Палаткина Лина Валентиновна — автор многочисленных публикаций по бухгалтерскому и налоговому учету, а также курсов в Высшей школе Главбух. Главный редактор спецпроектов журнала «Главбух».

Для среднего бизнеса хотят ввести новый налоговый режим. Подойдет для тех компаний и ИП, которые превысили лимиты малого бизнеса и только начинают работать как средние предприятия. Скорее всего, для такого режима введут льготные ставки НДС. Новый режим позволит сократить незаконное дробление, когда, чтобы не превысить лимиты малого бизнеса и УСН, фирмы и ИП регистрируют новые компании и ИП на родственников и перераспределяют свой доход, незаконно занижая налоги. Законопроект о переходном режиме к среднему бизнесу планируют разработать в 2024 году. На момент подписания этого выпуска в печать более конкретной информации не было.

Помимо изменений, связанных с новым спецрежимом, в 2024 году произойдут изменения, которые затронут и другие налоговые системы. Еще одна из подоспевших в последний момент новостей касается упрощенки. Появился проект, по которому предлагается установить коэффициент-дефлятор на 2024 год в размере 1,329. Если проект примут, то компании и ИП на упрощенке вправе считать налог в 2024 году по обычным ставкам, пока их доход не превысит 199,35 млн руб. (150 000 000 ₽ × 1,329). Повышенные ставки нужно будет применять в 2024 году при доходах свыше 199,35 млн до 265,8 млн руб. (200 000 000 ₽ × 1,329). Компания сможет перейти на упрощенку с 2024 года, если ее доход за девять месяцев 2023 года не превысит 149,5 млн руб. (112 500 000 ₽ × 1,329).

Другие изменения и особенности каждого налогового режима найдете в главах нашей книги. Надеемся, эти подсказки помогут вам определиться с наиболее эффективным налоговым режимом для вашего бизнеса на 2024 год.

Читайте на страницах книги

Чиновники планируют ввести новый льготный налоговый режим. Правительство в начале 2024 года внесет предложения по льготному налоговому режиму при переходе из малого бизнеса в средний и крупный. Поручение об этом дал Владимир Путин на Петербургском международном экономическом форуме (ПМЭФ).→forumspb.com

Глава государства пояснил, что в настоящее время компании, которые вырастают из разряда малых и средних, теряют право на льготные режимы налогообложения. Налоговая нагрузка на такие компании увеличивается, пока они не оформят льготы, предусмотренные для крупного бизнеса. «Возникает ситуация, когда у бизнеса мало стимулов расти и переходить в другую весовую категорию, поскольку это нерентабельно. Поэтому компании разными ухищрениями пытаются остаться в секторе малого предпринимательства», — посетовал Владимир Путин. Президент поручил Правительству подготовить предложения по поддержке бизнеса в подобных случаях, включая введение льготного переходного режима налогообложения. Срок обозначили как начало 2024 года.

Планируется, что переходный режим начнет действовать с 2024 года и поможет убрать преграды, которые мешают бизнесу расширяться и создавать новые рабочие места. Участники форума предложили, в частности, повысить стоимость основных средств для упрощенки и сделать плавным переход от упрощенки к общей системе налогообложения — без увеличения нагрузки по налогам.

Прежде чем выбирать систему налогообложения на 2024 год, убедитесь, что ваше предприятие вправе применять спецрежимы. Если специфика деятельности или доходы не отвечают специальным условиям, то общий режим налогообложения — единственный вариант. Например, вид деятельности не должен быть под запретом для упрощенки (п. 3 ст. 346.12 НК). В частности, упрощенку не вправе применять микрофинансовые организации, страховщики, ломбарды, производители подакцизных товаров и т. д. С 2023 года организациям и ИП, которые производят и продают ювелирные изделия, запрещено применять упрощенку и патентную систему налогообложения.

Есть и другие ограничения, связанные с доходом, средней численностью работников, балансовой стоимостью основных средств, долей участия в другом бизнесе и т. д. Кроме того, на упрощенку нельзя перейти с филиалами. Подробнее об условиях применения спецрежимов поговорим в последующих главах. Сейчас кратко напомним, какие обязанности предполагает общая система налогообложения (ОСНО) и какие факторы учесть, если планируете выбрать этот режим на 2024 год. На ваше итоговое решение могут повлиять как поправки 2024 года, так и льготы для отдельных видов бизнеса. Об этом мы тоже расскажем в данной главе.

Организации на общей системе платят:

— НДС как налогоплательщики, если не получили освобождение, а также как налоговые агенты по НДС (ст. 143, 145, 161 и 174.2 НК);

— налог на прибыль, если не освобождены от налога, и как налоговые агенты (п. 1 и 5 ст. 246, п. 3 ст. 275, п. 5 ст. 286, п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК);

— имущественные налоги.

Отчетность по НДС и налогу на прибыль сдают налогоплательщики и налоговые агенты (п. 5—7 ст. 174, ст. 289 НК). Обязанность платить другие налоги и сдавать другую отчетность зависит от того, есть ли у организации объекты налогообложения. Какую отчетность сдают организации на ОСНО, смотрите в таблице ниже.

Кроме того, организации на ОСН могут сдавать:

— сведения по форме ЕФС-1 в СФР;

— статистическую отчетность в Росстат;

— декларацию о плате за негативное воздействие на окружающую среду.

Какие налоги платят и какие декларации сдают организации на общем режиме

Для застройщиков, которые строят апартаменты по договору участия в долевом строительстве (ДДУ), отменили освобождение стоимости услуг от НДС. Зато освободили от НДС услуги застройщика при передаче дольщикам нежилых помещений в многоквартирном доме (МКД): гаражей, машино-мест, входящих в состав МКД.

Законодатели вернули НДС для услуг застройщиков по возведению апартаментов на основании ДДУ. До этого действовало освобождение от НДС с 1 октября 2010 года (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК в действующей редакции).

Новые правила применяются к услугам застройщика на основании ДДУ при возведении домов, разрешение на строительство которых он получил с 1 января 2024 года. В отношении объектов недвижимости, разрешение на строительство которых получено до 1 января 2024 года, действуют прежние правила. Это прямо предусмотрено в законе (п. 7, 29, 30 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Для общепита установлена льгота по НДС по двум основаниям, но правила ее применения в 2023 и 2024 годах разные. Смотрите таблицу ниже. Предприятия общепита вправе применить специальную льготу по НДС либо воспользоваться освобождением от НДС по общим правилам (подп. 38 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 145 НК).

Условия применения льготы по НДС, которые надо выполнить предприятиям общепита

Воспользоваться специальной льготой можно, если вид деятельности соответствует классу 56 ОКВЭД2. Для освобождения от НДС не обязательно, чтобы такая деятельность была указана в ЕГРЮЛ или ЕГРИП в качестве основной. Но для применения пониженных тарифов по страховым взносам субъектами МСП, чья среднесписочная численность за соответствующий год составляет от 251 до 1500 человек, такой вид деятельности должен быть заявлен в единых реестрах в качестве основного (подп. 38 п. 3 ст. 149, п. 13.1 ст. 427, п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129ФЗ, п. 2.2 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Кроме того, выписка из единых реестров с указанием данного вида деятельности является одним из документов, которые подтверждают право на льготу по НДС (п. 6 ст. 88 НК). От льготы можно отказаться на срок не менее одного года. Возобновить льготу разрешается через год (п. 5 ст. 149 НК).

С 1 января 2022 года предприятия общепита могут стать участниками пилотного проекта по переходу на ОСН и три года не платить НДС (Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Условия: не более 2 млрд руб. выручки за год и 70 процентов доходов от ресторанной деятельности. От налога освободили услуги общепита через кулинарии, закусочные, точки быстрого питания, столовые, кафетерии, кафе, бары, рестораны.

Важно не допустить путаницы. В обычном режиме должны платить НДС компании розничной торговли, в которых есть отделы кулинарии. Не касается освобождение и тех, кто занимается заготовочной деятельностью. К примеру, продает полуфабрикаты в кулинарных отделах на предприятиях розничной торговли (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК).

Уведомлять налоговую инспекцию об использовании льготы по НДС не надо. Такая процедура не предусмотрена Налоговым кодексом (письмо Минфина от 19.01.2022 № 03-07-07/2566). Инспекция узнает о применении вами льготы из раздела 7 декларации по НДС.

Кафе и рестораны могут доставлять еду клиентам и не платить НДС. ФНС объяснила, что освобождение от уплаты налога действует и при доставке. Не важно, каким способом они это делают: доставляют своими силами или с привлечением курьерских служб. Также не имеет значения, как был оформлен и оплачен заказ. Клиент вправе заказать еду через агрегаторы, на сайте ресторана и т. д. (письмо ФНС от 16.03.2022 № СД-4-3/3172).

Коды видов деятельности из ОКВЭД2, по которым действует льгота по НДС в общепите

Перечни медицинских изделий, облагаемых НДС по ставке 10 процентов и не облагаемых вовсе, пересмотрели (постановление Правительства от 16.09.2023 № 1513).

С 1 января 2024 года из перечня товаров по ОКПД2, реализацию которых в РФ облагают НДС по ставке 10 процентов, исключили позицию с кодом 32.50.22.130 «Зубы искусственные». Зато добавили новую — «Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки» (код 32.50.50.190). Однако есть оговорка, что она будет применяться только в отношении:

— пеленок (простыней) впитывающих одноразовых;

— пеленок медицинских впитывающих, одноразовых для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными;

— подгузников детских медицинских;

— подгузников для взрослых;

— прокладок урологических.

Из перечня товаров по ТН ВЭД ЕАЭС, ввоз которых в РФ облагают НДС по ставке 10 процентов, исключили в том числе товары по коду 3006 91 000 0 и следующие позиции товаров:

— парфюмерные, косметические или туалетные средства прочие;

— бюстгальтеры, пояса, корсеты, подтяжки, подвязки и аналогичные изделия;

— посуда столовая, кухонная и прочие хозяйственные и туалетные изделия из керамики, кроме фарфора.

В перечень товаров, ввоз и реализация которых освобождены от НДС, для позиции 14 включили товары по ОКПД2:

— 32.50.22.130;

— 32.50.22.181;

— 32.50.22.189.

ФНС объяснила, когда гостиницы могут не платить НДС со стоимости питания.

Гостиницы могут не начислять НДС на питание, которое предлагают постояльцам, но только если оно входит в цену гостиничного номера. Такой ответ дала ФНС на вопрос компании (письмо от 28.11.2022 № СД-4-3/15979).

Применять нулевую ставку НДС на услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения туристской индустрии компании и предприниматели вправе с 1 июля 2022 года (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК). Как объяснили налоговики, льгота действует только в отношении услуг, включенных в стоимость гостиничного номера.

Ранее похожее разъяснение давал Минфин. Он разрешил применять нулевую ставку НДС по сопутствующим гостиничным услугам. Например, завтракам, стирке, мелкому ремонту одежды, если они включены в стоимость номера (письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-07-15/73570).

Если услуги общепита в стоимость номера не входят, НДС заплатите по общей ставке. Нулевую ставку не применяйте.

С 2024 года ставку налога на прибыль региональные власти смогут понизить по доходам от передачи по лицензионному договору прав использования:

— на программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, зарегистрированные Роспатентом;

— селекционные достижения по патентам Минсельхоза;

— изобретения, полезные модели и промышленные образцы по патентам от Роспатента, а также по иностранным и выданным межправительственными организациями патентам и по патентам, действующим в РФ по международным соглашениям.

Ранее была возможность применять пониженную ставку только по доходам от использования результатов интеллектуальной деятельности по патентам Роспатента (п. 1.8—3 ст. 284 НК, Федеральный закон от 28.04.2023 № 166-ФЗ).

В 2022—2024 годах действуют временные правила признания положительных и отрицательных курсовых разниц в налоговом учете. ФНС разъяснила, как их применять на практике.

Переоценка задолженности осталась прежней. Налоговая служба подчеркнула, что порядок пересчета дебиторской и кредиторской задолженности в рубли не изменился. Это означает, что задолженность, выраженную в иностранной валюте, следует по-прежнему пересчитывать в рубли как на последнее число месяца, так и на дату погашения обязательства или требования в зависимости от того, что произошло раньше. То есть, как и ранее, применяйте правила, установленные пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК (письмо ФНС от 07.10.2022 № СД-4-3/13426).

А вот правила налогового учета образовавшихся в результате такого пересчета курсовых разниц зависят от того, какая именно разница возникла: положительная или отрицательная.

Исчислите разницу на последнее число текущего месяца. Образовавшуюся при этом отрицательную разницу учитывайте в составе внереализационных расходов. В 2023—2024 годах такую отрицательную разницу относить на расходы не надо (подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК). Положительную разницу, исчисленную на конец месяца, не включайте в состав внереализационных доходов. Как в этом году, так и в 2024-м (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК).

При погашении требований или обязательств в любом случае отразите разницу в учете. Не важно, отрицательная она или положительная.

Президент одобрил масштабные поправки в НК (Закон № 389-ФЗ). 50-процентное ограничение по учету убытков прошлых лет продлят до 31 декабря 2026 года (п. 58 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Новый порядок начнет действовать с 1 апреля 2024 года (ч. 9 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Ранее планировали сделать норму бессрочной или сохранить до конца 2030 года, но в итоге ограничение продлили всего на два года. По действующим в 2023 году правилам убытки прошлых лет можно учесть в расходах в текущем периоде. Но уменьшить таким образом налоговую базу разрешается не более чем на половину. Это правило действует до конца 2024 года (п. 2.1 ст. 283 НК).

Кроме того, перечень расходов на добровольное имущественное страхование сделали открытым с 31 августа 2023 года (п. 51 ст. 2, ч. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Расходы разрешили учитывать по любым видам договоров при условии, что страхование направлено на компенсацию расходов или убытков, которые возникли в результате страхового случая и входят в налоговые расходы. Прежняя редакция НК предусматривала учет расходов на любые виды добровольного имущественного страхования, не указанные в пункте 1 статьи 263 НК, если такое страхование — условие деятельности по законодательству РФ (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК).

В стоимость безвозмездно полученного имущества будут входить в том числе расходы на доведение активов до состояния, в котором они пригодны для использования (п. 1 ст. 257 НК, п. 36 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Сейчас стоимость безвозмездно полученных и выявленных при инвентаризации объектов равна размеру внереализационного дохода от их получения (п. 8, 20 ст. 250 НК).

Первоначальная стоимость НМА будет меняться в случаях модернизации, технического перевооружения и др. Ранее такие правила были только для основных средств.

Переводя компанию с упрощенки на общий режим, столкнетесь с переходящими операциями, которые начнутся на одном режиме, а закончатся уже на другом. Расскажем, какие нюансы надо учесть, чтобы не переплатить НДС и налог на прибыль.

Особые правила формирования переходной налоговой базы есть только для компаний, которые на общей системе будут определять доходы и расходы методом начисления. Для организаций, которые станут использовать кассовый метод, нет специального порядка формирования доходов и расходов в переходный период. Поэтому рассмотрим нюансы для компаний, которые используют метод начисления. Это самый распространенный способ учета.

15 января 2024 года —
последний день, чтобы отказаться от упрощенки на 2024 год

Особенности признания доходов при переходе с УСН на ОСН

Авансы от покупателей. Допустим, вы получили аванс на упрощенке, а товар отгрузите уже в следующем году, когда будете на общем режиме. Выручку в таком случае можно учесть в базе по УСН (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК). На упрощенке действует кассовый метод. Доходы формируются по мере поступления оплаты и не зависят от даты реализации.

Рассмотрим обратную ситуацию: товары отгрузили на упрощенке, но оплата поступит в 2024 году — после перехода на общую систему. Такую выручку следует учесть в 2024 году, когда будете считать налог на прибыль.

Долги покупателей. В «переходные» доходы включают дебиторскую задолженность, которая накопилась за время применения УСН (п. 1 ст. 346.17 НК). Независимо от момента погашения контрагентом долга увеличить доходы надо в том месяце, когда организация перешла на общую систему, то есть в январе 2024 года. Когда поступит оплата, НДС на эти суммы начислять не нужно (подп. 1 и абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК).

Порядок формирования доходов переходного периода касается только налогового учета. В бухгалтерском учете доходы всегда отражают независимо от оплаты (разд. IV ПБУ 9/99). Выручка, которую не учли при расчете единого налога, в бухучете была признана, поэтому никаких корректировок в бухгалтерских записях делать не нужно.

Особенности списания расходов при смене режима

Важная деталь
Рекомендуем уведомить контрагентов о том, что организация начинает начислять НДС.

Авансы контрагентам. Незакрытые авансы, выданные на упрощенке, учитывайте в расходах на общей системе по мере того, как товары, работы, услуги будут оприходованы.

При методе начисления расходы учитывают в том периоде, в котором они возникают (п. 1 ст. 272 НК). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с этим стоимость товаров, работ или услуг, оплаченных до, но принятых к учету после перехода на общую систему, при расчете налога на прибыль включают в расходы (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

Кредиторка. Включите в «переходные» расходы суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и пр. К примеру, услуги вам оказали до перехода на общую систему, а вы заплатили за них после перехода на общий режим. Стоимость услуг в этом случае можно будет учесть при расчете базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.17 НК, письма Минфина от 18.02.2021 № 03-11-11/11165, от 25.02.2020 № 03-03-06/1/13299). При этом в базе по налогу на прибыль нельзя будет учесть расходы, произведенные до перехода на общую систему, в двух случаях:

— затраты не учитываются на упрощенке;

— в период применения упрощенки не были выполнены условия для признания расходов.

При методе начисления расходы признают в том периоде, когда они возникают (п. 1 ст. 272 НК). Дата оплаты расходов на дату их учета не влияет. В связи с этим на общей системе стоимость оказанных при упрощенке, но не оплаченных услуг нужно включить в расходы. Независимо от того когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему.

Неоплаченные товары. Стоимость купленных для перепродажи товаров можно учесть на упрощенке, если они оплачены и реализованы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Если компания продала товар, но еще не расплатилась с поставщиком, списать эту сумму можно в месяце перехода на общую систему (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК).

Стоимость товаров, которые не продали до перехода на общую систему, можно учесть при расчете налога на прибыль после реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК, письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693, определение ВС от 06.03.2015 № 306-КГ15-289).

95 код —
поставьте его в декларации по УСН, если переходите на другой режим налогообложения

Вычеты по НДС. До недавнего времени налоговики придерживались следующей позиции. НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным на упрощенке, после перехода на общую систему можно принять к вычету, если выполняются условия:

— организация или ИП применяли объект «доходы минус расходы»;

— расходы — из закрытого перечня;

— дата признания расходов не наступила.

До середины 2021 года считалось, что право на вычет входного НДС возникает в том квартале, когда произошел переход на общую систему (п. 6 ст. 346.25 НК, письма Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295, ФНС от 16.03.2015 № ГД-4-3/4136).

Ситуация поменялась, когда ФНС направила в инспекции обзор решений Верховного и Конституционного судов (письмо от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638). В нем привела определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784. Судьи решили, что компания вправе применить вычет по НДС по товарам, которые реализует после перехода с упрощенки на общий режим. Не важно, какой объект налогообложения она использовала на упрощенке: «доходы минус расходы» или «доходы». По мнению судей, главное при применении вычета — товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Главное изменение состоит в том, что реализацию и связанные с ней расходы на упрощенке после перехода на общую систему нужно учесть в декларации по прибыли. Основное условие — оплата поступила уже на общем режиме налогообложения.

Организация на упрощенке с объектом «доходы» в конце года продала долю бизнеса за 10 млн руб. Оплату получила только в начале следующего года, когда перешла на общий режим налогообложения.

В декларации по налогу на прибыль компания указала доход от продажи доли и учла ранее понесенные расходы на ее приобретение — 24 млн руб. Инспекция эти затраты не приняла. По мнению налоговиков, такие расходы можно было бы учесть, если компания применяла бы УСН с объектом «доходы минус расходы» (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК).

Компания не согласилась с решением налоговиков и прошла все судебные инстанции. Верховный суд принял сторону компании. Расходы, которые фактически были на УСН, можно принимать для расчета налога на прибыль независимо от объекта налогообложения. В НК закреплена обязанность признавать в доходах выручку, которая не была оплачена в период применения упрощенки (п. 1 ст. 272 НК). Исходя из этого, организацию нельзя лишать права учитывать расходы, связанные с получением дохода (определение ВС от 31.01.2023 № 308-ЭС22-21205).

Перейти на упрощенку вправе организации и предприниматели, если они соответствуют требованиям по доходам, численности персонала и другим условиям, которые установлены для перехода и применения спецрежима.

Возможность применять упрощенку зависит от нескольких условий:

— от соблюдения лимитов по доходам, стоимости основных средств и численности сотрудников;

— вида деятельности;

— учредителей и размера долей;

— наличия филиалов у организации;

— подачи уведомления о переходе на УСН.

На заметку
Коэффициент-дефлятор для УСН на 2023 год — 1,257 (приказ Минэкономразвития от 19.10.2022 № 573).

В отличие от организаций ИП могут переходить на УСН независимо от остаточной стоимости основных средств и доходов. Но после перехода на УСН ИП также должны контролировать доходы, среднюю численность работников и остаточную стоимость основных средств. В период применения упрощенки у ИП эти лимиты такие же, как у организаций. После утраты права на упрощенку вновь перейти на этот спецрежим можно не ранее чем через один год после того, как налогоплательщик потерял право на упрощенку (п. 7 ст. 346.13 НК, письмо Минфина от 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016). Проверьте, соответствуете ли критериям упрощенки с помощью таблиц.

Лимиты для упрощенки в 2023 году

Ограничения для упрощенки в 2023 году

Лимиты доходов для упрощенки увеличатся, поскольку коэффициент-дефлятор повышают каждый год. Например, в 2022 году его подняли с 1,096 до 1,257. Это означает, что для перехода на спецрежим с 2023 года доходы компании за 9 месяцев 2022 года не должны были превышать 141,41 млн руб. (112 500 000 ₽ × 1,257).

Чтобы в 2023 году компании не платить налог по повышенным ставкам, соблюдайте лимит доходов в 188,55 млн руб. (150 000 000 ₽ × 1,257). А если доходы превысят 251,4 млн руб. (200 000 000 ₽ × 1,257), потеряете право на упрощенку.

На упрощенке с объектом «доходы» вы вправе снизить налог за счет взносов. А при УСН с объектом «доходы минус расходы» — уменьшить налоговую базу на взносы, НДФЛ и имущественные налоги. С 2023 года недостаточно просто перечислить сумму в бюджет, чтобы учесть ее в вычете или расходах по упрощенке. Вся уплаченная сумма попадет на ЕНС. Придется доказать налоговикам, что вы заплатили именно взносы, НДФЛ или имущественные налоги, которые хотите учесть при расчете налога по упрощенке. Для этого потребуется подать в инспекцию документы.

Важная деталь
По уведомлению инспекторы распределят платеж только по сроку уплаты (подп. 5 п. 5 ст. 11.3, подп. 1 п. 7 ст. 45 НК).

Если платите налоги и взносы в месяце, когда наступает срок уплаты по НК, подайте в ИФНС уведомление об исчисленных суммах на бумаге либо в электронном формате по ТКС или через личный кабинет (приказ ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047). Правда, отдельный документ потребуется не всем компаниям. Уведомление не понадобится, если перечисляете налоги и взносы отдельными платежками-уведомлениями с КБК налогов и взносов и статусом плательщика 02. Уже на основании уведомлений или платежек-уведомлений налоговики распределят суммы с ЕНС в счет конкретных налогов и взносов.

Срок подачи уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога или взносов (п. 9 ст. 58 НК). Чтобы снизить налог на февральские взносы, а также удержанный НДФЛ за период с 23 февраля по 22 марта, перечислите суммы и подайте уведомления по взносам и НДФЛ.

Если платите налоги и взносы досрочно — в конце месяца, за который их начислили. Например, в марте вы начислили взносы за март и сразу их оплатили, чтобы учесть в авансе по УСН за I квартал. Проблема в том, что инспекторы распределят суммы с ЕНС в счет налогов и взносов, когда наступит срок уплаты по НК. А срок уплаты взносов за март, а также НДФЛ, который удержали с 23 по 31 марта, и имущественных налогов за I квартал — 28 апреля (ст. 226, 363, 383, 397, 431 НК).

Чтобы ваш досрочный платеж налоговики учли в расчете налога по УСН, есть два варианта действий.

Вариант первый — оформить заявление на зачет. Подайте заявление по статье 78 НК о распоряжении путем зачета денег в счет обязанности по уплате страховых взносов (приложения 3, 4 к приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133). На основании заявления инспекторы разнесут в своей программе суммы раньше срока уплаты (письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254). В письме Минфина речь идет о фиксированных взносах ИП, но ФНС в своем телеграм-канале (t.me/nalog_gov_ru) подтвердила, что этот порядок действует и при уплате взносов за работников. Учитывайте, что зачет суммы в счет взносов произойдет только в пределах положительного сальдо на ЕНС (п. 2 ст. 78 НК).

28 апреля —
крайний срок для уплаты аванса по упрощенке за I квартал в составе ЕНП

Когда лучше подавать заявление? Компания имеет право уменьшить аванс по УСН или учесть взносы в расходах на дату, когда ИФНС исполнила заявление на зачет (п. 4 ст. 78 НК). Вывод: нужно ориентироваться именно на эту дату. А при наличии положительного сальдо на ЕНС инспекторы обязаны зачесть сумму не позднее следующего рабочего дня после того, как получили заявление (п. 5 ст. 78 НК). Так что, если хотите учесть взносы в I квартале, надо, чтобы они были перечислены не позднее 30 марта. Если оплата прошла позже, учесть взносы можно в расчете аванса за полугодие.

На всякий случай убедитесь, что налоговики распределили сумму на взносы перед тем, как считать аванс по УСН за I квартал. Подача уведомления об исчисленных взносах раньше срока вместо заявления не поможет.

В отношении налогов порядок такой же, как и по взносам. Но есть особенность с НДФЛ: заявление нужно подавать не на весь мартовский налог. Срок уплаты НДФЛ, который вы удержали с 23 февраля по 22 марта, приходится на 28 марта (п. 6 ст. 226 НК). Представлять заявление на зачет этого налога не надо. Инспекция распределит единый платеж по уведомлению об исчисленном налоге.

Второй вариант уменьшить налог по УСН на взносы — перечислить деньги платежкой с конкретным КБК. Но этот способ для тех, кто еще ни разу не подавал уведомления по налогам. Деньги переводят платежкой-уведомлением со статусом 02. Перечисленные суммы также попадают на ЕНС. Из платежки-уведомления инспекции должно быть ясно, какой именно платеж компания перечисляет.

ФНС в своем телеграм-канале (t.me/nalog_gov_ru) подтверждает, что при уплате таким образом заявление на зачет подавать не требуется. Такой же вывод следует из письма от 31.01.2023 № СД-4-3/1023. Однако советуем перечислять налог или взносы пораньше. Так у вас будет время убедиться, что платеж налоговики разнесли по назначению. В противном случае безопаснее подать заявление на зачет до конца I квартала.

О том, как безопасно уменьшить налог по УСН или патент при оплате платежками-уведомлениями со статусом 02, читайте в другой нашей статье.

Налоговики обвинили компанию на упрощенке в том, что она замаскировала филиал под обособленное подразделение. Цель — сделать так, чтобы организация слетела со спецрежима. Но достичь этой цели у проверяющих не получилось. Компания доказала, что никаких филиалов у нее нет, а значит, она вправе и дальше применять УСН. Смотрите, какие аргументы помогли сохранить право на упрощенку.

К чему придрались налоговики. Налоговики пришли в компанию на упрощенке с выездной проверкой. По ее итогам запретили организации применять спецрежим. Все из-за обособленного подразделения компании: его инспекторы признали филиалом, а наличие филиалов и упрощенка несовместимы (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК). Так как, по мнению проверяющих, компания потеряла право на спецрежим, ей доначислили налоги по общей системе.

Вот какие обоснования налоговики привели в пользу того, что обособка компании действительно филиал. Вся производ-ственная деятельность компании была сосредоточена именно в этом подразделении. Управлял им специально привлеченный ИП. И именно там у него находилось рабочее место, а не по юридическому адресу компании, как обычно бывает у обособок.

В ответ на претензии налоговиков компания сообщила, что никакого филиала у нее нет. Положение о филиале она не создавала, директора туда не назначала. Отдельный расчетный счет для этого «филиала» не открывала, какую-либо обособленную управленческую функцию ему не передавала. Значит, речь идет об обычном подразделении. Но эти доводы инспекцию не убедили. Чтобы вернуть себе право на спецрежим и не платить доначисления, компания обратилась за помощью к налоговым юристам. Они помогли составить грамотную жалобу в региональное УФНС на решение инспекции.

На что юристы обратили внимание налоговиков из УФНС. Нормы НК не содержат понятия «филиал». Тут надо ориентироваться на нормы гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК). По ГК филиал — это обособленное подразделение компании, которое расположено вне места ее нахождения и выполняющее ее функции, в том числе представительские (ч. 2 ст. 55 ГК). Чтобы создать филиал, организация, во-первых, должна была сделать запись о нем в учредительных документах. На момент создания подразделения в законе еще было такое требование. Во-вторых, нужно было сформировать положение о филиале. И в-третьих, внести запись о филиале в ЕГРЮЛ. Компания этих трех действий не совершала, потому что изначально открывала обычную обособку.

Инспекция не доказала, что у обособки действительно есть признаки филиала. Получается, филиала у организации по факту и не было. Даже несмотря на то что производственная деятельность организации велась по адресу обособки и там же находилось рабочее место управляющего. С этим согласились и налоговики из УФНС, куда компания пожаловалась на доначисления. Компании вернули право на спецрежим и перестали требовать с нее доначисленную по общей системе недоимку.

Как подстраховаться, если у компании на упрощенке есть обособки. Компаниям на упрощенке важно четко понимать, чем обычное обособленное подразделение отличается от филиала. Ведь иметь филиалы на УСН запрещено (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК). Посмотрите в шпаргалке, что характерно для филиала, и постарайтесь сделать так, чтобы у вашего подразделения не было этих признаков.

Признаки филиала, на которые обратят внимание проверяющие

ФНС подготовила проект приказа об утверждении двух новых форм книг учета доходов и расходов. Первая — книга учета доходов и расходов по УСН. Сейчас действует форма, утвержденная приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Вторая — книга учета доходов ИП на патенте. В настоящий момент также действует форма, утвержденная приказом Минфина № 135н. Планируется, что применять новые формы придется с 2024 года (проект приказа ФНС, ID 141242).

В книгу учета доходов и расходов по упрощенке добавили новый раздел для ИП без работников, которые вправе уменьшить сумму налога или аванса по нему на сумму фиксированных страховых взносов, подлежащих уплате (п. 3.1 ст. 346.26 НК в ред. Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Суммы таких взносов надо будет указывать в новом разделе V. Сейчас ИП отражают свои страховые взносы в общем разделе IV.

В действующей форме книги доходов и расходов на УСН раздел V предназначен для торгового сбора. В новой форме этот раздел перенумеровали в раздел VI.

В книгу доходов ИП на патенте внесли изменения, которые позволят на одном листе приводить сведения о доходах по нескольким патентам. В новой форме для этих сведений предусмотрены графы 1—3 раздела I. В действующей форме предусмотрены графы только для сведений об одном патенте, их надо указывать в шапке книги.

На упрощенке рисков больше у компаний и ИП с объектом «доходы минус расходы». Но и у компаний с объектом «доходы» налоговики тоже находят нарушения. Узнайте, как избежать рисков.

Сравнивают доходы и расходы с банковской выпиской. Налоговики сверяют сумму доходов в декларации с поступлениями на счет. У компаний, применяющих объект «доходы минус расходы», инспекторы стали сравнивать с выпиской по счету и сумму затрат.

Расхождение в декларации и банковской выписке чаще всего не является ошибкой. Поясните это налоговикам. Но бывает, что компании не учитывают доходы, которые облагаются налогом. Например, компенсацию расходов от заказчика (письмо Минфина от 19.12.2019 № 03-11-06/2/99606). Или списывают расходы, которые не входят в разрешенный перечень на упрощенке. Тогда перечислите в бюджет недоимку и пени, а затем сдайте уточненку. В этом случае налоговики не вправе оштрафовать компанию (п. 4 ст. 81 НК). Безопаснее также ежеквартально сверять доходы с банковской выпиской, чтобы проверить, все ли нужные суммы вы отразили в книге учета.

Сверяют доходы с лимитом. Налоговики отслеживают ситуации, когда доходы или численность приближаются к лимитам на упрощенке. Доходы на этом спецрежиме в 2023 году не должны превышать 251,4 млн руб., а численность — 130 работников. Нередко компании распределяют доходы на несколько зависимых организаций или ИП, чтобы не превышать лимит. Но налоговики объединят доходы компаний, если заподозрят, что они ведут единый бизнес. Если сумма доходов превысит лимит, инспекторы пересчитают налоги на общей системе.

Проверяют сделки с сомнительными поставщиками. Если компания применяет объект «доходы минус расходы», налоговики могут потребовать исключить расходы по сделке с сомнительным поставщиком. Тогда придется доказывать, что сделка реальная. Чтобы это подтвердить, сдайте налоговикам первичку, договоры, документы, которые вы запросили у поставщика, когда его проверяли.

Также у налоговиков вызывают подозрения сделки с зависимыми компаниями и ИП. Поэтому предупреждайте директора, если в таких сделках явно нерыночные цены. То же относится и к другим нетипичным условиям договоров: длительным отсрочкам, завышенным штрафам и т. д. (п. 15 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060).

Важная деталь
Включайте в доходы на упрощенке компенсацию расходов, поступившую от заказчика.

Контролируют численность и выплаты физлицам. Инспекторы отслеживают ситуации, когда зарплата в компании ниже МРОТ или среднеотраслевых показателей. Например, зарплата может быть меньше минималки из-за того, что сотрудников оформили на неполное рабочее время. Поясните это налоговикам. По численности налоговики вычисляют схемы с самозанятыми. Допустим, численность работников существенно снизилась, но увеличилось количество гражданско-правовых договоров с ИП и самозанятыми. Налоговики заподозрят, что таким образом компания прикрывает трудовые договоры.

Если директор экономит на НДФЛ и взносах за счет таких договоров, объясните, в чем риски. Расскажите, что налоговиков заинтересует ситуация, когда ИП или самозанятый получает доходы только от одной компании. А судьи в таких случаях часто поддерживают налоговиков (определение Верховного суда от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124).

На упрощенке с объектом «доходы минус расходы» теперь можно учесть больше затрат. Уменьшить получится как налог за прошлый год, так и авансы 2023 года. Проверьте, есть ли у вас новые разрешенные расходы, и посмотрите, как их правильно списать, чтобы у проверяющих не возникло вопросов.

Перечень расходов, разрешенных на упрощенке, скорректировали Федеральным законом от 21.11.2022 № 443ФЗ. Поправки действуют с 1 января 2022 года (подп. 42 и 43 п. 1 ст. 346.16 НК). Так как изменения заработали задним числом, вы вправе учесть расходы из обновленного перечня, пересчитать годовой налог по УСН за 2022 год и сдать уточненку.

Расходы на мобилизованных. Учитывайте в расходах по УСН материальную помощь мобилизованным работникам, контрактникам, а также членам их семей (подп. 43 п. 1 ст. 346.16, п. 93 ст. 217 НК). Также вы вправе списать стоимость имущества, которое передали мобилизованным. К примеру, расходы на амуницию и теплые вещи. Главное условие — имущество передается в связи с прохождением военной службы по мобилизации или с заключением контракта в период проведения СВО.

Не удерживайте НДФЛ и страховые взносы с матпомощи мобилизованным. Поправки, освободившие доходы мобилизованных сотрудников от налогов и взносов, тоже действуют задним числом — с 1 января 2022 года (п. 93 ст. 217, подп. 18 п. 1 ст. 422 НК). В годовых отчетах можно пересчитать взносы и НДФЛ за 2022 год, если в прошлом году удержали их с матпомощи мобилизованным.

Расходы на поездки в ДНР и ЛНР. Вывправе списать безотчетные суммы командировочных, если платили их сотруднику, которого отправили в командировку на новые территории восстанавливать разрушенную инфраструктуру (подп. 42 п. 1 ст. 346.16 НК). Но для этого нужно выполнить два условия. Первое: работники имеют право на безотчетные командировочные суммы согласно акту Президента или Правительства (Указ Президента от 17.10.2022 № 752 и постановление Правительства от 28.10.2022 № 1915). Второе: безотчетная сумма не может быть больше 700 руб. за каждый день командировки.

Сделайте запись в книге учета на дату, когда выплатили суммы. По прочим командировкам расходы отражайте так же, как делали это всегда. Учитывайте в базе по УСН выплаченные суточные, расходы на проживание и проезд (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК).

Теперь предприниматели вправе уменьшить упрощенный налог на взносы, даже если их еще не перечислили. Президент подписал закон с изменениями летом, но применяются они с начала этого года. Воспользоваться хитрыми правилами смогут не все. Как не ошибиться и не потерять деньги, смотрите далее.

Уменьшайте налог или авансы раньше, ждать уплаты взносов не надо. Теперь индивидуальные предприниматели на упрощенке с объектом «доходы» вправе уменьшить налог на страховые взносы за себя даже до их фактической уплаты (п. 3.1 ст. 346.21 НК в ред. Закона № 389-ФЗ). Изменения по взносам для ИП начали действовать задним числом — с 1 января 2023 года. По новым правилам индивидуальные предприниматели могут включить в вычет взносы за себя в отчетном году, даже если срок платежа наступает в первый рабочий день следующего года (информация на nalog.gov.ru от 03.08.2023).

Предприниматели вправе снизить авансы по УСН за 2023 год на 45 842 руб. фиксированных взносов, срок уплаты этих взносов — 9 января 2024 года. Смотрите таблицу ниже. Дополнительные взносы за 2023 год ИП будут учитывать только в следующем году, так как срок уплаты наступит в июле 2024 года (п. 2 ст. 432 НК). Заявление на зачет подавать больше не нужно.

Суммы фиксированных взносов для ИП на 2023 год

Если предприниматель в 2023—2025 годах заплатит взносы за периоды до 2023 года, то он сможет снизить на них налог в том году, когда их фактически уплатил. Например, налог по упрощенке за 2023 год можно уменьшить на дополнительные взносы за 2022 год по сроку уплаты 1 июля 2023 года и на уплаченные в 2023 году взносы за 2021 год.

Придется ли пересчитывать налоги из-за страховых взносов, которые уже заплатили в 2023 году, смотрите на схеме.

Уменьшайте налог или авансы только после уплаты взносов. Поправки по учету взносов не влияют на тех предпринимателей, кто выбрал объект «доходы минус расходы» на упрощенке. Включить в расходы страховые взносы за себя такие индивидуальные предприниматели по-прежнему вправе только после уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК). А если перечисляете страховые взносы единым платежом, то для учета резервируйте взносы заявлением на зачет.

На заметку
Чтобы взносы считались уплаченными в отчетном периоде, компании или ИП нужно подать заявление о зачете сальдо ЕНС в счет взносов. Иначе взносы зачтут только на 28-е число следующего месяца.

Направляйте заявления и уведомления через личный кабинет — так проще. С 1 октября индивидуальные предприниматели могут отправить уведомление или заявление на зачет через личный кабинет ИП, подписав их усиленной неквалифицированной электронной подписью (п. 9 ст. 58, п. 4 ст. 78 НК в ред. Закона № 389-ФЗ). Такую подпись можно сформировать в личном кабинете.

До поправок уведомление по ЕНП можно было сдавать на бумаге либо электронно только с квалифицированной электронной подписью. А заявление на зачет всегда электронно с квалифицированной электронной подписью. Если у индивидуального предпринимателя не было квалифицированной подписи на токене от ФНС, то подать в налоговую заявление на зачет бизнесмен до 1 октября не мог.

Создайте электронную неквалифицированную подпись в личном кабинете. Если вы ранее уже получили такую подпись в удостоверяющем центре, то подключите ее в ЛК. Нажмите в личном кабинете на свои Ф. И. О. и зайдите в профиль. Слева пройдите по ссылке «Электронная подпись».

Далее выберите, как будете хранить электронную подпись: в защищенной системе ФНС или на своем компьютере. Сервис сам сформирует реквизиты сертификата. Проверьте их. Вам останется установить пароль для доступа к сертификату подписи.

Проверьте, как вы считаете налог по упрощенке, если работаете с маркетплейсами. Рискованно ориентироваться только лишь на выручку, которая поступила на счет. В доходах учитывайте в том числе комиссию торговой площадки. Не важно, какой у вас объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».

Компании, которые продают товары через маркетплейсы, как правило, получают выручку за вычетом агентского вознаграждения, штрафов и неустоек, которые берет торговая площадка. Но в доходах по УСН безопаснее учитывать всю начисленную сумму исходя из стоимости товаров, включая комиссии, штрафы и неустойки в пользу маркетплейса. Ведь НК не предусматривает учет доходов за минусом подобных сумм (п. 1 ст. 346.15 НК). Об этом предупредили в ФНС (письмо от 05.05.2023 № СД-4-3/5762).

Расчет выручки для объекта «доходы». Выручку от продаж компании на упрощенке с объектом «доходы» определяют исходя из всех поступлений от покупателей. То есть продавец должен включить в налоговую базу всю сумму, которую заплатил конечный покупатель. А не только ту, которую в итоге перевел на счет маркетплейс после того, как удержал свою комиссию, штрафы и неустойки. Весь доход с продажи товаров, а также размер комиссионных виден в личном кабинете на маркетплейсе.

Расчет выручки для объекта «доходы минус расходы». Доход учитывайте тоже без учета удержаний агента. Но при данном объекте налогообложения компания вправе признать в расходах агентское вознаграждение и оплату сопутствующих услуг маркетплейса, таких как доставка, упаковка, хранение товара (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК).

При этом штрафы от торгового агрегатора признать в расходах не получится. Перечень расходов для упрощенки закрытый, и он не предусматривает договорные санкции и упущенную выгоду. Минфин против признания в налоговом учете таких сумм (письмо от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835).

В расходы можно списать не только комиссию маркетплейса, но и другие расходы из статьи 346.16 НК. Например:

— себестоимость проданных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК);

— расходы на приобретение и реализацию проданных товаров. В частности, затраты на хранение и доставку (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК);

— сумму НДС по реализованным товарам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК);

— затраты на продвижение товаров (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК).

Компания или ИП вправе платить страховые взносы по пониженным тарифам, установленным для ИT-компаний. НК этого не запрещает. Но надо проверить, соблюдаются ли условия, которые дают компании право на льготный тариф (письмо УФНС по Приморскому краю от 05.05.2022 № 19-22/18428).

Чтобы воспользоваться льготным тарифом взносов, необходимо одновременно выполнить два условия. Первое: ИT-компания имеет аккредитацию в Минцифры. Второе: доля доходов от деятельности в сфере ИT составляет не менее 70 процентов от общей суммы доходов (подп. 1.1 п. 2, п. 5 ст. 427 НК).

Кроме того, применять льготный тариф не вправе компании, у которых доля прямого или косвенного участия государства составляет 50 процентов и более. Также есть ограничения для компаний, образовавшихся в результате реорганизации (п. 5 ст. 427 НК).

Дополнительных условий для льготы в зависимости от режима налогообложения законодательством не предусмотрено. Ограничений для УСН нет. Пониженный тариф с учетом поправок ИT-компании могут применять с 1 января 2022 года (ст. 1, 3 Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ).

Если условия стали выполняться уже после поправок, пересчитайте взносы. Примените льготы с начала года, если доля ИT-доходов не ниже 70 процентов за весь период с января по сентябрь. Подайте уточненки за I квартал и полугодие. Если показатель ниже 70 процентов в I и II кварталах, но выше в III квартале, применяйте переходные положения (ч. 2 ст. 2 Закона № 321-ФЗ). В таком случае платить взносы по пониженным тарифам можно только с июля 2022 года (информация от 02.08.2022 на сайте Минцифры digital.gov.ru).

Перейти на УСН можно при смене режима и после регистрации организации и ИП. Крайний срок подачи уведомления о переходе на УСН с общей системы — 31 декабря календарного года, предшествующего году, с которого налогоплательщик собирается работать на этом спецрежиме (п. 1 ст. 346.13 НК). В 2023 году 31 декабря выпадает на воскресенье. Поэтому срок переносится на первый рабочий день — на 9 января 2024 года (постановление Правительства от 10.08.2023 № 1314). Новые организации и ИП вправе подать уведомление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК).

На практике налогоплательщик может не подать вовремя уведомление о переходе на УСН, но фактически применять спецрежим: платить авансовые платежи и налог за год, подавать уведомления об их уплате, сдавать декларацию. В этом случае налоговики не вправе позднее оспорить правомерность применения УСН и пересчитать налоги, ссылаясь только на отсутствие уведомления или нарушение срока подачи. ФНС привела такую позицию в письме от 19.06.2023 № СД-4-3/7638.

О переходе на УСН с общей системы или ЕСХН, а также при регистрации новой организации или ИП сообщите инспекторам по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Уведомление произвольной формы ИФНС тоже обязана принять, поскольку форма № 26.2-1 — рекомендованная (п. 1.6 приказа ФНС № ММВ-7-3/829). Формат уведомления о переходе на УСН в электронном виде утвержден приказом ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.

АУСН отличается от обычной упрощенки ставками налога и списком учитываемых расходов. У этих спецрежимов разные ограничения по видам деятельности, лимиты по доходам и средней численности работников.

Доходы. АУСН можно применять, пока доходы, которые учитывают при определении налоговой базы, не превысили 60 млн руб. с начала года (подп. 23 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, письмо Минфина от 11.03.2022 № 03-11-11/18044). Размер доходов, полученных до перехода на АУСН, не имеет значения. В законе нет требований считать доходы и сверять с лимитом при переходе на АУСН в отличие от упрощенки.

Сотрудники. Средняя численность работников на АУСН, которую считают по правилам Росстата, не должна превышать пяти человек за налоговый период — месяц (подп. 28 п. 2 ст. 3, ст. 10 Закона № 17-ФЗ). Налогоплательщик утратит право на АУСН с начала календарного месяца, в котором произойдет превышение (п. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). До перехода на АУСН средняя численность работников может быть больше пяти человек. В законе нет требований считать численность и сверять ее с лимитом при переходе на АУСН.

После перехода на АУСН нельзя нанимать на работу налоговых нерезидентов и персонал, который имеет право на досрочную пенсию (подп. 26, 27 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ, п. 1 ст. 30 и ст. 31 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Зарплату работникам запрещено платить наличными, в натуральной форме и нельзя выплачивать доходы, которые облагают НДФЛ по ставкам 35, 30 и 9 процентов (подп. 30, 31 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).

Основные средства. Остаточная стоимость основных средств на УСН, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 150 млн руб. (подп. 14 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ). Налогоплательщик утратит право на АУСН с начала календарного месяца, в котором произойдет превышение (п. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Проверяйте соответствие лимиту за каждый налоговый период.

Осторожно
Налогоплательщик утратит право на АУСН с начала календарного месяца, в котором произойдет превышение (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Лимит остаточной стоимости определяйте по объектам, которые признаются основными средствами по ФСБУ 6/2020.Вотличие от упрощенки для АУСН нет правила определять лимит остаточной стоимости по объектам, которые признаются амортизируемым имуществом по нормам главы 25 НК (подп. 16 п. 3 ст. 346.16 НК).

В бухучете нет понятия «остаточная стоимость». Основные средства отражают по балансовой стоимости — это разница между первоначальной стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением (п. 25 ФСБУ 6/2020). Малые предприятия, которые имеют право вести бухучет в упрощенном порядке, не обязаны учитывать обесценение основных средств (п. 3 и 38 ФСБУ 6/2020). В этом случае балансовую стоимость — аналог остаточной стоимости — можно считать по старым правилам: первоначальная стоимость минус амортизация.

Учредители. Российская организация вправе применять АУСН, если доля участия других организаций в ее уставном капитале не превышает 25 процентов (подп. 13 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ). Налогоплательщик утратит право на АУСН с начала календарного месяца, в котором произойдет превышение (п. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Организации, которые не обязаны соблюдать ограничения по доле в уставном капитале, поименованы в подпункте 13 пункта 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ.

Если среди учредителей есть иностранные организации, АУСН можно применять при условии, что доля их участия — не более 25 процентов (подп. 13 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ). Организации, у которых учредители — иностранные граждане, вправе применять АУСН независимо от размера долей.

Кто может применять АУСН независимо от доли участия других организаций

Виды деятельности. На автоматизированную упрощенную систему налогообложения можно перевести большинство видов деятельности: торговлю, общепит, сферу услуг и многое другое. Можно производить товары, кроме подакцизных. Запрет на АУСН для производителей подакцизных товаров не распространяется на организации, которые выращивают подакцизный виноград и производят из собственного сырья вино, игристое вино, включая российское шампанское, виноматериалы и виноградное сусло (подп. 9 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).

Убедитесь, что выбранного вида деятельности нет в пункте 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ. АУСН не вправе применять банки, микрофинансовые организации, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, НПФ, ломбарды, организаторы азартных игр (см. таблицу).

Какие виды деятельности нельзя вести на АУСН

АУСН не разрешено также применять НКО, унитарным предприятиям, основанным на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, казенным и бюджетным учреждениям, иностранным организациям (подп. 15, 16, 24, 25 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ). Нельзя вести деятельность в качестве участников соглашений о разделе продукции, договора простого товарищества (о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории Российской Федерации. Это предусмотрено подпунктами 12 и 20 пункта 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ.

Филиалы и обособки. Организации с филиалами и обособленными подразделениями не вправе применять АУСН (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ). Если у организации появился филиал или обособленное подразделение, она утрачивает право на АУСН и переходит на общую систему с начала месяца, в котором был открыт филиал или обособленное подразделение (п. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

Ставки налога на АУСН

Налог на АУСН платят с доходов или разницы между доходами и расходами (п. 1 и 2 ст. 9, ст. 11, п. 1 ст. 12 Закона № 17-ФЗ). Налоговая база и ставка по налогу на АУСН зависят от выбранного объекта налогообложения. На автоматизированной УСН предусмотрено два объекта налогообложения: «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов» («доходы минус расходы»).

При объекте «доходы» налог на АУСН считают по ставке 8 процентов, при объекте «доходы минус расходы» — по ставке 20 процентов. Минимальный налог на АУСН при объекте «доходы минус расходы» считают по ставке 3 процента с доходов. Основание — пункт 2 статьи 11 Закона № 17-ФЗ. До 31 декабря 2027 года законодатели не вправе повышать ставки (п. 3 ст. 1 Закона № 17-ФЗ).

Выбранный объект можно менять ежегодно с начала очередного налогового периода. В течение календарного года изменить объект нельзя (п. 2 ст. 5 Закона № 17-ФЗ). Чтобы на АУСН сменить объект налогообложения, соответствующее уведомление подайте до 31 декабря года, предшествующего году, с которого планируете применять другой объект (п. 3 и 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Уведомление о выборе объекта на АУСН плательщик подает в ИФНС через личный кабинет на сайте ФНС или в банк.

Какие налоги платят организации и ИП на АУСН

Окончательное решение принимайте, только когда прочитаете далее комментарии бухгалтера, который ведет учет в компании из Татарстана. Эта организация уже работает на АУСН и на себе прочувствовала ее плюсы и минусы.

Лимиты на АУСН

Автоматизированная упрощенка — это спецрежим. По задумке налоговиков, от обычной упрощенки АУСН отличается меньшим количеством отчетности, автоматическим расчетом налога и отсутствием страховых взносов.

С 2023 года перейти на автоматизированную упрощенку могут все желающие из Москвы, Подмосковья, Калужской области и Татарстана. Для этого надо направить заявление до начала года применения спецрежима одним из двух способов. Первый — через уполномоченный банк. Второй — через личный кабинет на портале налоговой службы (lkul.nalog.ru, lkip2.nalog.ru). АУСН планируют распространить на все регионы. Глава ФНС Даниил Егоров на совещании с Владимиром Путиным сообщил, что технически это возможно с 2024 года. На момент подготовки этого выпуска принятых нормативных актов по данному вопросу не было.

Кроме того, в планах Минфина разрешить использовать автоматизированную упрощенку при ведении бизнеса по договорам поручения, комиссии либо агентских договоров. Также бизнесмены смогут применять спецрежим при продажах через маркетплейсы. Сейчас компании, которые работают по агентским договорам, не вправе применять АУСН.

Мы связались с Татьяной Федотовой, директором ООО «Опора бизнеса». Она со своими сотрудниками ведет учет в компании на АУСН из Татарстана. Вместе с ней подсчитали, что АУСН выгоден далеко не каждой компании, которая подходит под критерии нового спецрежима.

Работодатели на АУСН не платят взносы на медицинское, пенсионное и социальное страхование. По ним установлены нулевые тарифы. Взносы на травматизм надо уплачивать в фиксированной сумме — 2040 руб. в год. Она не зависит от класса профессионального риска и величины выплат работникам.

Возможность не платить взносы привлекает многих директоров компаний и ИП при выборе нового спецрежима. Но предупредите их, что ставки налога на АУСН выше, чем на обычной упрощенке. Так что сэкономить за счет взносов получится не у всех компаний. Рассмотрим это на примере двух организаций с объектом «доходы» и разным уровнем зарплаты, чтобы определить, кому будет выгодно перейти на автоупрощенку, а кому нет.

Выбор режима зависит от особенностей бизнеса в каждом конкретном случае. Тем не менее при прочих равных условиях у компании с высоким уровнем зарплат больше шансов сэкономить на страховых взносах в новом году. Рекомендуем этот спецрежим тем, у кого высокая доля ФОТ в расходах.

Для АУСН нет исчерпывающего перечня затрат, относимых на расходы. Это выгодно отличает новый спецрежим от обычной упрощенки. В расходах можно учесть любые затраты, которые обоснованны и документально подтверждены. Исключение — расходы, которые закон прямо запрещает учитывать: курсовые разницы, материальная помощь работникам, взносы в уставный капитал и др. (п. 4, 5 ст. 6 Закона № 17-ФЗ).

Банк может неверно распределить расходы. Уполномоченные банки обязаны разделять безналичные операции на те, которые учитываются и которые не учитываются на автоматизированной упрощенке. Для этого они руководствуются методическими рекомендациями ФНС. Но нет гарантии, что банк передаст в ИФНС верные сведения.

Компаниям нужно будет следить за тем, чтобы банк корректно распределил операции. При необходимости их можно будет скорректировать в приложении банка. Для этого установлен срок — не позднее 7-го числа месяца, следующего за тем, в котором производились операции. Тогда инспекция получит от банка уточненные данные и сделает перерасчет. Если же не воспользуетесь своим правом на корректировку сведений, их посчитают подтвержденными.

Кроме того, компании на АУСН и их контрагенты могут ставить в платежках специальные коды. На их основании банк определяет признак операции. Например, код «Б» указывают для учитываемых операций, а код «Н» — для приходных и расходных операций, которые не учитывают при расчете налога. Это помогает минимизировать ошибки.

Надо будет передавать в банк и налоговую данные для расчета НДФЛ. Работодатели на АУСН не освобождаются от обязанности налогового агента. Они могут самостоятельно исчислять налог или поручить это уполномоченному банку (ст. 17 Закона № 17-ФЗ). В первом случае данные о выплатах, вычетах и суммах налога придется передавать в ИФНС через личный кабинет. Но и во втором случае не все просто. Чтобы банк мог рассчитать НДФЛ, налоговый агент предоставляет ему данные по работникам. Ежемесячно надо направлять:

— сведения, которые позволят идентифицировать физлицо, например Ф. И. О., ИНН и т. д. — у каждого банка свои требования;

— суммы и виды подлежащих выплате доходов — как облагаемых, так и не облагаемых НДФЛ;

— суммы вычетов с указанием специальных кодов.

В приложении уполномоченного банка может быть предусмотрена отдельная вкладка для расчета НДФЛ. Там же компании подают сведения о сотрудниках и их выплатах. Справа — пример, как выглядит вкладка для расчета НДФЛ в личном кабинете от СберБизнес.

В отличие от обычной упрощенки инспекция сама считает налог тем, кто перешел на АУСН. Данные о доходах и расходах инспекторы получают от уполномоченных банков, через онлайн-кассу и личные кабинеты на сайте ФНС (ст. 14 Закона № 17-ФЗ). Компании на АУСН сдают меньше отчетности, чем на обычной упрощенке. Их освободили от налоговой декларации, 6-НДФЛ, РСВ, СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и 4-ФСС.

Но зато лимиты доходов и численности на АУСН несравнимо ниже, чем на обычной упрощенке. Так что компаниям с высокими или постоянно растущими доходами автоматическая упрощенка не подойдет. Ведь если компания превысит лимит по численности или доходам, придется перейти на общую систему. АУСН устроит тех, кто недавно начал работать и не рассчитывает в первый же год выйти на большой доход.

Еще один минус АУСН — придется отказаться от ряда привычек.

Расчеты наличными. Учтите, что платить зарплату наличными на АУСН запрещено. Рассчитываться наличными за товары, услуги или работы с компаниями и ИП, которые вправе не применять ККТ, тоже будет накладно. Эти суммы не получится учесть в расходах по АУСН. Инспекторы признают только затраты, которые оплатили через уполномоченный банк или онлайн-кассу.

Сотрудники-нерезиденты. Если у вас работают нерезиденты, не стоит переходить на АУСН. Нанимать нерезидентов на новом спецрежиме запрещено.

Для перехода на АУСН с другого налогового режима уведомление нужно подать не позже 31 декабря. Чтобы применять АУСН с 1 января 2024 года, уведомить налоговую инспекцию необходимо не позднее 9 января 2024 года (письмо УФНС по Московской области от 30.11.2022 № 16-12/080915). Вновь созданным организациям и предпринимателям уведомление о переходе на АУСН следует подать в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет (п. 1, 2 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

Если вновь созданные организации и ИП успели подать уведомление о переходе на УСН или уведомление о переходе на ЕСХН, изменить налоговый режим на АУСН можно в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет. При подаче уведомления о переходе на АУСН через личный кабинет налогоплательщика можно указать признак «Уведомляю об отзыве ранее представленного уведомления о переходе на применение УСН (ЕСХН) с даты регистрации». Тогда ранее поданные уведомления о переходе на УСН или о переходе на ЕСХН аннулируют. Подтверждение тому — письмо ФНС от 12.10.2022 № СД-4-3/113618.

Чем АУСН отличается от обычной упрощенки 

Уведомление о переходе на АУСН подают в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС или в уполномоченный банк (п. 1 и 4 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Специальную форму и формат уведомления ФНС не утверждала.

Заполните уведомление о переходе на АУСН из личного кабинета налогоплательщика или форму в интернет-банке уполномоченного банка. При регистрации бизнеса через сервис «Государственная онлайн-регистрация бизнеса» налогоплательщики из экспериментального региона могут сразу заполнить уведомление об АУСН. Для этого нужна квалифицированная электронная подпись или приложение «Госключ» (информация ФНС от 24.05.2023).

В уведомлении надо указать выбранный объект налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Обязанность приводить какие-то дополнительные показатели в уведомлении законом не предусмотрена.

Организации и ИП, которые перешли на АУСН, могут в личном кабинете налогоплательщика получить справку о применении этого спецрежима. Справка будет составлена в электронном виде по форме из письма ФНС от 12.10.2022 № СД-4-3/13619 и заверена электронной подписью.

Сроки подачи уведомления о переходе на АУСН

Налоговики рассказали, какие документы подавать тем, кто хочет с 2024 года перейти с упрощенки или сельхозналога на АУСН.

Как заполнить уведомление об АУСН действующим компаниям. Налоговики рассказали, как плательщикам УСН и ЕСХН перейти на АУСН (письмо ФНС от 12.10.2022 № СД-4-3/113618). Организации и ИП, которые хотят применять новый спецрежим, должны уведомить об этом инспекторов не позднее 31 декабря через личный кабинет (lkul.nalog.ru, lkip2.nalog.ru). В 2023 году 31 декабря — это суббота. Поэтому крайний срок переносится на 9 января 2024 года. В электронной форме надо отметить признак отказа от упрощенки или ЕСХН. А значит, уведомления об отказе от упрощенки по форме № 26.2-3 и об отказе от ЕСХН по форме № 26.1-3 подавать не нужно.

Как заполнить уведомление о переходе на АУСН новым компаниям. Вновь созданная организация или только что зарегистрированный ИП должны подать через личный кабинет уведомление о переходе на АУСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. То есть с той даты, которую указали в документе, подтверждающем постановку на учет. Для организации это свидетельство о постановке на учет, а для предпринимателя — уведомление (абз. 4 п. 2 ст. 84 НК). В таком случае компания или ИП признаются плательщиками АУСН с даты постановки на учет.

Если компания или ИП уже подали уведомление о выборе упрощенки или сельхозналога, но потом решили перейти на АУСН, то можно отозвать уведомление. Сделать это нужно через личный кабинет не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК). Когда будете заполнять форму, поставьте признак «Уведомляю об отзыве ранее представленного уведомления о переходе на применение УСН (ЕСХН) с даты регистрации». Тогда старое уведомление о применении УСН или ЕСХН налоговики аннулируют.

Осторожно
Налогоплательщик утратит право на АУСН с начала календарного месяца, в котором произойдет превышение (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Патентную систему налогообложения вправе применять только ИП по отдельным видам деятельности. Сумма налога на ПСН зависит от размера потенциально возможного годового дохода в регионе, ставки и срока действия патента.

После перехода на патент ИП должен соблюдать ограничения:

— условия по виду деятельности;

— лимиты по средней численности работников и по доходам;

— дополнительные ограничения субъекта РФ.

Средняя численность работников по всем видам деятельности на патенте не должна превышать 15 человек за налоговый период. Этот лимит относится только к тем видам деятельности, по которым ИП применяет патент (п. 5 ст. 346.43 НК, письмо Минфина от 29.10.2018 № 03-11-09/77379). По всем видам деятельности ИП, включая деятельность, которая не подпадает под патент, средняя численность работников может превышать 15 человек. Среднюю численность считают по правилам Росстата: определяют среднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников по договорам подряда и услуг.

Индивидуальный предприниматель на патенте не вправе нанимать других ИП, в том числе по договорам гражданско-правового подряда. В НК этот запрет прямо не установлен. Но, по мнению Минфина, привлечение к деятельности на патенте других ИП не предусмотрено главой 26.5 НК (письмо от 11.06.2021 № 03-11-11/46562). Патентная система предполагает, что предприниматель может оказывать услуги либо выполнять работы исключительно собственными силами или с использованием труда работников.

Средняя численность работников до перехода на патент не имеет значения, если численность на патенте не превысит лимит. Показатель надо контролировать с даты начала действия патента. Если, например, ИП получает патент с 1 января 2023 года, в заявлении о переходе на патент нужно указать, сколько сотрудников вы переводите на ПСН.

Как только средняя численность работников на патенте превышает 15 человек, ИП утрачивает право на ПСН по всем действующим патентам с 1-го числа месяца, в котором вступил в силу первый действующий патент (подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК).

ИП вправе применять ПСН до тех пор, пока доходы от реализации от всех видов деятельности на ПСН с начала календарного года не превысят 60 млн руб. В расчет лимита доходов надо брать доходы от реализации, которые определяют по правилам статьи 249 НК по всем видам деятельности, в отношении которых ИП применяет ПСН (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК).

Лимит при совмещении режимов. При совмещении патентной системы с упрощенкой для расчета лимита учитывайте доходы от реализации по обоим спецрежимам по всем видам деятельности (п. 6 ст. 346.45 НК, письма Минфина от 13.05.2022 № 03-11-11/44302, от 13.04.2021 № 03-11-11/27580).

Если предприниматель совмещает патент и ЕСХН, то лимит в 60 млн руб. не должны превышать именно доходы от деятельности, по которой он применяет патент. Размер доходов, которые ИП получил на ЕСХН, в таком случае значения не имеет (письма Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114302, от 29.07.2020 № 03-11-11/66669). При превышении лимита доходов в 60 млн руб. ИП утратит право на ПСН по всем действующим патентам (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК).

Лимит для перехода. Для перехода на патент с нового года доходы предпринимателя неважны. Когда ИП на упрощенке переводит деятельность на патент с середины года, надо посчитать, сколько он успел заработать на упрощенке. Если больше 60 млн руб., перейти на патент в этом календарном году уже нельзя. Если размер доходов приближается к предельному значению, приобретать патент на длительный срок нецелесообразно.

В отношении каких видов деятельности можно применять патент, решают регионы (п. 2 ст. 346.43 НК). В НК установлен приблизительный список видов деятельности, по которым предприниматель вправе получить патент, и указана запрещенная деятельность, при которой патент не выдадут ни в одном регионе. В пункте 2 статьи 346.43 НК — 80 видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН. Смотрите таблицу ниже.

Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, открытый. Регионы могут выбрать виды деятельности из НК, а также любые другие виды деятельности из ОКВЭД2 и ОКПД2, кроме запрещенных на ПСН (подп. «а» п. 2 письма Минфина от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148).

Чтобы проверить, вправе ли индивидуальный предприниматель перейти на патент, нужно посмотреть, поименован ли в региональном законе вид деятельности, которым он собирается заниматься. Затем убедитесь, что в ЕГРИП есть соответствующий код ОКВЭД2. В региональном законе указывают наименования видов деятельности без кодов и увязки с ОКВЭД2. Но на практике ИФНС настаивает на применении классификатора.

Если деятельность ИП прямо не указана ни в каких группировках и ее сложно самостоятельно классифицировать, Минфин рекомендует обращаться в Минэкономразвития. Об этом сказано в письмах от 06.08.2018 № 03-11-12/55136, от 25.01.2018 № 03-11-12/4056, от 01.11.2017 № 03-11-12/72007.

Формально ИП может применять патент в отношении той деятельности, которой занимается, даже если в ЕГРИП нет соответствующего кода из ОКВЭД2. Но, по мнению Минфина, ПСН нельзя применять в отношении деятельности, не указанной в ЕГРИП (письмо от 05.04.2013 № 03-11-12/39). Чтобы исключить споры с инспекторами, безопаснее проверить коды ОКВЭД2 и при необходимости добавить в ЕГРИП недостающий код.

Виды деятельности, по которым регионы вправе ввести патент

С 1 января 2023 года на ПСН нельзя перевести деятельность по производству ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, оптовой и розничной торговли такими изделиями (подп. 8 п. 6 ст. 346.43 НК). Независимо от региона на ПСН не переводят:

— деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

— производство подакцизных товаров, добычу и реализацию полезных ископаемых;

— розницу через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м;

— общепит через объекты с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м;

— опт и торговлю по договорам поставки;

— перевозки грузов и пассажиров, если для этих целей у ИП более 20 автомобилей в собственности, пользовании, владении или распоряжении;

— сделки с ценными бумагами или производными финансовыми инструментами, оказание финансовых услуг.

Не забывайте вовремя платить страховые взносы, иначе не сможете уменьшить сумму патента. С 1 января 2023 года правила для индивидуальных предпринимателей изменили (Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ).

Теперь стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные за календарный год в период действия патента. Причем учитывать надо только начисленные суммы. Если платили с запасом, на сумму переплаты уменьшать патент нельзя. Раньше из стоимости патента разрешалось вычесть любые уплаченные взносы: и за текущий год, и за прошлый.

Из нового порядка следует два вывода:

— взносы должны быть уплачены именно в период действия патента;

— взносы, которые уплачены до начала действия патента, учесть нельзя. Если взносы уплачены после окончания патента, этот патент уменьшить не получится. Но если ИП оформит новый патент со сроком действия в том же календарном году, то на уплаченные взносы в течение календарного года можно уменьшить следующий патент.

По общим правилам предприниматели без наемных работников могут уменьшить стоимость патента за счет взносов на обязательное страхование за себя. Это фиксированные взносы и 1 процент с доходов свыше 300 000 руб. Причем вычитать можно всю сумму взносов, без ограничений.

ИП-работодатель вправе уменьшить патент максимум на 50 процентов. В расчет можно взять не только взносы за себя, но и за наемный персонал. Учитывать разрешено в том числе и взносы на травматизм.

Предприниматели не сдают отчетность по налогу на ПСН, поэтому должны сами сообщать в ИФНС об уменьшении налога. Чтобы уменьшить патент на страховые взносы, их нужно перечислить и подать уведомление в налоговую инспекцию.

Еще недавно, чтобы равномерно уменьшать стоимость патента, предприниматели вынуждены были не только ежеквартально платить страховые взносы за себя. С 2023 года, чтобы взносы считались уплаченными, приходилось подавать заявление о зачете. Такой порядок окончательно запутал бизнесменов, поэтому чиновники решили его исправить.

ИП без работников на патенте теперь уменьшают налог не на уплаченные страховые взносы, а на подлежащие уплате в году действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК). Получается, перечислять взносы, чтобы учесть их в налоговом учете, не обязательно. В ФНС утверждают, что эта поправка облегчит работу предпринимателей. Заявление о зачете для уменьшения патента не требуется.

Страховые взносы уменьшают налог того года, в котором они подлежат уплате. Например, дополнительные взносы с дохода свыше 300 000 руб. за 2023 год надо заплатить не позднее 1 июля следующего года. Выходит, что по правилам вычет возможен только начиная с I квартала 2024 года. Но тут есть важные уточнение и исключение.

Важная деталь
Поправки в учет взносов ИП внесли Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Действие новых поправок распространили на период с 1 января 2023 года.

Уточнение: если срок уплаты страховых взносов приходится на первый рабочий день следующего года, они учитываются в вычете текущего года. Например, срок уплаты взносов ИП за 2023 год переносится на 9 января 2024 года, так как 31 декабря 2023 года — воскресенье. В данном случае ИП может учесть исчисленные за 2023 год взносы в составе вычета за 2023 год.

Исключение: если ИП в 2023 году оплатит старые долги по взносам за себя за периоды до 2023 года, на них можно уменьшить патент за 2023 год. Такой же порядок действует в 2024 и 2025 годах (п. 3.1 ст. 346.21 НК). К примеру, патент за 2023 год может быть уменьшен на страховые взносы 2022 года по сроку 1 июля 2023 года.

ИП вправе самостоятельно определить, на какую сумму взносов он уменьшит патент. Главное, чтобы вычет в итоге вышел не более 45 842 руб. Это совокупный фиксированный взнос предпринимателя за 2023 год при доходе до 300 000 руб. Об этом правиле предупредили налоговики в телеграм-чате ФНС.→t.me/fns_russia_chat

Действие положений новой редакции распространено только на период с 1 января 2023 года. В 2023-м и последующих годах действительно можно уменьшать на взносы, не заплатив их. На 2022 год это правило не распространяется. Взносы за 2022 год можно направить на уменьшение, только фактически заплатив их (ст. 346.21 НК).

Смотрите, как поменяется стоимость патента для предпринимателя, если его бизнес переедет в другой регион. Расскажем, какие еще показатели могут повлиять на стоимость патента и как предварительно узнать, на сколько изменится налог.

Что влияет на стоимость патента. Патентная система налогообложения отличается от других режимов тем, что для расчета платежа в бюджет учитывают не реальный, а потенциально возможный доход ИП. Стоимость патента зависит от срока его действия, вида деятельности и региона. Для разных видов деятельности есть дополнительные условия, например число торговых точек или грузоподъемность транспортного средства.

В общем случае формула расчета патента такая:

Как пересчитать стоимость патента. Предприниматель в период действия патента поменял адрес ведения деятельности — значит, платеж в бюджет нужно пересчитать. Сначала надо узнать новую стоимость патента для ваших условий и после сравнить со старой. Если ИП уже оплатил полную стоимость старого патента, а с учетом нового сумма к уплате меньше, переплату можно вернуть. Если же старый патент еще не оплачен полностью, доплатить нужно не за весь срок, а только за фактическое время работы по старому адресу и полностью оплатить новый патент.

Важная деталь
Даже если ИП оформит новый патент, например, в мае, действовать он может не дольше чем до конца текущего календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК).

Стоимость патента удобно проверить с помощью калькулятора на сайте ФНС.→patent.nalog.ru Понадобится указать период действия патента, выбрать вид деятельности и заполнить дополнительные показатели.

Если изменились показатели, влияющие на стоимость патента, сумму платежа придется пересчитать. Для этого либо оформите новый патент за 10 рабочих дней до даты начала работы по новым данным, либо подайте заявление в свободной форме в инспекцию на перерасчет стоимости патента. Этих действий будет достаточно, подавать заявление о прекращении деятельности по старому патенту не требуется (информация на сайте ФНС от 24.03.2023 →nalog.gov.ru).

Если физические показатели деятельности у ИП меняются, но остаются в пределах значений, которые указаны в полученном патенте, то оформлять новый патент не нужно.

Датой получения дохода в рамках ПСН признается день зачисления денег на счет предпринимателя. Предоплата не исключение (письмо Минфина от 09.02.2023 № 03-11-11/10435).

Деньги, которые ИП на ПСН получает в счет предоплаты, учитывайте в составе доходов в момент их поступления. Вести учет доходов на патенте нужно для того, чтобы отследить соблюдение лимита.

При безналичных расчетах датой получения выручки является день зачисления денег на счет ИП либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 2 ст. 346.53 НК). Когда покупатель перечислил аванс на счет, тем же днем признавайте доход. При этом если предоплату потребуется вернуть покупателю, то доход можно уменьшить на сумму возврата (п. 4 ст. 346.53 НК).

Напомним, что при ПСН есть лимит доходов — 60 млн руб. в год. Если будет больше, предприниматель потеряет право на патент. Доход фиксируют в книге учета (п. 1 ст. 346.53 НК). Форму и порядок заполнения книги найдете в приказе Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Заявление на получение патента следует подавать по форме № 26.5-1, утвержденной приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891. В заявлении можно указать любую дату начала патента.

Если предприниматель намерен заниматься несколькими видами деятельности одновременно, он должен получить патент на каждый из них (письмо Минфина от 07.05.2019 № 03-11-11/33119). Для этого нужно представить сразу несколько заявлений.

Заявление можно подать лично, через уполномоченного представителя, по почте или по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. Чтобы заявление на ПСН вместо предпринимателя подал уполномоченный представитель, понадобится доверенность. Доверенное лицо ИП вправе предъявить доверенность в электронном виде, а не только нотариально заверенную доверенность или доверенность, приравненную к нотариальной (п. 3 ст. 26, п. 3 ст. 29 НК).

В НК не предусмотрено продление срока действия патента, но ИП вправе приобрести новый патент (п. 2 ст. 346.45 НК). Заявление на получение нового патента тоже должно быть по форме № 26.5-1. Срок — за 10 рабочих дней до начала работы на патенте (п. 2 ст. 346.45 НК). Чтобы работать на ПСН непрерывно, подайте заявление на патент до окончания срока действия старого патента.

По общему правилу применять ПСН можно в любое время. Достаточно приобрести патент на срок не менее 30 календарных дней, необязательно с 1-го числа месяца. Предпринимателей, которые подали заявление на патент вместе с документами для регистрации, поставят на учет в качестве плательщиков ПСН с даты регистрации. Остальных ИП — в течение пяти рабочих дней после того, как ИФНС получит заявление.

Если ИП на упрощенке переводит деятельность на патент, дожидаться начала года не нужно даже при переводе на ПСН единственного вида деятельности. В этом случае подайте заявление в общий 10-дневный срок, о котором мы сказали выше.

Теперь еще проще подать уведомление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ФНС расширила перечень услуг, которые оказывают многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг (МФЦ).

В МФЦ доступны и такие услуги, как прием запросов о предоставлении справки о сальдо ЕНС, прием заявлений на применение патентной системы налогообложения, заявлений о доступе к личному кабинету налогоплательщика для физических лиц и др. (распоряжение ФНС от 19.02.2021 № 25).

Срок подачи уведомления о переходе на ЕСХН в 2023 году — 31 декабря — выпадает на воскресенье. Поэтому он переносится на ближайший следующий рабочий день — 9 января 2024 года (письмо ФНС от 14.12.2022 № СД-4-3/16965). Если вы зарегистрировали ИП или компанию и хотите сразу применять спецрежим, то подать уведомление о переходе на ЕСХН надо не позднее 30 календарных дней с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговой инспекции. Ждать начала нового года не нужно (распоряжение ФНС от 21.06.2023 № 204).

Организации и предприниматели, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию и осуществляют ее первичную и последующую переработку, могут применять ЕСХН при выполнении двух условий.

Первое условие. Организации и ИП должны производить или производить и перерабатывать продукцию из сельскохозяйственного сырья собственного производства — сырья, выращенного или добытого собственными силами. Под это условие подпадают сельхозпроизводители, которые производят:

— только сырье, то есть сельхозпродукцию по перечню, приведенному в приложении 1 к постановлению Правительства от 25.07.2006 № 458;

— сырье и занимаются его первичной переработкой. То есть получают из произведенного сырья продукцию по перечню, приведенному в приложении 2 к постановлению № 458;

— сырье и занимаются как первичной, так и последующей переработкой этого сырья. То есть из сырья, указанного в приложении 1, получают продукцию, указанную в приложении 2, а из нее производят новые виды продукции. Например, в эту категорию попадает организация, которая сначала выращивает пшеницу, потом перерабатывает ее в муку, а затем выпекает из этой муки хлеб.

Если организация или предприниматель не производят сельскохозяйственное сырье, а занимаются только его первичной или последующей переработкой, применять ЕСХН они не вправе.

Второе условие. Доля дохода от реализации сельхозпродукции должна быть не меньше 70 процентов от общего объема доходов от реализации. В расчет доли включите доходы от реализации: продукции собственного производства, в том числе первичной переработки сырья; вспомогательных услуг сельхозпроизводителям. Долю дохода определяйте за год, предшествующий тому, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН (подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК, письмо Минфина от 01.06.2017 № 03-11-06/1/34109).

Организации и предприниматели, которые оказывают вспомогательные услуги сельхозпроизводителям, могут применять ЕСХН, если:

— услуги оказаны в области растениеводства и животноводства и соответствуют коду 01.6 по ОКВЭД;

— доля дохода от реализации вспомогательных услуг сельхозпроизводителям составляет не менее 70 процентов общего дохода от реализации за год (подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК).

Сельхозпотребкооперативы могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

— кооперативы (члены кооператива) производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию (в том числе сельхозпродукцию из сырья, выращенного (добытого) членами кооператива), а также выполняют работы (оказывают услуги) для членов кооперативов;

— доля дохода от реализации указанной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья), а также от реализации работ (услуг) членам кооператива составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором кооператив подает заявление о переходе на ЕСХН.

Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

— численность сотрудников, работающих в этих организациях (с учетом совместно проживающих с ними членов семей), составляет не менее половины численности населения данного населенного пункта;

— доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;

— организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Другие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

— доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;

— организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

— средняя численность сотрудников организации не превышает 300 человек. Это ограничение должно соблюдаться за каждый год из двух календарных лет, предшествующих году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН. Требование о максимальной численности сотрудников не распространяется на сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели и колхозы).

К рыбопромысловым судам относите суда, которые соответствуют определению из пункта 2 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания. Также применяйте понятия из Федерального закона от 20.12.2004 № 166-ФЗ. Там сказано, что суда рыбопромыслового флота — это суда, которые занимаются добычей или выловом водных биологических ресурсов в реках, водохранилищах и озерах России.

Проанализировали, в каких регионах и на каких условиях можно применять ставку ЕСХН ниже 6 процентов. Кое-где для сельхозпроизводителей и вовсе действует нулевая ставка. Все пониженные ставки собраны нами в таблице — так удобнее ориентироваться по регионам.

Проверьте по таблице, действует ли пониженная ставка по ЕСХН в вашем регионе

Отдельно рассмотрели законы тех областей и республик, где надо выполнить специальные условия, чтобы платить ЕСХН меньше или не платить вообще.

Башкирия. В Республике Башкортостан власти поддерживают сельхозпроизводителей настолько, что им можно вообще не платить ЕСХН. Точнее, применяется ставка 0 процентов. Чтобы воспользоваться данной привилегией, нужно следить за средней численностью работников. Если этот показатель в текущем налоговом периоде не менее 90 процентов средней численности работников в предыдущем налоговом периоде, то можно применять нулевую ставку по единому сельскохозяйственному налогу.

При расчете средней численности не забывайте о том, что нужно учитывать внешних совместителей и работников по договорам гражданско-правового характера (п. 73  Указаний, утв. приказом Росстата от 30.11.2022 № 872). Также включайте в расчет средней численности работников, находящихся в отпуске за свой счет, и тех, кто работает в отпуске по уходу за ребенком. Не учитывайте мобилизованных, работников в отпуске по беременности и родам, отпуске по уходу за ребенком или неоплачиваемом учебном отпуске (п. 74, 77.1 Указаний, утв. приказом № 872).

Документ
Чтобы посчитать среднюю численность, используйте Указания, утвержденные приказом Росстата от 30.11.2022 № 872.

Хотя бюджет республики и недополучит сумму ЕСХН, однако это будет компенсировано тем, что сельхозпроизводители смогут направить освободившиеся средства на развитие. Например, на покупку техники и модернизацию. В итоге подобная мера налогового стимулирования приведет не только к увеличению объемов сельхозпроизводства, но и к созданию дополнительных рабочих мест.

Республика Северная Осетия — Алания. В Северной Осетии ставка в размере 0 процентов доступна для организаций и ИП, которые получили статус резидента зоны приоритетного экономического развития (Закон Республики Северная Осетия — Алания от 22.12.2008 № 55-РЗ «О зонах приоритетного экономического развития в Республике Северная Осетия — Алания»). Речь идет об Алагирском и Ирафском районах, на территории которых можно получить статус резидента и другие виды поддержки для бизнеса.

Республика Хакасия. Сельхозпроизводители в Хакасии вправе применять ставку ЕСХН 1 процент, если выполняют условие, которое касается сотрудников. Средняя численность работников в текущем налоговом периоде должна быть не менее 90 процентов средней численности работников в предыдущем налоговом периоде. То есть для подсчета налога на ЕСХН по ставке 1 процент в 2023 году надо, чтобы средняя численность в этом году была не меньше чем 90 процентов от прошлогоднего показателя.

Если средняя численность на предприятии в 2023 году сократилась более чем на 10 процентов и не дотянула до нужного 90-процентного лимита, то ЕСХН придется платить по общей ставке 6 процентов. Кого считать в средней численности и где найти правила расчета, мы рассказывали ранее.

1 год —
налоговый пе риод для ЕСХН

Челябинская область. В Челябинской области сельхозпроизводители платят ЕСХН по ставке 3 процента, а не 6 процентов. Но есть еще ставка 0 процентов — для предприятий, которые выполняют специальное условие. Оно простое: средняя численность работников в текущем налоговом периоде составляет не менее 100 процентов средней численности работников за предыдущий налоговый период.

То есть, чтобы в 2023 году сельхозпроизводитель был вправе использовать нулевую ставку по ЕСХН, средняя численность в этом году должна быть такой же или больше, чем в 2022 году. Если это не так, то применяется ставка 3 процента, что тоже выгодно.

Еврейская автономная область. Для сельхозпроизводителей в Еврейской автономной области действует нулевая ставка по ЕСХН. Но не для всех, а лишь для производителей клубнеплодных культур или овощных культур открытого и закрытого грунта.

Чтобы применять нулевую ставку, важно выполнить два обязательных условия. Первое: размер дохода от реализации произведенных клубнеплодных культур составляет не менее 3 процентов от сельхозвыручки в целом. Второе условие: надо вести раздельный учет доходов от реализации клубнеплодных культур. Но даже если вы не выполните эти условия, можно рассчитывать на пониженную ставку, пусть и не нулевую. Все сельхозпроизводители на ЕСХН в Еврейской автономной области используют ставку 3 процента. Это вдвое ниже общей ставки по НК — 6 процентов, так что все равно условия выгодные.

Если организация или ИП уже применяет ЕСХН, право на освобождение зависит от объема доходов, полученных в предыдущем году. Например, чтобы воспользоваться освобождением в 2024 году, сумма доходов за 2023 год без учета НДС не должна превышать 60 млн руб.

Вновь созданные организации, включая образованные при реорганизации, например в форме слияния или выделения, могут получить освобождение от НДС с момента создания, если сразу начнут применять ЕСХН (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК). Чтобы стать плательщиком ЕСХН, также надо подать в налоговую инспекцию уведомление о переходе на ЕСХН.

Чтобы получить освобождение от НДС, плательщики ЕСХН должны письменно уведомить об этом ИФНС по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК). Форма уведомления утверждена приказом Минфина от 26.12.2018 № 286н. Электронный формат уведомления ФНС рекомендовала в письме от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426. Уведомление надо подать один раз.

Важная деталь
Компании и ИП на ЕСХН, которые воспользовались освобождением от НДС, в дальнейшем не вправе отказаться от этой льготы.

Если индивидуальный предприниматель на ЕСХН утратил право на освобождение от НДС из-за превышения лимита по доходам, возникает вопрос: с какого момента перестроить учет? Напомним, что в 2023 году можно использовать освобождение от НДС, если доходы за 2022 год не превысили 60 млн руб. (письмо Минфина от 16.01.2023 № 03-07-11/2244).

ИП на ЕСХН должен начислять НДС с операций с 1-го числа месяца, в котором он превысил лимит по доходам и, соответственно, утратил право на освобождение от НДС. По реализации, которая была с начала месяца, индивидуальный предприниматель должен восстановить НДС. Восстановление налога надо провести исходя из рыночных цен без учета НДС.

Есть и хорошая новость: ИП получает право на вычеты НДС по товарам, работам и услугам, купленным до утраты права на освобождение от налога. Конечно, если они фактически используются после перехода на НДС для облагаемых операций.

Компания представила в инспекцию налоговую декларацию по НДС за III квартал, а также пояснение об утрате права на освобождение от уплаты НДС. Причина в том, что компания реализовала подакцизный товар — дизельное топливо (абз. 2 п. 5 ст. 145 НК).

Затем компания сдала налоговую декларацию за IV квартал, в которой сумма НДС к уплате составляла 697 010 руб., а к вычету — 6 399 735 руб. Сумма НДС к возмещению из бюджета — 5 702 725 руб. (6 399 735 — 697 010).

Инспекция по итогам камеральной проверки оформила акт об отказе в возмещении НДС. Компания подала жалобу, которая успеха не имела. Спор дошел до Верховного суда (определение от 27.05.2022 № 307-ЭС22-6762 по делу № А56-8758/2021).

Сельхозкомпания регулярно закупала дизельное топливо для собственных нужд. В III квартале была разовая продажа 100 л топлива одному заводу. Поскольку это подакцизный товар, в сельхозкомпании решили, что освобождение от НДС больше использовать нельзя.

И налоговики, и судьи указали, что компания утратила бы право на освобождение от уплаты НДС только в случае реализации подакцизных товаров в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК). А в данной ситуации реализация подакцизного товара была разовой сделкой, такого больше не повторялось. К тому же инспекторы обратили внимание, что завод постоянно покупал топливо у другого поставщика. Самостоятельно отказаться от освобождения от НДС сельхозпроизводитель не вправе. Компания проиграла налоговикам.

Опасность ситуации не только в том, что налоговики будут снимать вычеты. Предприятие на ЕСХН вправе учитывать входной НДС в расходах. Если ошибочно отказаться от освобождения от НДС, то входящий налог в расходах бухгалтер учитывать не будет. Вычеты тоже окажутся незаконными. Получается, компания просто потребляет деньги.

Продажа земли не влияет на право применения ЕСХН, но только если выполняется обязательное условие. Об этом предупредила ФНС (письмо от 17.01.2023 № БВ-4-7/343). Чтобы применять ЕСХН, доля реализации сельхозпродукции должна составлять в общем доходе как минимум 70 процентов. Если сельхозпроизводитель продал земельный участок, надо понять, разовая это операция или систематическая. Выручку от реализации земли можно не включать в общий доход при расчете доли, если такое происходит однократно. К примеру, компания решила продать угодья, чтобы улучшить свое финансовое положение (постановление ВАС от 09.02.2010 № 10864/09 по делу № А78-5025/2008).

Если же продажа земли происходит систематически, то нужно учитывать выручку от этой сделки в общих доходах. В таком случае вероятность утратить право на спецрежим возрастает.

7 лет
или больше надо списывать расходы на покупку участка или прав на него. Срок компания определяет сама

Расходы на право заключать договор аренды земли можно списать на ЕСХН равномерно в течение срока, который компания определяет сама. Он не может быть менее семи лет.

Учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли при расчете ЕСХН можно (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК). Однако порядка учета этих расходов нет. Подобные правила есть лишь для затрат на приобретение имущественных прав на участки (п. 4.1 ст. 346.5 НК).

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки и расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли — это разные виды затрат (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК). Тем не менее в Минфине считают, что расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли надо учитывать в том же порядке, что и расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. То есть равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (письмо от 22.07.2008 № 03-11-04/1/15).

Если придерживаться разъяснений Минфина, то при учете расходов на приобретение права на заключение договора аренды земли нужно соблюдать и другие условия для признания этих затрат (п. 4.1 ст. 346.5 НК).

Если организация решит списывать такие расходы по-другому, например единовременно, то не исключено, что в ходе налоговой проверки инспекция признает это неправомерным. Тогда организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика пока не сложилась.

Когда включать в расходы остаточную стоимость основных средств, купленных до перехода на ЕСХН

Расходы на приобретение, сооружение, изготовление, создание основных средств и нематериальных активов учитываются только после оплаты. Если основное средство приобрели до перехода на единый сельхозналог, то уже после перехода на ЕСХН в расходах при расчете налоговой базы можно учесть остаточную стоимость равными долями в течение одного года, трех или 10 лет в зависимости от срока полезного использования объекта (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК). Смотрите таблицу.

Еще два спора сельхозпроизводителей с инспекторами по поводу налога на имущество

Простое и понятное правило: если недвижимость используется в сельхоздеятельности, то на ЕСХН платить налог на имущество за такой объект не надо. И наоборот: если недвижимость не участвует в производстве сельхозпродукции, то налог на имущество придется уплатить. Казалось бы, вопросы здесь излишни. Но в жизни так просто не бывает. Потому то и дело сельхозпроизводители спорят с налоговиками. Чем это заканчивается, смотрите в таблице ниже.

Еще два спора сельхозпроизводителей с инспекторами по поводу налога на имущество

Ни налоговое, ни гражданское законодательство не требует сообщать контрагентам о смене налогового режима. Но рекомендуем все же поставить их в известность, чтобы предотвратить конфликты. Уведомление можете составить в свободной форме. Главное пропишите в нем, с какой даты и на какой налоговый режим переходите. Чтобы было удобнее, воспользуйтесь образцом.

Одновременно с уведомлением предложите контрагенту оформить допсоглашение. Это нужно, чтобы определиться с ценой.

Переход на УСН. В законах нет правил, как должна выглядеть в договоре формулировка о том, что стоимость товаров, работ или услуг не содержит НДС. Но упомянуть об этом в договоре все же стоит. Не важно, что компании на упрощенке не платят НДС и в стоимость товаров, работ и услуг его не включают.

Если в договоре не напишете о налоге, будет неясно, по какой причине продавец не выделил НДС в стоимости товара. Покупатель может посчитать, что о налоге в договоре просто забыли, и не станет оплачивать товар, пока продавец не укажет корректную цену. Также нельзя писать, что цена включает НДС по ставке 0 процентов. Обычно эту ставку применяют при экспорте (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК). Такая формулировка приведет к спорам с налоговой инспекцией. Используйте в дополнительном соглашении к договору новую формулировку. При этом помните: формулировки «Без НДС» или «НДС не облагается» равнозначны и обе верные. Сошлитесь на норму закона, на основании которой не будете начислять НДС, тогда у покупателя не возникнет вопросов.

Как указать в договоре цену без НДС

Переход на общую систему. Если стороны в договоре изначально привели сумму без НДС, то с момента перехода на общую систему продавец может просто увеличить стоимость поставки на сумму налога. Судьи признали такую возможность (п. 1 ст. 168 НК, п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Но это рискованно.

Если вы не внесете изменение в договор, а покупатель предъявит к вычету налог по данной сделке, у проверяющих возникнут вопросы. Чтобы избежать споров с контрагентами и инспекторами, лучше составить допсоглашение к договору. В нем укажите цену с учетом НДС и дату, с которой меняете режим. Как это сделать, смотрите в образце.

• 1
  ИП производит и продает ювелирные украшения. Может ли он применять упрощенку в 2024 году?
  • А.  Да.
  • Б.  Может, если показатели деятельности укладываются в установленные лимиты.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — В. Упрощенку не вправе применять микрофинансовые организации, страховщики, ломбарды, производители подакцизных товаров и т. д. С 2023 года организациям и ИП, которые производят и продают ювелирные изделия, запрещено применять упрощенку и патентную систему налогообложения. Подробнее.
• 2
  Застройщик возводит апартаменты по договорам долевого участия. Обязан ли он платить НДС со стоимости своих услуг в 2024 году?
  • А.  Да.
  • Б.  Да, если дольщики — коммерческие компании.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — А. Для застройщиков, которые строят апартаменты по договору участия в долевом строительстве, отменили освобождение стоимости услуг от НДС. Зато освободили от НДС услуги застройщика при передаче дольщикам нежилых помещений в многоквартирном доме. Подробнее.
• 3
  Компания получила аванс на упрощенке в 2023 году, а товар отгрузит уже в 2024 году, когда будет на общем режиме. Можно ли учесть доход в сумме аванса в 2023 году на упрощенке?
  • А.  Да.
  • Б.  Да, но только если компания закрепит такой метод в учетной политике.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — А. Допустим, вы получили аванс на упрощенке, а товар отгрузите уже в следующем году, когда будете на общем режиме. Выручку в таком случае можно учесть в базе по УСН (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК). На упрощенке действует кассовый метод. Доходы формируются по мере поступления оплаты и не зависят от даты реализации. Подробнее.
• 4
  Обязан ли ИП выполнять условие о лимитах остаточной стоимости основных средств и доходов на упрощенке?
  • А.  Да.
  • Б.  Да, если уже применяет упрощенку. Для перехода на спецрежим лимиты значения не имеют.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — Б. В отличие от организаций ИП могут переходить на УСН независимо от остаточной стоимости основных средств и доходов. Но после перехода на УСН ИП также должны контролировать доходы, среднюю численность работников и остаточную стоимость основных средств. Подробнее.
• 5
  Срок уплаты взносов ИП на упрощенке с объектом «доходы» наступает 9 января 2024 года. Вправе ли он уменьшить налог на эти взносы в 2023 году?
  • А.  Да.
  • Б.  Да, но только если уплатит их в 2023 году.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — А. По новым нормам ИП с объектом «доходы» вправе включить в вычет взносы за себя в отчетном году до их фактической уплаты, даже если срок платежа наступает в первый рабочий день следующего года. Подробнее.
• 6
  Компания собирается перейти на упрощенку с 2024 года. В какой срок надо подать уведомление об этом?
  • А.  До 31 декабря 2023 года включительно.
  • Б.  До 9 января 2024 года включительно.
  • В.  До 15 января 2024 года включительно.
  Правильный ответ — Б. Крайний срок подачи уведомления о переходе на УСН с общей системы — 31 декабря. В 2023 году 31 декабря выпадает на воскресенье. Поэтому срок переносится на первый рабочий день — 9 января 2024 года. Подробнее.
• 7
  ИП на обычной упрощенке за 2023 год заработал 80 млн руб. Вправе ли он применять АУСН в 2024 году?
  • А.  Да.
  • Б.  Да, если доходы в 2024 году не превысят 60 млн руб.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — Б. АУСН можно применять, пока доходы, которые учитывают при определении налоговой базы, не превысили 60 млн руб. с начала года. Размер доходов, полученных до перехода на АУСН, не имеет значения. Подробнее.
• 8
  Индивидуальный предприниматель применяет упрощенку и патент одновременно. Численность работников — 20 человек. Это является основанием для отказа от патента?
  • А.  Да.
  • Б.  Нет, но только если в деятельности, переведенной на патент, занято не более 15 человек.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — Б. Средняя численность работников по всем видам деятельности на патенте не должна превышать 15 человек за налоговый период (п. 5 ст. 346.43 НК). По всем видам деятельности ИП, включая деятельность, которая не подпадает под патент, средняя численность работников может превышать 15 человек. Подробнее.
• 9
  Компания применяет ЕСХН. В каком случае она вправе воспользоваться освобождением от НДС?
  • А.  Доход за 2023 год не превысил 60 млн руб.
  • Б.  Доход за 2024 год не превысит 60 млн руб.
  • В.  Доход за 2023 год не превысил 80 млн руб.
  Правильный ответ — А. Если организация или ИП уже применяет ЕСХН, право на освобождение зависит от объема доходов, полученных в предыдущем году. Например, чтобы воспользоваться освобождением в 2024 году, сумма доходов за 2023 год без учета НДС не должна превышать 60 млн руб. Подробнее.
• 10
  Компания на ЕСХН купила помещение. Надо ли с него платить налог на имущество?
  • А.  Да.
  • Б.  Нет, если имущество используется в производстве сельхозпродукции.
  • В.  Нет.
  Правильный ответ — Б. Если недвижимость используется в сельхоздеятельности, то на ЕСХН платить налог на имущество за такой объект не надо. И наоборот: если недвижимость не участвует в производстве сельхозпродукции, то налог на имущество придется уплатить. Подробнее.