочную запись. Затем регистрирует счет-фактуру с правильными показателями.

Требование с кодом 9 поступит, если поставщик отразил сумму НДС с минусом больше той, которую указал в этом счете-фактуре. Или если в книге продаж нет такого счета-фактуры, который поставщик решил аннулировать.

Проверяйте сумму, на которую аннулируете счет-фактуру, в книге продаж или доплисте. Она не должна превышать сумму налога в счете-фактуре. Убедитесь, что при аннулировании вы указали правильные реквизиты счета-фактуры.

Сложный разрыв по НДС. Если в сделке более двух контрагентов и в этой цепочке на одном из этапов инспекторы выявили расхождения, такую ошибку считают сложным разрывом по НДС. Например, заказчик заключил договор с подрядчиком, который для его исполнения привлек субподрядчика. Если субподрядчик не подал налоговую декларацию по НДС за соответствующий квартал, возникнет сложный разрыв. В таких случаях налоговики определяют всю схему, по которой работали контрагенты, выявляют место в цепочке, в котором появилась ошибка, и устанавливают того, кто получил в сделке необоснованную налоговую выгоду (ст. 54.1 НК). Иными словами, инспекторы проверяют и заказчика, и подрядчика, и субподрядчика.

Чтобы защитить себя от сложных разрывов, подтверждайте реальность сделок, их деловую цель.

За опоздание с подачей декларации по НДС компанию могут оштрафовать по статье 119 НК. Штраф составит 5 процентов от не уплаченной в установленный срок суммы налога за каждый полный и неполный месяц, но не более 5 процентов и не менее 1000 руб. Также инспекторы могут заблокировать банковские счета (п. 3 ст. 76 НК). То же самое относится к ситуации, когда компания вместо электронной направила налоговикам декларацию на бумаге. Такая декларация считается несданной.

Специального штрафа за сдачу декларации с ошибками не предусмотрено. Если ошибка в декларации не привела к занижению налоговых обязательств, то штрафа не будет. Но если речь идет о критичных контрольных соотношениях, то декларацию просто не примут (п. 5.3 ст. 174 НК). Если ошибка привела к занижению налога, надо сдать уточненку (п. 1 ст. 81 НК). Иначе инспекция начислит пени и штраф — 20 процентов от суммы недоимки (ст. 75, 122 НК).

Важная деталь
Штрафа за ошибки в декларации, которые не привели к занижению НДС, нет.

Срок отчетности по НДС не поменялся — это по-прежнему 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. Но платить налог можно будет на три дня позже — в рамках единого налогового платежа.

Изменения по НДС с 2023 года

• 1
  Сотрудник принес заявление на детский вычет в октябре. Ребенок родился в марте 2022 года. В компании сотрудник работает с предыдущего года. С какого месяца ему полагается вычет на этого ребенка?
  • А.  С января.
  • Б.  С марта.
  • В.  С октября.
  Правильный ответ — Б. Принести заявление на детский вычет сотрудник вправе в любой момент. И вам нужно будет пересчитать НДФЛ по этому работнику с начала года. Если право на вычет у работника возникло в текущем году, налог пересчитайте с месяца рождения ребенка, в нашем примере с марта. Подробнее.
• 2
  Сотрудник — гражданин России уехал работать за границу. В трудовом договоре место работы указано как территория Турции. На момент отъезда он был налоговым резидентом. По какой ставке удерживать НДФЛ с выплат этому работнику?
  • А.  13 процентов.
  • Б.  13 процентов, а как станет нерезидентом — 30 процентов.
  • В.  Удерживать НДФЛ не нужно.
  Правильный ответ — В. Если сотрудник выполняет свои трудовые обязанности на территории иностранного государства, НДФЛ удерживать не нужно. И тут не важно, резидент ваш сотрудник или нерезидент. Но есть важное условие: рабочее место не просто находится за рубежом, а это прописано в трудовом договоре. Подробнее.
• 3
  С одним из сотрудников компания заключила договор подряда, у другого арендовала автомобиль. Выплату по какому договору нужно включить в поле 113 раздела 2 формы 6-НДФЛ?
  • А.  Только по договору подряда.
  • Б.  Только по договору аренды.
  • В.  По обоим договорам.
  Правильный ответ — А. Если сотрудник по договору подряда выполнял работы или оказывал услуги, отразите выплату в строках 110 и 113 раздела 2. Если речь о договоре аренды, выплату покажите только в поле 110. Подробнее.
• 4
  Какое контрольное соотношение для раздела 2 формы 6-НДФЛ верное?
  • А.  Строка 111 + строка 112 + строка 113 ≥ строка 110.
  • Б.  Строка 111 + строка 112 + строка 113 = строка 110.
  • В.  Строка 111 + строка 112 + строка 113 ≤ строка 110.
  Правильный ответ — В. Сумма строк 111, 112 и 113 расчета 6-НДФЛ может не совпадать с показателем по строке 110. Такого контрольного соотношения нет. Есть выплаты или доходы, которые не попадут в строки 111, 112 и 113. Главное, чтобы сумма строк 111, 112 и 113 была не больше показателя по строке 110, иначе в отчете ошибка. Подробнее.
• 5
  Какие выплаты не нужно показывать в расчете по взносам?
  • А.  Которые не входят в объект обложения.
  • Б.  Необлагаемые.
  • В.  И те и другие.
  Правильный ответ — А. В отчет нужно включить необлагаемые выплаты, но не все. Исключение — выплаты, которые не входят в объект обложения. Это, например, дивиденды, материальная выгода, арендная плата, подарки и займы. Их в расчете не показывайте совсем. Подробнее.
• 6
  Компания оплатила бывшему работнику первые три дня по больничному листу. Включать ли эту выплату в расчет по взносам?
  • А.  Да, как облагаемую.
  • Б.  Да, как необлагаемую.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — Б. Если компания выплатила уволенному работнику больничные за первые три дня, включите выплату в расчет по взносам. Не важно, что работник уволился. Сначала включите пособие в общую базу по взносам, а затем в состав необлагаемых сумм. Пособие даже за счет компании взносами не облагается. Подробнее.
• 7
  Могут ли налоговики потребовать от компании платить зарплату не ниже среднеотраслевой?
  • А.  Да.
  • Б.  Да, если компания присоединилась к соглашению между властями, профсоюзами и объединением работодателей.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — В. Требований платить не меньше среднеотраслевой зарплаты в законе нет. Но если ваш показатель меньше средних значений, контролеры могут заподозрить выплату серой зарплаты. Подробнее.
• 8
  Надо ли показывать платежи по взносам в 4-ФСС?
  • А.  Да.
  • Б.  Да, но только за I квартал.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — В. В новой форме 4-ФСС не нужно показывать платежи по взносам. Раньше они были в таблице 2, но теперь их упразднили. Вам больше не нужно показывать в 4-ФСС ни суммы, ни реквизиты платежек на взносы. Подробнее.
• 9
  Можно ли уменьшить прибыль отчетного периода на убытки прошлых лет?
  • А.  Да.
  • Б.  Да, но не более чем на 50 процентов.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — Б. Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК). Но есть ограничение: базу по налогу на прибыль можно уменьшить на убытки прошлых лет не более чем на 50 процентов. Подробнее.
• 10
  Какой штраф грозит компании, если она сдаст декларацию по НДС на бумаге вместо электронного формата?
  • А.  200 руб.
  • Б.  1000 руб.
  • В.  Штраф будет такой же, как за несдачу декларации.
  Правильный ответ — В. Декларацию по НДС нужно сдавать только электронно. Декларация на бумаге считается непредставленной. Подробнее.